OFPPT RESUME THEORIQUE & GUIDE DE TRAVAUX PRATIQUES ROYAUME DU MAROC

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1 OFPPT ROYAUME DU MAROC Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail DIRECTION RECHERCHE ET INGENIERIE DE FORMATION RESUME THEORIQUE & GUIDE DE TRAVAUX PRATIQUES MODULE N : SECTEUR : CONFECTION SPECIALITE : NIVEAU : TECHNICIEN

2 Document élaboré par : DIMITROVA ANGELINA IMV DERB GHALLEF GRAND CASABLANCA Révision linguistique Validation OFPPT/DRIF

3 SOMMAIRE Page Présentation du module 5 Résumé de théorie 6 I- QU'EST CE QU'UN PRIX DE REVIENT 7 I- Introduction 7 I-2 Pourquoi un coût de revient 7 I-3 Définitions 8 I-4 Buts du coût minute 8 II- LA SOUS-TRAITANCE 8 II- Pourquoi la sous-traitance 9 II- particularités de la sous-traitance 9 III- LES COMPOSANTS DES COUTS DE PRODUCTION 0 III- Analyse des coûts des entreprises d'habillement 0 III-2 Schéma de répartition des coûts d'un façonnier 0 III-3 Calcul du coût de revient du fabricant Calcul du coût de revient du façonnier IV- DETERMINATION DU COUT MINUTE 3 V- LA TECHNIQUE DU POINT MORT OU SEUIL DE RENTABILITE 7 V- Les coûts variables 7 V-2 Les coûts fixes 8 V-3 Les coûts semi-variables 8 V-4Les coûts totaux de production 9 V-5 Les revenus totaux 9 V-6 Le graphique traditionnel du point mort ou seuil de rentabilité 9 V-7 Exemple d'analyse du point mort 20 V-8 Le point mort calculé mathématiquement 2 VI- LA METHODE ACTIVITE BASED COSTING (ABC) 22 Résumé de pratique 25 TP - 26 TP 2-29 TP 3-3 TP 4-32 Test d'évaluation 33 Liste bibliographique 35 OFPPT/DRIF 2

4 MODULE : Durée :24 H 4 H : théorique 07 H : pratique 3 H : test d évaluation OBJECTIF OPERATIONNEL DE PREMIER NIVEAU DE COMPORTEMENT COMPORTEMENT ATTENDU Pour démontrer sa compétence, le stagiaire doit déterminer le coût de revient selon les conditions, les critères et les précisions qui suivent. CONDITIONS D EVALUATION Individuellement A l aide d une étude de cas A l aide d'une situation réelle CRITERES GENERAUX DE PERFORMANCE Esprit d analyse Réparation adéquate des frais généraux Collecte des paramètres techniques PRECISIONS SUR LE COMPORTEMENT ATTENDU A. Déterminer les composants du coût de production CRITERES PARTICULIERS DE PERFORMANCE Chiffrage précis des frais de fonctionnement Chiffrage précis des salires et des charges Détermination correcte du coût de la matière première et fourniture B. Calculer le prix de revient industriel Calcul correct du coût minute Chiffrage précis du temps prévu OFPPT/DRIF 3

5 OBJECTIFS OPERATIONNELS DE SECOND NIVEAU LE STAGIAIRE DOIT MAITRISER LES SAVOIRS, SAVOIR-FAIRE, SAVOIR-PERCEVOIR OU SAVOIR-ETRE JUGES PREALABLES AUX APPRENTISSAGES DIRECTEMENT REQUIS POUR L ATTEINTE DE L OBJECTIF DE PREMIER NIVEAU, TELS QUE : Avant d apprendre à élaborer un planning prévisionnel, (A) le stagiaire doit :. S initier à la comptabilité générale et analytique 2. Prendre connaissance de la structure de l entreprise 3. Etudier les différents frais engagés 4. Etudier la consommation matière et fourniture. Avant d apprendre à calculer le prix de revient industriel (B), le stagiaire doit : 5. Etudier les différentes méthodes de chiffrage de temps 6. Prendre connaissance des indicateurs de performance 7. Utiliser l outil informatique. OFPPT/DRIF 4

6 PRESENTATION DU MODULE - Ce module va permettre aux futurs techniciens en production dans la confection : - De déterminer le coût minute de l'entreprise. - De calculer le coût de revient industriel d'un produit. - D'identifier l'impact du rendement des ateliers sur le coût minute et coût de revient industriel. - D'identifier les sources d'économies pour diminuer le coût de revient et faire face à la concurrence mondiale. La durée de ce module est de 24 heures : 4 heures théorique. 07 heures pratique. 03 heures test d'évaluation. OFPPT/DRIF 5

