COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

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1 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE CHAPITRE 1 : Les notions de patrimoine et d'achat de l'entreprise L'objectif de toute entreprise est de s'enrichie en exerçant une activité. Une des finalités de la Comptabilité Générale est de s'enrichir en exerçant une activité. Elle mesure l'enrichissement (bénéfices) ou l'appauvrissement (pertes) de l entreprise de deux façons différentes : - simultanée - complémentaire. D'abord en comparant les revenus et les coûts par son activité pour une période de 12 mois, appelé exercice. Puis en évaluant la variation de son patrimoine provenant de l'activité entre le début et la fin de l'exercice. Cette finalité est atteinte à travers deux états de synthèse : - le bilan I) Le bilan A) Définition - le compte de résultat. Le bilan est une image financière de l entreprise, à une date déterminée. Il décrit séparément les éléments actifs et passifs de l'entreprise et fait apparaître de façon distincte les capitaux propres. Les éléments actifs sont les éléments du patrimoine ayant une valeur économique positive pour l'entreprise (biens ou créances). Les éléments passifs représentent les éléments du patrimoine ayant une valeur économique négative pour l'entreprise (dettes ou passifs externes). Les capitaux propres mesurent la valeur nette du patrimoine de telle façon = éléments actifs - éléments passifs = capitaux propres. B) La présentation du bilan et sa structure simplifiée Le bilan est un tableau divisé en deux parties - la partie gauche appelée "actif" = représente les éléments d'actifs ou l'ensemble des emplois. - la partie droite appelé "passif" = regroupe les capitaux propres et les éléments passifs ou encore l'ensemble des ressources de financement. 1) L'actif L'actif comprend deux grandes rubriques : - l'actif immobilisé = biens et créances destinés à être utilisés ou restés de façon durable dans l'entreprise.

2 - l'actif circulant = biens et créances liés au cycle d'exploitation et n'ayant pas vocation à être maintenus durablement dans l'entreprise. L'actif immobilisé comprend les postes suivants : incorporelles = ce sont les biens qui ne constituent pas des objets matériels (ex: le logiciel). corporelles = ce sont les biens qui constituent des objets matériels. financière = constituée de certaines créance et de certains titres (ex: titre de participation). L'actif circulant comprend les postes suivants : - stocks et en-cours = biens destinés à être consommés premier usage. - créances = droits attachés au cycle d'exploitation (ex: clients). - valeurs immobilières de placement = titres qui ont en vue de réaliser un gain à brève échéance. - disponibilité (=liquidité) = banque ou caisse. 2) Le passif Le passif comprend deux grandes rubriques - les capitaux propres = moyens de financement mis à disposition de l'entreprise de façon permanente. - les dettes = moyens de financement externe. Les capitaux propres comprennent les postes suivants : - capital et réserve = apport de l'exploitation ou des associés et part de bénéfices laissée à la disposition de l'entreprise. - résultat de l'exercice = bénéfices ou pertes dégagés par l'entreprise. Les dettes comprennent les principaux postes suivants : - dettes financières = emprunt auprès des établissements de crédit - dettes d'exploitation = moyen de financement lié au cycle d'exploitation (ex : dettes fournisseurs). - autres dettes = dettes non liées au cycle d'exploitation 3) Le résultat Si l'actif est supérieur au passif alors il y a un dégagement de bénéfices. Si le passif est supérieur à l'actif alors il y a une perte.

3 4) La présentation simplifiée du bilan ACTIF (EMPLOI) BILAN PASSIF (RESSOURCES) Actif immobilisé incorporelles corporelles financière Actif circulant - stocks et en-cours - créances - valeurs immobilières de placement - disponibilité Capitaux propres - capital - réserve - résultat positif ou négatif Dettes - dettes financières - dettes d'exploitation - autres dettes TOTAL GÉNÉRAL TOTAL GÉNÉRAL II) Le compte de résultat Définition Le compte de résultat décrit pour une période donnée appelée exercice, l'activité de l'entreprise. Il est établit à la fin de l'exercice. Il permet de connaître : - l'ensemble des coûts engagés, appelés charges. - l'ensemble des revenus, appelés produits, générés par son activité par le même exercice. - le résultat de l'exercice par la différence entre le total des produits et le total des charges de telle façon que : produits - charges = résultat. Le compte de résultat est un tableau scindé en deux parties - la partie gauche regroupe les charges ou l ensemble des consommations ou encore les emplois de l'activité. - la partie droite regroupe les produits ou l'ensemble des ressources de l'activité. B) Présentation du compte de résultat et sa structure 1) Les charges Il y a quatre catégories de charge : - charges d'exploitation = coûts occasionnés par l'activité normale de l'entreprise.

4 - charges financières = coûts de financement de l'entreprise (ex: charges d'i, escompte accordée). - charges exceptionnelles = coûts non liés à l'activité normale de l'entreprise. - l'impôt sur le bénéfice = les charges d'impôts. Les charges d'exploitation se décomposent comme suit : - consommation de biens et services = achat de marchandises ou de matières premières corrigé de la variation des stocks, achat de fournitures ou de services. - charges générées par l'entreprise = impôts et taxes, charges du personnel, les amortissements, les provisions. La variation de stock = stock initial - stock final Achat + ou - variation du stock = + Coûts d'achat des marchandises vendues - coûts d'achat des marchandises consommées 2) Les produits Il y a trois types de produits : - produit d'exploitation = ressources produites par l'activité normale de l'entreprise. - produit financier = revenu financier procuré par les placements. - produit exceptionnel = produit des cessions d'éléments d'actifs. Il y a trois produits d'exploitation : - ventes de marchandises = vente de biens achetés en l'état. - production de l'exercice = production vendue, production stockée, production immobilisée. - produit annexe = produit qui ne concerne pas l'activité de l'entreprise. Production vendue + ou - production stockée = production de l'exercice Stock final - stock initial = production stockée 3) Le résultat Résultat = Totaux des produits - Totaux des charges 4) Présentation simplifiée

