Séance 6 : Evaluation

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1 Exercice 1 Séance 6 : Evaluation Le groupe Socy s est actif en particulier dans la transformation et la commercialisation de viande et de volaille. Les données se réfèrent aux états financiers de N à N+2 publiés par le groupe en conformité avec le Code des obligations suisse. Certaines écritures de clôture n ont toujours pas été enregistrées au N, notamment au niveau des stocks. Le département Comptabilité et Contrôle du groupe Socy s vous met à disposition les informations suivantes : Rubrique "Stocks" Les stocks sont évalués au coût d acquisition, les diminutions de valeur par rapport au coût d acquisition sont prises en compte et l entreprise utilise la permanence de l inventaire et la méthode FIFO pour l évaluation de ses stocks. Voici les renseignements à disposition concernant le stock de produits finis congelés à base de viande au N : - Prix de vente total des produits finis à base de viande : CHF 3'450' Quantité en stock : 100'000 unités. - Valeur comptable du stock (comptabilisé au coût historique) : CHF 2'950'000 - Provision pour dépréciation sur stocks : CHF 45' La marge commerciale moyenne pour cet article s élève à 20%. - Par simplification, il sera supposé que les charges de vente liées à ces produits sont nulles. - Il n y a eu aucune constatation de dépréciation du stock pendant l année N. - Le stock ne comprend aucune réserve latente arbitraire. 1. En utilisant la méthode rétrograde, déterminer le montant nécessaire de la provision pour dépréciation sur stocks qui doit figurer dans les comptes du groupe Socy s au N. 2. Journaliser les opérations nécessaires liées au stock de produits finis à base de viande au N, en supposant que le groupe Socy s applique : Au cours de l année N+1, le groupe Socy s a dû faire face à une épidémie de grippe aviaire qui a drastiquement diminué le volume de ventes. Une grande partie du stock a dû être détruit, entrainant une dépréciation totale de CHF 120'000 (¾ de cette dépréciation concernait de la viande acquise en N). En fin N+1, le département Comptabilité et Contrôle estime que la provision pour dépréciation du stock nécessaire pour l année N+2 s élève à CHF 50'

2 3. Journaliser les opérations nécessaires concernant le stock de produits finis à base de viande à enregistrer dans l exercice comptable N+1, en supposant que le groupe Socy s applique : Après une année N+1 difficile, le chiffre d affaires de N+2 a repris sa croissance habituelle. Une dépréciation du stock de produits finis à base de viande doit tout de même être comptabilisée pour un montant total de CHF 30'000 (dont la moitié concerne de la viande acquise en N+1). En fin N+2, le département Comptabilité et Contrôle estime que la provision pour dépréciation du stock nécessaire pour l année N+3 s élève à CHF 62' Journaliser les opérations nécessaires concernant le stock de produits finis à base de viande à enregistrer dans l exercice comptable N+2, en supposant que le groupe Socy s applique : Librement inspiré de l exercice 10/11.11, Questions sur des rubriques de comptes annuels, "Maîtriser l information comptable", volume 4 (4 ème édition)

3 Exercice 2 (ancien examen) Active dans la production et la commercialisation d ours en peluche, la société TeddyBear S.A. jouit d une excellente réputation en Suisse Romande. Fraîchement diplômé(e) d HEC Lausanne, vous êtes engagé(e) par TeddyBear S.A. en tant qu assistant(e) comptable. Mme Plume, seule actionnaire de la société, se pose plusieurs questions sur la valeur des différents comptes portés au bilan, et vous demande conseil. Voici les états financiers de la société au 31 décembre L exercice comptable prend fin au de chaque année. Montants en milliers de CHF Bilan provisoire de TeddyBear S.A (Bilan publié) Compte courant bancaire 139 Créanciers-fournisseurs 102 Débiteurs-clients 140 Autres créanciers 64 Provision pour pertes s./ débiteurs (2) Passifs de régularisation 27 Actifs de régularisation 26 Hypothèque 383 Stock 192 Emprunt LT à José 250 Équipement 320 Capital-actions 650 Amort. cumulé s./ équipement (64) Résultat avant ajustements 22 Immeuble 788 Amort. cumulé s./ immeuble (91) Brevet peluche NouNours 50 TOTAL TOTAL Remarque Le bilan "provisoire" est entendu ici avant les ajustements liés aux évaluations des stocks et des provisions sur débiteurs-clients à la fin de l année TRAVAIL DEMANDÉ Sur la base des différentes informations à disposition, répondre aux questions qui vous sont posées sur les pages suivantes

4 1. Mme Plume est au courant qu il existe une réserve latente de 25% sur le montant du stock porté au bilan publié (192), mais n en comprend pas la conséquence et le montant concerné. Expliquez-lui brièvement l effet de l existence de réserves latentes au bilan et déterminez le montant de la réserve latente sur stock ressortant du bilan publié de TeddyBear S.A. Réponse à la question 1 Réserve latente sur stock chez TeddyBear S.A. : 2. Mme Plume est inquiète car certains débiteurs risquent fortement de faire défaut suite à la crise financière actuelle. Vous lui expliquez que, s agissant de clients résidant en Suisse, une provision maximale de 5% peut être constituée, conformément à la pratique fiscale suisse. Sachant que la méthode rationnelle est utilisée par TeddyBear S.A. pour la gestion des provisions sur débiteurs, et qu aucun client n a fait défaut pendant l année 2008, journalisez les écritures nécessaires en fin 2008 si l on souhaite avoir le maximum de provisions autorisée pour l exercice Réponse à la question 2-4 -

5 3. Une nouvelle machine devrait être acquise en début 2009 (1 er janvier) afin d améliorer la production de TeddyBear S.A. Cette machine coûte 125, et serait opérationnelle pendant 5 ans, avec une valeur résiduelle nulle. Mme Plume a entendu parler de 2 méthodes d amortissements ; linéaire et géométrique dégressive. a) Dans le tableau ci-dessous, indiquez par un "x", à quelle(s) méthode(s) s applique(nt) les affirmations suivantes. Si l affirmation ne concerne aucune méthode, laissez les cases vides pour obtenir les points. Méthode d amortissement : La valeur comptable de la machine est réduite par un montant constant à chaque période comptable. La charge d amortissement est constante durant chaque période comptable. L amortissement cumulé sur la machine est constant. Le taux de décroissance est constant durant la durée d usage. Linéaire Géométrique dégressive b) Quelle méthode d amortissement conseilleriez-vous à Mme Plume, et pourquoi? Justifiez votre réponse (aucun point ne sera attribué sans explications). Aucun montant ne vous est demandé! Réponse à la question 3b - 5 -