7 Module : RESUME THEORIQUE OFPPT/DRIF 6

8 I- QU'EST CE QU'UN PRIX DE REVIENT? I-- Introduction : Le plan comptable 957 définit le prix de revient de la manière suivante : "Le prix de revient d'un objet, d'une prestation de services, d'un groupe d'objets ou de prestations de services est tout ce qu'a coûté cet objet, cette prestation, ce groupe d'objets ou de prestations de services, dans l'état où il se trouve au stade final (coût de distribution inclus)." Ainsi, un prix de revient correspond à une somme de coûts, et même à la somme de tous les coûts jusqu'à la vente. Cette définition intègre donc des notions étrangères à la comptabilité générale telle la rémunération de l'exploitant individuel ou celle des capitaux immobilisés. Le plan comptable 982 a supprimé l'expression "prix de revient" pour introduire cela de "coût de revient", le mot "prix" étant réservé à des échanges extérieurs à l'entreprise (prix de vente, prix d'achat), et la notion de prix renvoyant l'expression monétaire d'une transaction. Ainsi, le "coût de revient" doit tenir compte de toutes les charges, ce qui devient vite une contrainte difficile à gérer dès qu'une entreprise fabrique plusieurs produits. Le problème célèbre de la ménagère de Auguste Detoeuf illustre bien ces difficultés. Reprenons ici un extrait de ce texte classique : "je vais au marché ; j'achète 5 kilos de choux pour 0 Dh et 5 kilos de carottes pour 20 Dh. Mais je dépense à l'aller et au retour 3 Dh d'autobus? Quel est le prix de revient de mes carottes? Quel est celui de mes choux? Dois-je répartir mes frais de transport à raison de /3 au choux et 2/3 aux carottes? C'est raisonnable, puisque après tout, mon prix global de 30 Dh a été augmenté de 3 Dh, c'est à dire que mes frais totaux ont été accrus de 0 %. Dois-je les appliquer à égalité aux choux et aux carottes? c'est raisonnable aussi, puisque j'ai acheté le même poids des uns et des autres et ainsi ils ont exigé le même transport. Mais si la seule chose que j'avais le désir d'acheter était un lot de choux, et si j'ai acheté les carottes en plus parce qu'elles m'ont paru une occasion avantageuse, ne dois-je pas attribuer aux choux le total de mes dépenses d'autobus? Après tout, c'est bien sur ce prix total que j'avais compté au moment où je partais au marché avec la seule intention d'acheter des choux. Voilà trois façons également raisonnables de répartir mes frais généraux. Selon la méthode que j'adopterai, les choux me reviendront 2.20 Dh ou 2.30 Dh ou 2.60 Dh le kilo et les carottes 4.40 Dh ou 4.30 Dh ou seulement 4 Dh. Quel est le prix de chaque légume? Je peux choisir Ni intellectuellement, ni pratiquement, ni moralement aucune de ces méthodes n'est supérieure aux autres." A la lumière de ce texte, nous voyons que l'origine de toutes les difficultés de la comptabilité industrielle se trouve dans cette difficulté d'affectation de certaines charges indirectes. Les différentes méthodes ont généré des controverses passionnées autour des diverses solutions. Nous étudierons différentes méthodes de calcul du coût de revient. Celui-ci au sens du plan comptable, est un "coût complet", mais nous évoquerons aussi les méthodes dites "de coût variable" et "de coût direct". I-2- Pourquoi un coût de revient : Pourquoi calcule-t-on des coûts de revient? - Pour obtenir des résultats / produit : on cherche à connaître la marge par produit obtenue dans le passé afin de fournir des références pour : La détermination des prix de vente, OFPPT/DRIF 7

9 La décision d'arrêt de commercialisation d'un produit, Les décisions éventuelles de sous-traitance : faire ou faire faire. 2- Pour obtenir des résultats par secteur de clientèle. 3- Pour obtenir des résultats sur les différents secteurs de dépenses de l'entreprise ; ceux-ci sont des outils d'aide à la décision pour : Les études de rentabilité, L'optimisation de l'emploi des différents potentiels de production, La prévision des coûts correspondants aux objectifs fixés (budget). I-3 Définitions : A- Le coût de revient : il est composé de 3 éléments principaux : - Le coût des matières, - Les charges directes : salaires, - Les charges indirectes : frais généraux. B- Le coût minute : c'est la représentation du coût de revient, à l'exclusion du coût matière, ramené à la dimension d'une minute de fabrication. Pourquoi le coût de revient est exprimé en coût minute? La raison est simple. Le temps de fabrication d'un vêtement s'exprime en minute. C'est donc une simplification du travail. Exemple : Coût minute :.30 Dhs Temps de fabrication d'une jupe : 5 minutes. Coût de revient à l'exclusion du coût matière :.30 x 5 = 9.50 Dhs I-4- Buts du coût minute : - Définir le coût de la minute de fabrication concernant l'ensemble des modèles confectionnés par l'entreprise. - Calculer rapidement le C.R. de fabrication de chacun des articles de la collection. - Comparer facilement le degré de rentabilité entre les unités de production d'une même entreprise. D'où rechercher les causes d'une telle différence : Activité des ateliers trop faible, Main d œuvre indirecte en trop grand nombre, Frais de fonctionnement trop élevés? etc. - Rechercher, pour une saison donnée, le prix de vente prévisionnel des vêtements, avant leur fabrication en série. - Grâce au prix de vente prévisionnel, donner la possibilité aux représentants de prospecter le marché, décider la clientèle et enfin prendre les commandes. Avec le coût minute, on peut définir les coûts de l'ensemble des modèles confectionnés par l'entreprise. En peut calculer rapidement le C.R. de fabrication de chacun des articles de la collection. II- LA SOUS-TRAITANCE La sous-traitance trouve sa place dans 'étude de "coût de revient" dans la mesure où elle contribue à l'abaissement des prix en confection, ou à lutter contre les concurrents. OFPPT/DRIF 8

10 Définition : Exécution par un artisan ou un industriel, d'une fabrication ou d'un traitement de pièces pour le compte, d'un autre industriel donneur d'ordres, conformément à des normes ou plans imposés par celui-ci. II-- Pourquoi la sous-traitance? - Il arrive que de grandes entreprises soient "débordées" par l'importance des commandes, lors d'une sortie de collection. Dans l'impossibilité de fabriquer la totalité des vêtements dans les délais exigés par la clientèle, l'entreprise donne une partie de sa fabrication à façonner ailleurs : les façonniers. 2- Il y a aussi les entreprises, telles que l'intendance militaire, les PTT, la marine, etc. qui donnent, traditionnellement, la majeure partie de leurs fabrication en sous-traitance ultra spécialisée, en effet, il ne serait pas rentable d'équiper des ateliers qui seraient capables de fabriquer tout à la fois des imperméables, des parachutes, des tenues de combat, des gilets par balles, etc. 3- Bien souvent, ce sont des raisons d'ordre purement économique qui font dévier une partie importante des fabrications, que pourrait assumer l'entreprise vers le travail à façon, notamment plus avantageux dans les pays à des bas salaires. Comparaisons : Avant de donner le travail en sous-traitance, il faut en mesurer les dépenses : coût de la façon + coût douane + coût transport + coût des contrôleurs, parfois + coût matières et comparer avec le coût de revient de l'entreprise donneuse d'ouvrage, si celle-ci fabriquait ses propres produits. II-2- Particularités de la sous-traitance : La façon : ce sont des entreprises spécialistes de la sous-traitance dans un type de vêtement, ce qui ne les empêche pas d avoir leur propre collection. En général, les façonniers travaillent pour plusieurs donneurs d ouvrages. L'entreprise donneuse d'ouvrages fournit aux façonniers tous les éléments nécessaires à une identification conforme à ses exigences : - Les tissus dans lesquels seront coupés les vêtements. - Les patrons des vêtements de toutes les tailles. - Les gammes de montage. - Les fiches techniques de conformité (dimensions, qualité). - Les griffes et vignettes. - Le conditionnement, pliage, présentation, etc. - Les sachets, boîtes, cintres, etc. Note : Dans ce système de sous-traitance, le donneur d'ordre paie : le coût de la façon, le coût de passage en douane s'il y a lieu, le coût des transports aller (tissus, patrons, documents), le coût des transports retour (vêtements terminés). Le négoce : D'après le dictionnaire, c'est l'ensemble des opérations d'un commerçant. Dans notre cas, il s'agit comme pour la façon, de faire fabriquer ses produits par un sous-traitant, lequel fournit aussi la matière d'œuvre. Particularités du négoce : Ce sont des entreprises spécialisées dans la sous-traitance, mais qui différent des "façonniers" par l'originalité de leur manière de travailler. OFPPT/DRIF 9