5 Compte de résultat Charges d'exploitation Charges financières Charges exceptionnelles Produit d'exploitation Produits financiers Produits exceptionnelles Impôts sur le bénéfice Résultat de l'exercice (bénéfices) Résultat de l'exercice (perte) Total général Total général III. Exemple Le bilan de l'entreprise Quentin se présente ainsi en début d'exercice. On a à gauche l'actif (ce que je possède). Bilan : Actif Passif Actif immobilisé -Immobilisation incorporelle : fond commercial Capitaux propres - Capital Total I Total I Actif Circulant Dettes - Créances (1) Dettes d'exploitation - Disponibilités (2) Dettes fournisseurs Total II Total II Total général Total général L'entreprise réalise les opérations suivantes : - acquisition de matériel industriel ou comptant par chèque bancaire pour un montant de euros. - achat de marchandises ou comptant par chèque bancaire pour un montant de euros. - emprunt de euros auprès de sa banque, le virement é été effectué à la banque. - vente de marchandises à crédit pour un montant de euros.

6 - virement bancaire de euros d'un client sur le compte de l'entreprise. - règlement des salaires par un virement bancaire de euros Actif Exercice n Passif Exercice n Actifs immobilisés incorporelles : fond commercial Capitaux Propres - Capital - Résultat corporelle : matériel Total I Total I Actifs circulants - Créances - Disponibilités Dettes - Financières : emprunt - Exploitation fournisseurs Total II Total II Total Général Total Général Charges CdR Produits CdR Exercice N Exercice N Charges d'exploitation - Achat de marchandises - Salaires et charges sociales Produit d'exploitation - Ventes de marchandises Total I Total I Charges financières Total II Charges exceptionnelles Total III Produit financiers Total II Produit exceptionnels Total III Total des charges Total des produits Résultat (bénéfice) Résultat (perte) Total général Total général

7 CHAPITRE 2 : LE MÉCANISME DE LA PARTIE DOUBLE I) Le compte A) Présentation Le compte se présente sous la forme d'un tableau à deux colonnes. Par convention pour tous les comptes qu'ils soient de bilan ou de compte de résultat la partie gauche s'intitule débit, la partie droite s'intitule crédit. On utilise une présentation schématique dite en "T" pour les ouvrages de comptabilité ou pour les exercices. La présentation en forme de T (voire feuille). Cependant la présentation l'informatisé la plus courante est la suivante (voir feuille). Chaque compte est identifié par un numéro et un intitulé. Un solde est la différence entre le total des sommes portées au débit et le total des sommes portées au crédit. Un solde n'est jamais négatif. Le solde peut avoir 3 natures différentes selon l'importance des totaux: - total débit = total crédit = solde nul - total débit > total crédit => solde débiteur - total crédit > total débit => solde créditeur B. La clôture A la fermeture d'un compte, un solde se trouve toujours du coté opposée de sa nature. Par convention, il faut mettre le total débit du coté du plus faible. II. La partie double Deux manières de comprendre la partie double, il faudra choisir celle qui nous convient le mieux pour l'examen. A. Notion d'emploi/ressource Pour chacune des op réalisée dans les entreprises on distingue : - la ressource = moyen de financement = l'origine des flux. - l'emploi = l'utilisation du financement = la destination du flux Ex : achat de marchandise comptant réglé par chèque. La ressource est matérialisée par le chèque. L'emploi est matérialisé par l'achat de marchandise. La ressource est toujours un moyen de financement et l'emploi une utilisation du financement. De l'analyse des opérations en emploi/ressource découle l'égalité économique à chaque opération : emploi = ressource. Chaque opération est comptabilisée sous deux aspects la ressource et l'emploi dans deux comptes différents au minimum. Un compte qui enregistre les ressources, un compte qui enregistre les emplois. Par convention, toute ressource s'inscrit au crédit des comptes (voir feuille), tous les emplois s'inscrivent au débit des comptes (voir feuille).

8 Ex : Le loyer est de 1500 euros payé par chèque bancaire. (Voir feuille) B. La partie double et la double détermination du résultat Les comptes enregistrent en valeur monétaire les mouvements des opérations: mouvements qui augmentent la valeur des comptes et mouvements qui diminuent. De ce fait on peut expliquer la partie double par une seconde méthode. Le résultat = produits - charges (compte de résultat) = actifs - passifs (bilan) D'où charges + actif = produit + passif Pour respecter cette égalité il est nécessaire que les comptes de charges et d'actifs fonctionnent de la même manière, que les comptes de produits et de passif fonctionnent aussi de la même manière mais à l'inverse du point précédent. Par convention, les comptes d'actifs et les comptes de charges représentent des emplois, ils augmentent au débit et diminuent ou crédit. (Voir tableau 4) Les comptes de passifs et les compte de produit représentent des ressources, ils augmentent au crédit et diminuent au débit. (Voir tableau 5) III. Exemple Exemple : Achat de marchandise à crédit pour euros. Méthode : Emploi/ Ressource Emploi = Achat de marchandise Ressource = Crédit accordé par le fournisseur Traduction comptable => D Achat de marchandises C D Fournisseur C CHAPITRE 3 : LE PLAN DU COMPTE

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