CALCULS COMMERCIAUX Chapitre 5 Analyser un compte de résultat

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1 CALCULS COMMERCIAUX Chapitre 5 Analyser un compte de résultat Le compte de résultat est un document comptable qui permet de savoir si les recettes de l entreprise (les produits) ont permis de faire face à toutes les dépenses (les charges) pendant la durée de l exercice comptable. Dans le compte de résultat tous les montants sont indiqués en hors taxe. Une analyse détaillée du résultat permet de porter un jugement pertinent sur l entreprise. On utilise des outils notamment les soldes intermédiaires de gestion et les ratios. I. La présentation générale du compte de résultat Le plan comptable général a normalisé la présentation du compte de résultat. Compte de résultat de l entreprise. Au 31/12 CHARGES Montant PRODUITS Montant Charges d exploitation : - achats de marchandises - variation de stocks de Produits d exploitation : - Ventes de marchandises - Ventes de produits finis 1

2 marchandises - achats de matières premières - variation de stocks de matières premières - Production stockée - Reprises sur provisions et amortissements - Autres produits d exploitation - impôts et taxes - salaires et traitements - charges sociales - Dotations aux provisions et amortissements - Autres charges d exploitation Total charges d exploitation Charges financières Total charges financières Charges exceptionnelles Total charges exceptionnelles Solde créditeur = bénéfice TOTAL DES CHARGES Total produits d exploitation Produits financiers Total produits financiers Produits exceptionnels Total produits exceptionnels Solde débiteur = perte TOTAL DES PRODUITS Pour respecter le principe de la partie double : TOTAL DES CHARGES = TOTAL DES PRODUITS 2

3 II. La lecture du compte de résultat 1. Les charges Les charges d exploitation : c est l ensemble des dépenses liées au fonctionnement de l entreprise, ce que l entreprise dépense pour son activité quotidienne. Les charges financières sont constituées des intérêts payés lors des remboursements d emprunts. Les charges exceptionnelles sont occasionnées par des dépenses non liées à l activité régulière de l entreprise. 2. Les produits Les produits d exploitation : la production vendue et/ou la vente de marchandises représentent le chiffre d affaires (montant des ventes = quantités vendues * prix unitaire de vente). La production stockée représente les marchandises qui ne sont pas encore été vendues. Les produits financiers sont constitués des intérêts des placements financiers. Les produits exceptionnels sont générés par des recettes non liées à l activité régulière de l entreprise. III. La détermination du résultat Le résultat est déterminé par le calcul suivant : Total des produits Total des charges = Résultat 3 cas possibles : Total des produits = total des charges Total des produits > total des charges Résultat nul Bénéfice 3

4 Total des produits < total des charges Perte Une fois calculé, le résultat est inscrit au passif du bilan avec le signe + si c est un bénéfice, avec le signe si c est une perte. IV. Les soldes intermédiaires de gestion Les soldes intermédiaires de gestion permettent de décomposer le compte de résultat en différents modules. Chacun des soldes apporte de précieuses indications et constitue une base solide pour l analyse du compte d résultat. Les 3 premiers soldes permettent d évaluer la richesse créée par l entreprise : - La marge commerciale - La production de l exercice - La valeur ajoutée - 1. La marge commerciale Formule : Marge commerciale = ventes de marchandises coût d achat des marchandises vendues Coût d achat des marchandises vendues = achats de marchandises + variation de stock Variation de stock = différence entre le niveau de stock au début de l exercice et le niveau de stock à la fin de l exercice, elle peut être positive ou négative. On la rajoute avec son signe au montant des achats dans le calcul du coût d achat des marchandises vendues. On calcule la marge commerciale dans les entreprises dont l activité est le négoce, c'est-àdire l achat de marchandises qui sont revendues en l état sans transformation. Les ventes de marchandises constituent le chiffre d affaires. 4