11 En général, ces entreprises disposent d'un styliste modéliste qui présente des collections. L'entreprise donneur d'ordre, choisit les modèles de la collection présentée, ainsi que les tissus à sa convenance ; dès lors, ces modèles lui sont exclusivement réservés. Dans ce cas, l'entreprise n'a plus qu'à fournir : - La liste des tailles. - Les fiches techniques de conformité (dimensions, qualité). - Les griffes et vignettes. - Parfois les sachets et boîtes. Quant au sous-traitant "négoce" il fournit : - Les tissus choisis par l'entreprise dans lesquels seront coupés les vêtements. - Les patrons toutes tailles. - Les gammes de montage. - Parfois les sachets et boîtes. III- LES COMPOSANTS DES COUTS DE PRODUCTION III-- Analyse des coûts des entreprises d'habillement : Deux cas se présentent dans les entreprises d'habillement : Cas n : le fabricant. Cas n 2 : le façonnier. Dans le cas n (le fabricant) l'analyse des coûts se fragmente en trois grands secteurs : - Les coûts de structure de l'entreprise, - Les coûts de fabrication, - Les coûts des matières premières. L'addition des coûts de fabrication avec les coûts de matières détermine : - Le C.R.I. : Coût de Revient Industriel. La multiplication du C.R.I. par un coefficient couvrant les charges de structure détermine : - Le C.R.C. : Coût de Revient Complet (Schéma n ). Dans le cas n 2 (le façonnier), les coûts se regroupent généralement en un seul secteur : Les coûts de production (schéma n 2) Ceci justifie par le fait que le façonnier a pour vocation de vendre de la main d'œuvre et que les coûts de production hors production sont généralement minimes : - La matière se réduit à la fourniture des fils, - La création est représentée par un (une) patronnier (e), - La commercialisation est prise en charge par la direction, - Les frais généraux se limitent à un (une) employé (e) de facturation et à un comptable extérieur. III-2- Schéma de répartition des coûts d'un façonnier : Remarque : En ce qui concerne les matières premières, il arrive que certains façonniers fournissent des matières (ex. : thermocollant, doublure, etc.). Dans ce cas on appliquera le cas n. OFPPT/DRIF 0

12 Par contre, il est d'usage que les fils soient à la charge du façonnier. Dans ce cas, on appliquera le cas n et dans le calcul du prix de revient, on introduira e coût des fils ; soit on choisira le cas n 2 dans lequel le coût des fils est considéré comme une charge (Schéma n 2). Cette structure pourra âtre plus ou moins analytique selon le souhait de l'entreprise. III- 3- Calcul du coût de revient complet du fabricant : Pour un vêtement donné, il se résume par l'expression suivante : Coût des matières premières + Coût de fabrication = Coût de revient industriel (CRI) x K (Coefficient de couverture des frais de structure tirés d'un compte d'exploitation prévisionnel) = Coût de revient complet (CRC) Ce CRC complété d'un taux d'espérance de bénéfice et d'un taux de commission de VRP, s'il y a lieu, donnera un prix de vente théorique (PV th). Ce PV th confronté aux réalités du marché sera éventuellement ajusté pour donner le prix de vente réel. III-4- calcul du Coût de revient complet du façonnier : Cas n : coût des matières premières + coût de production = Coût de revient complet Cas n 2 : Coût de production = Coût de revient complet Le coût de revient du façonnier est essentiellement composé du coût de production. Pour un article donné, c'est ce qu'on appelle le coût de façon. Ce dernier se calcule en fonction de deux éléments : - Le nombre de minutes de présence nécessaire à la fabrication d'un article. - Le coût de la minute de présence. OFPPT/DRIF

13 Schéma - Schéma de la répartition des coûts d'un fabricant Commission vendeurs Administration générale Autres coûts Salaires + charges Coût de structures de l'entreprise Coût de fabrication Coûts de matières premières Coût fixes Coûts fixes de fabrication Coûts directs fabrication Coûts directs Collections Commercial Hors commission vendeurs Autres coûts Salaires + charges Autres coûts Salaires + charges Amortissement matériel de fabrication Autres charges fixes de fonctionnement de l'atelier Salaires + charges Salaires + charges maîtrise et indirect Salaires + charges MOD Fournitures tissus Marge brute (MB) Coût de revient industriel (CRI) Coût de revient complet (CRC) Structure du coût de revient complet d'un article et des charges a gérer par l'exploitation OFPPT/DRIF 2

14 Schéma 2 Cas Cas Coût de structure Coût de fabrication Coût fixe Coûts fixes de fabrication Coûts directs fabrication Administration générale Amortissement matériel de fabrication Autres charges de fonctionnement de l'atelier Salaires + charges structures techniques (hors atelier) Salaires + charges encadrement Salaires + charges maîtrise et indirects Salaires + charges MOD COUT DE PRODUCTION coût de revient industriel = coût de revient Coût de production = coût de revient industriel = coût de revient complet Coût matières Coûts directs Fils (voir fournitures) IV- DETERMINATION DU COUT MINUTE Coût minute (CM) = Frais engagés pour saison Temps productif en mn Les frais engagés ou à engager : - Les salaires. - Les charges sociales. - Les frais de fonctionnement. Les salaires : - Main d'œuvre directe (MOD) : Il s'agit du personnel affecté directement à la fabrication du produit : - Personnel des ateliers de coupe. - Personnel des ateliers de montage. - Personnel des ateliers de pressage. 2- Main d'œuvre indirecte (MOI) : Il s'agit du personnel nécessaire au bon fonctionnement de l'entreprise : - Structure : Directeur, comptables, dactylos, chauffeurs concierges, etc. - Cadres : Ingénieurs, chefs des méthodes, stylistes, chefs des achats, etc. - Techniciens, agents des méthodes, des études, patronniers, etc. - Formation : Agent de sélection, chef de groupe, monitrice formation, etc. OFPPT/DRIF 3

15 - Entretien : Informaticiens, mécaniciens, électriciens, balayeurs, etc. Les temps : Ne pas confondre, temps de présence et temps productif. Temps de présence : c'est le temps total de présence du personnel, dans l'entreprise. Les pauses, les temps morts, les aléas et le travail proprement dit, sont inclus dans ce temps de présence. C'est ce temps de présence, actuellement 39 heures par semaine, qui définit les salaires. Temps productif : c'est le temps de travail de production effective. Cependant, ce temps productif est variable en fonction de l'activité de l'atelier, activité exprimée en pourcentage. Exemple : temps de présence journalier 7 h 48 mn ou 468 minutes. Pause : 0 mn / jour. Temps effectif de travail : 458 minutes. Si l'atelier a une activité égale à 00 %, ce temps effectif de 458 mn sera aussi le temps productif. Par contre si l'activité de cet atelier est de 90 % le temps productif ne sera que 42 minutes. Les données : Il s'agit des renseignements nécessaires à l'élaboration du coût minute : - La semaine de travail est de 39 heures, soit 39 : 5 = 7.80 heures par jour. - Les salaires mensualités sont, légalement fixés, à 69 heures payés. - Pour une saison s'échelonnant sur 6 mois, par exemple du er octobre 2002 au 3 mars 2003, si l'on soustrait de cette période les jours fériés et congés accordés par l'entreprise, il reste 20 jours travaillés. - Le nombre d'heures de travail pour la saison et par personne, période de 20 jours, sera de : 7.80 x 20 = 936 heures. - L'évolution prévisionnelle des coûts, subissant une courbe ascendante, entre la période où se calcule le coût minute et la période de livraison de la marchandise (6 mois minimum) il faudra en tenir compte. On doit donc, en fonction des probabilités d'augmentation des prix, majorer les coûts de % à x % suivant la conjoncture. Remarques : Le coût minute est généralement établi par le service comptabilité. Le bureau des méthodes ayant pour mission de définir les temps de fabrication. Etude d un cas Note : afin d éviter une très longue énumération, nous prendrons comme support une petite entreprise de 34 personnes. Le principe de calcul du coût minute étant évidemment le même, pour une petite, moyenne ou grande entreprise. OFPPT/DRIF 4

16 Entreprise A.J.C. Saison : Printemps Eté Période : du au Nombre de jours de travail effectif durant la période : 20 jours Nombre d'heures de travail par personne durant la période : 936 h Frais de fonctionnement Dépenses Fuel domestique 488 Essence huile véhicule 3263 Electricité 4786 Eau 697 Téléphone 787 Timbres 34 Port emballage 362 Fournitures bureaux 39 Droguerie 03 Quincaillerie 895 Entretien coupe 469 Entretien piquage 2638 Entretien véhicule 24 Entretien matériel bureaux 06 Entretien bâtiment 62 Entretien locaux 473 Publicité 486 Infirmerie 79 Déplacement 677 Formation 3676 Assurance 2436 Foncier 2790 Impôts locaux 954 Dotation aux amortissements et aux provisions 5385 Total Entreprise A.J.C. Personnel Coupeur Mécanicienne Mécanicienne Mécanicienne Repasseuse Finisseuse Saison : Printemps Eté Période : du au Nombre de jours de travail effectif durant la période : 20 jours Nombre d'heures de travail par personne durant la période : 936 h Salaire main d'œuvre directe (euros) Catecorie J A C E E D Coef Salaire horaire Salaires mensualisés 69 h Effectif Total salaires mensualisés Total salaires saison 6 mois OFPPT/DRIF 5

17 Entreprise A.J.C. Saison : Printemps Eté Période : du au Nombre de jours de travail effectif durant la période : 20 jours Nombre d'heures de travail par personne durant la période : 936 h Salaires main d'œuvre indirecte Personnel Effectif Salaires mensuels (Euros) Salaires saison (Euros) Directeur Représentant Comptable Dactylo Contremaîtresse Entretien Magasinier livreur Femme de ménage Total Entreprise A.J.C. Saison : Printemps Eté Période : du au Nombre de jours de travail effectif durant la période : 20 jours Nombre d'heures de travail par personne durant la période : 936 h Charges sociales Congés payés + charges Maladie maternité allocations familiales 987 Vieillesse 660 Accidents 079 Retraite complémentaire 3439 ASSEDIC 03 Médico social 69 Formation continue 2056 Apprentissage 245 Comité d'entreprise + délégué du personnel + charges 997 Absences légales 36 Journées indemnisables 94 Primes ancienneté + charges sociales 332 Primes assiduité + charges sociales 4975 Total Secteur Fonctionnement Salaires M.O.D. Salaires M.O.I. Charges sociales Récapitulation + évolution prévisionnelle Montant Evolution prévisionnels 3 % 4 % Total coûts prévisionnels Totaux OFPPT/DRIF 6