5 2. La production de l exercice Formule : Production de l exercice = production vendue + production stockée + production immobilisée Production immobilisée = production utilisée par l entreprise pour son fonctionnement (pas toujours présente). La production d une entreprise peut être : - Des produits fabriqués - Des travaux réalisés (constructions ) - Des services facturés aux clients (études marketing) Remarque : Dans les entreprises de production la production vendue constitue le chiffre d affaires. Dans les entreprises qui sont à la fois des producteurs et des négociants (dont les distributeurs) le chiffre d affaires = production vendue + ventes de marchandises. 3. La valeur ajoutée La valeur ajoutée est l expression de la richesse créée par l entreprise au cours de l exercice. Le terme valeur ajoutée indique que, grâce à son activité, son savoir-faire, l entreprise peut commercialiser des marchandises, des biens et des services à un prix supérieur à celui des consommations, des achats nécessaires pour les obtenir. L entreprise a donc effectivement ajouté de la valeur à des marchandises, des produits et des services. Formule : valeur ajoutée = (marge commerciale + production de l exercice)-consommations en provenance de tiers. 5

6 Les consommations en provenance de tiers : - Achats de matières premières et approvisionnements - Variations de stocks de matières premières ou approvisionnements - Achats de sous traitance - Achats non stockés de matières et fournitures - Services extérieurs - Autres charges externes Remarque : Les tiers sont les partenaires de l entreprise avec lesquels elle travaille mais qui ne sont pas dans l entreprise (clients, fournisseurs). Dans les entreprises commerciales (négoce) la valeur ajoutée = la marge commerciale. Dans l économie, on trouve des entreprises commerciales, des entreprises de production et des entreprises mixtes (commerciales et de production). 4. L excédent brut d exploitation L excédent brut d exploitation (EBE) mesure la part de la valeur ajoutée disponible (qui reste) une fois que l entreprise a payé les taxes et les salaires et charges. En économie on parle de la rémunération des facteurs de production. Formule : EBE = valeur ajoutée (+ subventions d exploitation)- (impôts et taxes) charges de personnel (salaires+charges sociales) 5. Le résultat d exploitation Il mesure le résultat (bénéfice ou perte) dégagé par l exploitation de l entreprise. (L entreprise grâce à son activité réalise-t-elle un bénéfice ou une perte?). 6

7 Formule : Résultat d exploitation = EBE (+reprises sur amortissements et provisions) (+autres produits d exploitation) (Dotations aux amortissements et aux provisions DAP) (autres charges d exploitation). Remarque : Les DAP (dotations aux amortissements et aux provisions) sont des sommes que l entreprise met de côté pour la dépréciation de ses immobilisations (usure du matériel, des véhicules ) et pour prévenir des risques (défaillance financière d un client ). En période de crise, les montants des DAP peuvent être élevés, notamment les provisions pour risques financiers. 6. Le compte de résultat différentiel Le compte de résultat différentiel est une présentation du compte de résultat faisant apparaître les soldes intermédiaires de gestion (SIG). Compte de résultat différentiel de l entreprise..au 31/12/ Eléments du compte de résultat Montant Ventes de marchandises Achats de marchandises Variation de stocks de marchandises Coût d achat des marchandises vendues Marge Commerciale (MC) Production vendue 7

8 Production stockée Production immobilisée Production de l exercice (PE) Achats de matières premières ou approvisionnements Variation de stocks de matières premières ou approvisionnements Achats de sous traitance Achats de fournitures Achats de services extérieurs Autres charges externes Consommations en provenance de tiers Valeur ajoutée(va) Subventions d exploitation Impôts et taxes Charges de personnel Excédent brut d exploitation (EBE) 8

9 Reprises sur amortissements et provisions Autres produits d exploitation Dotations aux amortissements et aux provisions (DAP) Autres charges d exploitation Résultat d exploitation (RE) V. Schéma récapitulatif des SIG Entreprise commerciale Entreprise industrielle Ventes de marchandises Coût d achat des marchandises vendues Marge commerciale Production de l exercice Marge commerciale + production de l exercice Consommations en provenance de tiers Valeur ajoutée 9

10 Valeur ajoutée Impôts et taxes, charges de personnel (EBE) Subventions d exploitation Excédent brut d exploitation Excédent brut d exploitation reprises sur provisions autres produits Dotations aux provisions et aux amortissements (DAP) Autres charges Résultat d exploitation Pour déterminer le résultat de l exercice, il faut également calculer : - Le résultat financier (Produits financiers- charge financières) - Le résultat exceptionnel (produits exceptionnels charges exceptionnelles) - RESULTAT DE L EXERCICE = Résultat d exploitation + résultat financier + résultat exceptionnel Remarque : Chaque résultat garde son signe (+ ou -). 10

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