18 Entreprise A.J.C. Saison : Printemps Eté Période : du au Nombre de jours de travail effectif durant la période : 20 jours Nombre d'heures de travail par personne durant la période : 936 h Coûts prévisionnels en euros Saison Temps de présence Activité moyenne des ateliers Temps produit Heure Minute H 78 % Détails calculs : Temps de présence pour la saison x le nombre d ouvrières Soit : 936 x 26 = h Temps produit activité 78 % : x 0.78 = Coût heure : c est le coût de revient d un article. Exemple : Modèle ADEN. Temps coupe et montage 25 minutes ; coût minute 0.2 x 25 = 5.25 euros. Tarifs fournitures et matières : 3 euros. Coût de revient : = 8.25 euros. Tous les articles de la collection sont ainsi tarifiés avant que la liste n en soit donnée aux représentants. V- LA TECHNIQUE DU POINT MORT OU SEUIL DE RENTABILITE La notion de point mort découle de l'hypothèse suivante : la structure des coûts d'une entreprise est constituée uniquement de deux types de coûts, soit les coûts variables (ou coûts proportionnels) et les coûts fixes. V-- Les coûts variables : Les coûts variables sont proportionnels au volume d'affaires, aux quantités produites et vendues. Quand, par exemple, le volume de production d'une usine augmente de 0 %, les dépenses en matières premières s'accroissent proportionnellement. Si le coût des matières premières est de 3 euros l'article, le coût de fabrication de deux articles sera de 6 euros, celui de 3 euros, de 9 euros et ainsi de suite. Les coûts variables les plus fréquents sont : - Le coût de la matière première ; - Le coût de la main d'œuvre directe, c'est à dire le salaire des travailleurs qui participent directement à la fabrication et qui ont une influence directe sur le volume de la production ; - Le coût des commissions sur les ventes ; - Le coût de l'énergie nécessite par la fabrication, etc. On peut représenter graphiquement la notion de coût variable en plaçant en abscisse le volume ou la quantité de produits et en ordonnées les coûts. La figure 2- démontre que lorsque le volume augmente de gauche à droite, le coût varie proportionnellement au volume. OFPPT/DRIF 7

19 Fig.2. Coûts Coûts variables Volume V-2 Les coûts fixes : On dit que les coûts fixes sont précisément ceux qui ne fluctuent en fonction des variations du volume ou de la quantité de production. Ainsi, les coûts fixes existent même si les activités de fabrication sont nulles. On peut même dire qu'ils sont reliés à l'existence même de l'entreprise. On les calcule normalement en se basant sur une année ; toutefois, on peut aussi bien les évaluer semi - annuellement ou autrement. En général, il existe que peu de variation à court terme. Ces coûts sont, par exemple, ceux : - Du loyer - Le l'amortissement des bâtisses et des équipements ; - Des taxes foncières ; - Des salaires des cadres. - De la partie des frais généraux de production qui ne varie pas en fonction du niveau de production. Si on illustre une seconde fois graphiquement le volume ou la quantité en abscisses et les coûts en ordonnées, les coûts fixes se présentent tel qu'on le montre à la figure 2.2. à noter que même si la quantité augmente de gauche à droite, les coûts demeurent constants. Fig 2.2 Coûts Coûts fixes Volume V-3 Les coûts semi variables : Il existe aussi un certain nombre de coûts qui se retrouvent dans les deux catégories, c'est le cas, par exemple, d'un état de compte de téléphone : une partie de facturation est fixe (tarif de base mensuel), alors que l'autre est variable (frais d'interurbain). Comment alors classifier ces coûts? L'idéal serait évidemment d'établir la part des coûts variables et celle des coûts fixes en recourant à des techniques utilisées en comptabilité de gestion, même si nombre d'entreprises se contentent encore aujourd'hui de répartir ces coûts entre coûts variables et coûts fixes, selon une décision plus ou moins arbitraire du gestionnaire. Etant donné les besoins restreints de ce chapitre, contentons-nous de garder en mémoire que tous les coûts ne sont pas des coûts fixes ou variables d'une façon aussi évidente qu'on veut parfois le laisser entendre. OFPPT/DRIF 8

20 V-4- Les coûts totaux de production : La présence des coûts fixes et celles des coûts variables sur un même graphique donne le coût total de fabrication dans une entreprise. La figure 2.3 représente cette notion qui s'exprime mathématiquement ainsi : CT (coûts totaux) = CF (coûts fixes) + CV (coûts variables) Fig 2.3 Coûts Coûts Coût total Coûts fixes Volume V-5 Les revenus totaux : Si l'on considère que le prix de vente d'un produit reste constant, et ce, même si l'on contrevient un peu à la notion de l'offre et de la demande, on peut facilement exprimer les calculs des revenus ainsi : RT (revenus totaux) = Q (quantité) * P (prix de vente unitaire) La figure 2.4 présente comme nulle à l'origine la droite représentant des revenus totaux. Le niveau de vente de l'entreprise passe par le point 0 $. En plus, on remarque que les revenus augmentent proportionnellement au volume (quantité) : ainsi, un article rapporte 35 $, deux 70 $, etc. Fig 2.4 Total des revenus Revenus Quantité V-6- Le graphique traditionnel du point mort ou seuil de rentabilité : On peut expliquer ainsi la notion de point mort : d'une part, l'entreprise assume des coûts, et ce, qu'ils soient fixes ou variables ; d'autre part, elle enregistre des revenus. Elle subit des pertes tant et aussi longtemps que les revenus des ventes n'égalent pas les coûts de production. Une fois l'équilibre établi, elle commence à réaliser des profits. Si les ventes continuent d'être à la hausse, bien sûr. Au moment précis où les coûts et les revenus sont égaux, le point mort (ou seuil de rentabilité) est atteint. Le point mort est donc le niveau de fabrication et de production qui permettra à l'entreprise de récupérer l'ensemble de ses coûts tant fixes que variables. OFPPT/DRIF 9

21 Nous pouvons voir à la figure 2.5 le graphique traditionnel du point mort. On l'obtient en représentant sur un même graphique les revenus totaux (fig 2.4) et les coûts totaux (fig 2.3). Le point mort est situé au point B. le volume augmentant de gauche à droite, c'est donc au point B que, pour la première fois, l'entreprise réalise des revenus de la même importance que les coûts totaux. A la gauche de ce point (ou à un volume inférieur au volume réalisé en ce qui point), les revenus n'égalent pas le coût de fabrication et l'entreprise subit des pertes : à la droite de ce même point (à un volume supérieur au volume qu'on retrouve à ce point), les revenus sont plus élevés que les coûts et il y a donc des profits. Fig 2.5 Coûts et revenus Zone de profits Zone de perte B Volume et quantité V-7- Un exemple d'analyse du point mort : L'entreprise Savard inc., spécialisée dans la vente de blouses de travail prévoit des coûts fixes de $ par année. D'autres coûts de 4 $ l'unité s'ajoutent comme coûts directs (coûts variables) reliés à la production. Une blouse se vend 7,5 $. On considère que le prix de vente demeure constant sur une période de un an, quelle que soit la quantité vendue. A la lecture du tableau 2.8 on constate que l'entreprise Savard inc. Atteint son seuil de rentabilité lorsque le niveau de vente atteint blouses. Avant l'atteinte de ce chiffre d'affaires, l'entreprise subit des pertes ; par la suite, elle enregistre des profits. Quantité vendue Q Coûts fixes CF Coûts variables V * Q = CV Coûts total CF + CV = CT Ventes P * Q = RT Profits ou pertes RT CT = BN La fig 2.6 reproduit graphiquement l'information donnée au tableau 2.8. une fois que 2000 unités ont été vendues, il y a rencontre entre les coûts totaux et les revenus totaux. On remarquera qu'à chaque niveau de production correspondent un certain coût de production, un certain revenu ainsi qu'un écart, soit positif ou négatif. OFPPT/DRIF 20

22 Fig 2.6 : Graphique du seuil de rentabilité Ventes et coûts Zone de pertes Zone de profits Point mort Ventes Coût total Coûts fixes Unités vendues V-8- Le point mort calculé mathématiquement : Il arrive que l'on demande d'effectuer la preuve mathématique du point mort ou qu'il soit tout simplement impossible de le déterminer graphiquement ; des symboles sont alors requis pour le calculer. Les plus courants sont : Q = quantité ou nombre d'unités vendues ; CF = Coûts fixes ; V = coûts variables unitaire ; CV = coûts variables (Q * V) ; P = prix de vente unitaire ; RT = revenus totaux ou ventes (Q * P). Comme il est indiscutable que les ventes, au point mort, sont égales au coût total de la production (ou, si l'on veut, que le volume d'affaires égale le coût de production), on peut exprimer ainsi la formule mathématique du point mort : Q * P = CF + (Q * V) Ventes = coûts fixes + coûts variables Ou encore : Q = CF / (P V) En examinant l'équation obtenue, on remarque que le niveau du seuil de rentabilité dépend de deux facteurs : le total des coûts fixes et l'écart entre le prix de vente unitaire (P) et le coût variable unitaire (V). Ainsi, toute diminution de l'écart entre ces deux éléments entraîne la hausse du niveau du point mort de même que celle des coûts fixes. Cette formule permet de confirmer les résultats obtenus précédemment pour l'entreprise Savard inc. : Q = 7000 / (7,5 4,00) = 2000 unités OFPPT/DRIF 2

23 L'emploi de la technique du point mort sert à l'analyse des décisions qui influent sur tous et chacun des éléments de l'équation élaborée ci-dessus : coûts fixe, écart entre le prix et le coût variable unitaire, et coût variable unitaire. De nombreux éléments influencent ces variables : la politique de l'entreprise concernant les salaires, les prix, les ressources technologiques nécessaires, le coût des matières premières, etc. L'emploi d'une nouvelle méthode de production peut donc permettre à l'entreprise de diminuer la main d'œuvre. Elle peut néanmoins faire augmenter les coûts fixes. Ce choix entraînera soit une hausse ou une baisse du point mort selon que la diminution des coûts variables de la main d'œuvre compensera ou non la hausse des coûts fixes. Ce procédé, bien qu'en apparence assez simpliste, est tout de même d'une grande utilité pour le gestionnaire et demeure encore l'une des techniques d'aide à la prise de décision les plus utilisés. VI - La méthode Activity Based Costing (ABC) La méthode Activity Based Costing ou ABC est une extension plus élaborée, elle a été conçue dans les années 80 en prenant en compte deux fais majeurs : - Les coûts indirects ont un poids toujours plus important dans le total des charges de l entreprise ; - Le coût de première acquisition (avent la fabrication ou l achat de la première pièce) augmente avec la taille du projet industriel. Elle prend en compte cette fois le produit non seulement dans la phase de fabrication, comme les méthodes précédentes, mais lors de la totalité du cycle de vie des commandes clients. Elle traque alors les coûts partant de la conception études méthodes, des achats, de la prise de commandes, du marketing produit, de la planification, de la fabrication, du stockage expédition distribution, jusqu aux coûts commerciaux et administratifs (facturation ), suivi et maintenance (SAV). Cette méthode est en phase avec la notion de Design to Cost ou Design to Life Cost bien connue dans les prolongements de l analyse de la valeur. Elle tente alors d effectuer une symbiose entre l approche classique des contrôleurs de gestion et la valorisation de fabrication effectuée par les gestionnaires de production. Méthodes comptables classiques Somme de coûts ramenée à l unité Bilan par OF = coûts et variables Nomenclature (composants) et gamme de fabrication (temps) OFPPT/DRIF 22

24 Le principe, énoncé dans le titre, est de déterminer les coûts à partir des activités des différents intervenants dans la chaîne de réalisation du produit (notion de «coûts basés sur les activités»). Le gestionnaire a pour charge de comprendre le fonctionnement de lien semble des activités et leurs répercussions sur la structure des coûts. Puisque les activités consomment des coûts, on étudie comment mesurer ces consommations. Tous les coûts associés à un produit depuis sa conception doivent être identifiés comme coût du produit. Une plus grande attention est ainsi portée aux coûts indirects, car leur incidence sur le coût du produit est plus grande que le passé. L analyse des coûts basés sur les activités commence donc toujours par une analyse complète du processus. Analyse activités - machines - personnel - finance - information Ressources de l'entreprise - Conception - Achats - Etablissement prévisions et tarifs - Fabrication - Logistique - Etc. Définition des tâches consommatrices Facteurs de consommation tâches Produits ou affaires ou projets Déterminant de coût Etape Déterminant de coût Etape 2 Fig. : Analyse des coûts basés sur les activités Celle-ci précise la définition des centres de coûts. On choisit les centres et pour chacun on devra définir une unité de mesure et un compteur. Après avoir défini des objectifs, le contrôleur de gestion mesure un en-cours prévu, un en-cours réel et éventuellement définit centres secondaires et principaux, qui permettent de préciser la notion de collecteur de coûts (par produit ou ligne production ). Centre de coût : conception unité mesure : nb plans Objectif annuel Prévu Réel Objectif annuel Centre de coût : appros Unité mesure : nb cdes passées Prévu Réel OFPPT/DRIF 23

25 Une fois défini, chacun des coûts au niveau élémentaire (produit, client, date de fabrication), le gestionnaire s attachera à définir une structure de coûts qui permet une exploitation selon différents points de vue, ce qu on détaillera au paragraphe suivant. L outil ABC devient un outil d état d aide à la décision, ce qui explique l extension à la notion de méthode ABM ou management basé sur les activités (Activity Based Management) fig. Trop de précision dans la recherche des inducteurs de coûts tue l analyse. Aussi l analyse portera d abord seulement sur quelques activités clé, et pour celle-ci, on définira des indicateurs de performance. Ex. : produit fabriqué Matières achetées (évt avec coef) Fournitures achetées Production machine Réglage et arrêt machines Sous traitance directe Frais fixes appros (ex : coûts des cdes) Conditionnement et expédition Coûts outillages etc. Ex. client : idem plus Coûts des devis visites commerciales Etc. Evolution de la gamme de coûts selon l axe d analyse pour l étude des coûts de revient Mais l exploitation de la méthode ABS sans les outils adaptés peut être délicate. La mise en place est toujours précédée d une réflexion stratégique importante et le système de gestion (informatique en particulier) doit se montrer à la hauteur des objectifs à atteindre. C est pourquoi à ce jour moins d une entreprise sur dix (en France en tout cas) possède un système de contrôle de gestion industrielle utilisant cette méthodologie. Dans le cadre de l extension des systèmes de gestion intégrée ou ERP (Entreprise Ressources Planning) apparu à la fin des années 90, des évolutions sont prévisibles dans le rapprochement entre GPAO et comptabilité de gestion. OFPPT/DRIF 24

26 Module : Maîtrise des techniques d ordonnancement/lancement GUIDE DES TRAVAUX PRATIQUES OFPPT/DRIF 25

27 TP / : I- Objectifs visés : - Calculer le coût minute de l entreprise. I- Durée du TP : - 2 Heures Enoncé : Entreprise MAY Saison : Printemps Eté Période : du au Nombre de jours de travail effectif durant la période : 20 jours Nombre d'heures de travail par personne durant la période : 936 h Frais de fonctionnement Fuel domestique Essence huile véhicule Electricité Eau Téléphone Timbres Port emballage Fournitures bureaux Droguerie Quincaillerie Entretien coupe Entretien piquage Entretien véhicule Entretien matériel bureaux Entretien bâtiment Entretien locaux Publicité Infirmerie Déplacement Formation Assurance Foncier Impôts locaux Dotation aux amortissements et aux provisions Dépenses (en euros) Total 5455 Entreprise MAY Saison : Printemps Eté Période : du au Nombre de jours de travail effectif durant la période : 20 jours Nombre d'heures de travail par personne durant la période : 936 h Salaire main d'œuvre (en euros) Personnel Catecorie horaire 69 h mensualisés saison 6 mois Salaire Salaires mensualisés Total salaires Total salaires Coef Effectif Coupeur Mécanicienne Mécanicienne Mécanicienne Repasseuse Finisseuse J A C E E D Total OFPPT/DRIF 26

28 Entreprise MAY Saison : Printemps Eté Période : du au Nombre de jours de travail effectif durant la période : 20 jours Nombre d'heures de travail par personne durant la période : 936 h Salaires main d'œuvre indirecte Personnel Effectif Salaires mensuels (Euros) Salaires saison (Euros) Directeur Représentant Comptable Dactylo Contremaîtresse Entretien Magasinier livreur Femme de ménage Total Entreprise MAY Saison : Printemps Eté Période : du au Nombre de jours de travail effectif durant la période : 20 jours Nombre d'heures de travail par personne durant la période : 936 h Charges sociales Congés payés + charges 548 Maladie maternité allocations familiales 0272 Vieillesse 7809 Accidents 202 Retraite complémentaire 444 ASSEDIC 55 Médico social 26 Formation continue 3265 Apprentissage 238 Comité d'entreprise + délégué du personnel + charges 020 Absences légales 876 Journées indemnisables 09 Primes ancienneté + charges sociales 445 Primes assiduité + charges sociales 4679 TOTAL Secteur Fonctionnement Salaires M.O.D. Salaires M.O.I. Charges sociales Récapitulation + évolution prévisionnelle Montant Evolution prévisionnels 3 % 4 % Total coûts prévisionnels Totaux OFPPT/DRIF 27

29 Entreprise MAY Saison : Printemps Eté Période : du au Nombre de jours de travail effectif durant la période : 20 jours Nombre d'heures de travail par personne durant la période : 936 h Saison Temps de présence Activité moyenne Temps produit Heure Minute des ateliers en euros OFPPT/DRIF 28

30 I. TP 2 : I.. Objectif(s) visé(s) : - Chiffrage précis du temps prévu. - Calcul correct du coût minute. Durée TP : - 2 heures Enoncé : La négociation du prix de façon d'un article : A Deux approches : On rencontre deux approches de la négociation du prix de façon : a- Le donneur d'ordre s'adresse au façonnier afin que celui-ci propose son prix de façon (appel d'offre). b- Le donneur d'ordre offre un prix de façon au façonnier. Exemples : er cas : l'appel d'offre : Le façonnier reçoit un modèle du donneur d'ordre et va étudier son prix en fonction du temps alloué et le coût de la minute produite. Dans notre cas, l'entreprise reçoit un modèle de chemise homme. L'agent de montage dresse la gamme de montage chiffrée. Libellé opération Temps alloué Opérations de thermocollage 3.26 Total phase THE 3.26 Remplier pied de col 0.40 Coulissage col 0.80 Cranter, retourner + conformer col 0.65 Surpiquer col à 5 mm 0.96 Raser le bas du tombant du col 0.38 Presser col 0.29 Assembler pied de col 0.8 Retourner pied de col angles carrés 0.40 Surpiquer pied de col mm 0.68 Raser bas pied de col 0.3 Tracer l'emplacement des boutonnières pointes 0.22 Boutonnière pointes de col 0.24 Cranter au quart 0.40 Total phase col 6.54 Remplier poignet 0.4 Coulisser poignet petit arrondis.08 Raser, retourner + conformer poignet 0.72 Surpiquer poignet à 5 mm 0.97 Pointer 4 boutonnières poignet mousquet boutons / poignet 0.38 repassage poignet Total phase poignet 5.26 Repassage gorge avec triplure 0.55 Piquage gorge aig 2 coutures 0.45 OFPPT/DRIF 29

31 Repassage sous gorge double remplis 0.50 Exécuter point d'arrêt sur devant 0.37 Total phase devant.87 Conformage patte de manche capucin 0.50 Pose sous patte + crantage 0.55 Pose patte capucin / manche.30 bouton / sous patte 0.30 boutonnière au milieu patte de manche 0.36 Total phase manche 3.0 Pose vignette de marque + taille Assemblage empct dos avec guide 0.79 Surpiquage empct dos 0.45 Glaçage de vignette de composition 0.29 Total phase dos 2.23 Assembler + surpiquer épaules.0 Montage col 0.89 Rabattage col 0.92 Montage manche (décalle 0).30 Surpiquer emmanchure 0.98 Assembler côtés + dessus manches en cou de col 2.02 Surpiquer côtés + dessus manches en cou rabattu 2.02 Montage poignet.30 Rasage bas de chemise 0.35 Ourlet bas chemise 0.95 Tracer boutons 0.50 Tracer boutons de col boutonnières / devant gauche 0.58 bouton pointes de col boutons / devant droit 0.50 Total phase piq 4.7 Épluchage fin de montage 2.20 Contrôle fin de montage.0 Finition normale 7.67 Stock 0.00 Total phase fin 0.88 Total des phases Rappelons : - Temps alloué de l'article x coût de la minute produite = coût de façon estimé - Coût de façon estimé + % de marge espéré = prix de façon - Temps de l'article = min - Coût de la minute produite =.25 Dhs - Coût de façon estimé = x.25 = % = OFPPT/DRIF 30

32 II. TP 3 : I.. Objectif(s) visé(s) : - Déterminer le coût de revient. Durée TP : - heure 30 minutes énoncé : Une entreprise reçoit la commande suivante : - Sacs de sport en simili-cuir. Données : Couleur quantité Noir 000 Bleu 500 Rouge 400 Consommation / sac :.45 m Prix d un mètre : 48 Dh Temps alloué de fabrication / sac : 35 min Nombre des ouvriers dans la chaîne : 2 Temps journalier de travail : 8 h R % moyen de la chaîne : 70 % Le coût minute :.20 Dh La chaîne travaille 5 jours / semaine. Questions : - Calculer la matière à commander par couleur. Majorer la quantité nécessaire de 3 % pour prévenir les problèmes de non-qualité. 2- Calculer le coût de revient industriel d un sac. 3- Déterminer les délais d exécution de la commande. Solution : - Couleur noire :.45 x 000 = x.03 = Couleur bleue :.45 x 500 = x.03 = Couleur rouge :.45 x 400 = x.03 = (.45 x.03 x 48) + (.2 x 35) = x 8 x 60 x 0.7 / 35 = / 5 = = 26 jours OFPPT/DRIF 3

33 III. TP 4 : I.. Objectif(s) visé(s) : - Durée TP : - heure 30 minutes énoncé : - Les coûts fixes de la compagne W.W. sont de Dhs par an. Les coûts variables unitaires sont de 3.00 Dhs et le prix de vente unitaire est de 3.5 Dhs. Le chiffre d'affaires total de l'entreprise est de Dhs. a- Calculer le point mort en unité. b- Qu'en serait le point mort si les coûts variables diminuent de 0 %? Corrigé : a- Q = Q = CF (p v) Q = b- v = 3 x 0.9 = 2.7 = unités Q = Q = = unités OFPPT/DRIF 32

34 Test d'évaluation - Durée : 3 heures I- Expliquer la méthode de calculer le coût minute d'une entreprise. 3 pts II- Expliquer la différence entre le coût de revient du fabricant et le coût de revient du façonnier. 3 pts III- Une entreprise va fabriquer une commande de 3200 jupes en jean's. 5 pts Données : CM =.26 DHS Consommation / jupe : 0.85 mm Prix d'un mètre (l) : 38 Dhs Prix des accessoires, fils, étiquettes : 3 Dh / jupe Temps alué / jupe : mn Questions : - Calculer le coût minute de revient industriel. 2- En prévoyant 0 % de bénéfice, quel est le prix mn à proposer au client? IV- Une entreprise reçoit une commande de bermuda femme. 6 pts CM de l'entreprise est.26 DHS. L'agent des méthodes établi la gamme de montage suivante. Produit : bermuda Modèle : AMI Matière : 00 coton Désignation des opérations Symbole point Temps en "cmn" x 30 Surfiler braguette Poser parementure dos Poser parementure devant Safety poches pliées Fixer élastique sur ceinture Former plis surpiquer (4) Ourlet poches + doublure + cran Maintien côtés + taille + vignette Surfiler milieu devant + fourche + s/pont + cran Poser braguette au guide Surpiquer braguette + insertion F.G. Surpiquer s/pont + insertion F.G Piquer fourche Accrocher doublure Confectionner passepoil Cranter + retourner passepoil Emplir intérieur passepoil Surpiquer bas passepoil Supiquer haut passepoil + placer sac Safety sac de poche Maintien poche Safety fond Safety entrejambe Safety côtés Retourner bermuda Ourlet bas x OFPPT/DRIF 33

35 Monter ceinture élastiquée Surpiquer milieu élastique Fermer coins Poser passants (0) Arrêts braguette Arrêts poches devant (4) Arrêt poches dos (2) Boutonnière 2 x 40 2 x Le client propose 2 Dhs pour la façon. - Est-ce que ce prix est intéressant pour l'entreprise? 2- En prévoyant 2 % de bénéfice, quel est le prix minute que l'entreprise peut exiger? OFPPT/DRIF 34

36 Liste des références bibliographiques. Ouvrage Auteur Edition L'organisation du travail et des fabrications Collection modes & techniques La gestion des opérations une approche pratique Serge carrier et collaborateurs Gaëtan morin NB : Outre les ouvrages, la liste peut comporter toutes autres ressources jugées utiles (Sites Internet, Catalogues constructeurs, Cassettes, CD, ) OFPPT/DRIF 35