CAFICS CANADIAN ASSOCIATION OF FORMER INTERNATIONAL CIVIL SERVANTS

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1 CAFICS CANADIAN ASSOCIATION OF FORMER INTERNATIONAL CIVIL SERVANTS c/o ICAO, 999 University Street, Montreal, Quebec H3C 5H7 Tel.: , #7064 Fax : acafi.cafics@icao.int TAXATION OF UNITED NATIONS DISABILITY PENSIONS IN CANADA (Date of this edition: 28 August 2008) 1. Large type face is used intentionally in this document for those who may be sight-impaired. 2. This instruction covers how United Nations disability pensions are taxed in Canada under the terms of the CONVENTION BETWEEN CANADA AND THE UNITED STATES OF AMERICA WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME AND ON CAPITAL (hereafter Tax Treaty). 3. United Nations beneficiaries of a disability pension who are receiving payments after the MINIMUM RETIREMENT AGE 1 (hereafter MRA) as defined by US law should follow the instructions for partial tax exemption that apply to non-disabled beneficiaries. 4. Those retirees who are on disability pension and have never claimed tax exemption can file Requests for Adjustments for up to ten years prior i.e., in 2009, requests can be filed for any year from 1999 through If you wish to file Requests for Adjustments, it is suggested you first become familiar with the instructions contained herein then turn to Appendix C for information on how to proceed. 1. Under US tax law, the minimum retirement age generally is the age at which you can first receive a pension or annuity if you are not disabled.

2 5. According to Article 18 of the Tax Treaty, residents of Canada who receive a pension that arises in the USA include in taxable income the amount they would include AS IF they were residents of the USA. Therefore, it is US tax law that determines the amount of the United Nations disability pension that is included in income. 6. US tax law provides that a disability paid prior to the MRA is considered as wages. This is documented in the US Internal Revenue Service Publication 575 on page In order to report a disability pension received prior to the MRA CAFICS members should proceed as follows which was confirmed by a tax refund that was received from the Canada Revenue Agency by CAFICS member Danielle Veyre Piazzoli when she filed Requests for Adjustments for the years 2003 through 2007 and her tax return for a) Prepare your federal (and Québec where applicable) tax returns, reporting the amount of the UNJSPF pension on line 104 of the federal return and on line 107 on the Québec return along with a reason code of 06 on line 106 of the Québec return, as if it were other employment income. b) Deduct this same amount on line 256 of the federal return and on line 297 of the Québec return along with a reason code of 12 on line 296 of the Québec return. c) Attach a completed copy of the letter at Appendix A 2 (modified to your situation) to the return giving the reason for treating your disability pension as employment income that is tax 2. If you are a US citizen residing in Canada, then among other changes to be made to modify the letter you should replace the words Green Card Holder with and as an American citizen. 2

3 exempt under the Tax Treaty. If your return is filed electronically, mail the letter to the taxation authorities separately. d) At the time you file your first tax return on a disability pension you should obtain an ATTESTATION in the form of a letter from the agency from which you retired on disability pension specifying what your MRA would have been. At Appendix B, you will find a model letter to use in writing to make the request. When you receive the ATTESTATION, retain it forever in case the tax authorities ask for this. e) The following matters are brought to the attention of Québec tax payers: i) If the agency where you worked provides medical insurance to you while you are on a pension and pays part of the insurance premium, the amount of the payment the employer makes is to be reported on the Québec tax return (but not on the federal return). ii) iii) You should follow the instructions issued separately by CAFICS on how to report this. If this is your situation, then the code on line 296 will be entered on your tax return as 88 (claiming more than one deduction). f) If the exemption of your disability pension lowers your taxable income to a level where you owe no tax and you have medical expenses, you should alert your spouse (if applicable) to report these medical expenses on his/her tax return. g) If part of your medical expenses were paid by medical insurance and your spouse is claiming your medical expenses, 3

4 you should consider declaring on your own tax return as income the amount of the medical insurance reimbursements on line 130 of the federal return accompanied by a note on that line specifying MEDICAL INSURANCE REIMBURSEMENT and on line 154 of the Québec return accompanied by a code of 16 on line 153 of the Québec return and a note specifying MEDICAL INSURANCE REIMBURSEMENT. If you do this, then your spouse can claim the TOTAL amount of your medical expenses including the amount of the reimbursement you received, but he/she should also attach a note to their return alerting the tax authorities that he/she is claiming the total amount since his/her spouse declared as income any medical insurance reimbursements. h) You may be able to claim other credits and deductions for your disability, but information on these is beyond the scope of this instruction. Consult the Tax Guides to see what you are entitled to claim. 8. If for any reason your return is not accepted by the taxation authorities, get in touch with the CAFICS Councilor (Taxation Questions) who can assist with filing a Notice of Objection with the Appeals Office of the taxation authority. 4

5 APPENDIX A

6 [your address] [Locality, Province, Postal Code] [date] Canada Revenue Agency[change name to Revenu Québec on a letter to them] [address] [Locality, Province, Postal Code] Reference SIN : [ ] Dear Sirs: Please find attached my tax return for the year [year]. According to Article 18 of the Canada-United States Tax Convention, residents of Canada who receive a pension that arises in the United States include as taxable income the amount they would include if they were residents of the United States. According to US tax law, a disability pension paid prior to the minimum age of retirement is considered as wages. This is documented in IRS PUBLICATION 575, page 5. I am less than the minimum retirement age at the United Nations. Therefore, none of it is includable as pension income since all of it is treated as employment income. If I were a resident of the United States (Green Card Holder), then any employment income paid while I was physically present outside the USA for 330 days during any period of 12 consecutive months that includes the payment date is excluded from taxable income on the first A-1

7 USD per tax year. This is documented in IRS PUBLICATION 54, pages If I were a resident of the United States (Green Card Holder), I would [change to would not if you do not qualify] qualify for this exclusion to exclude all my employment income from US taxation. In Canada, net employment income from the United Nations is tax deductible on the federal return [insert the following phrase if appropriate : and Québec return (for Québec residents)]. I therefore submit my tax return based on the above treaty provisions and tax law in the United States and Canada. Sincerely yours, [your name] A-2

8 APPENDIX B

9 Date: To: From: Re: [insert date] [name of agency where you last worked] [your name] REQUEST FOR ATTESTATION FOR CANADIAN TAXATION AUTHORITIES I am required to have available an ATTESTATION for the Canadian taxation authorities stating what my minimum retirement age is for tax purposes. In Canada, my disability pension is taxed as employment income until I reach the minimum retirement age. Under the relevant tax law, the minimum retirement age generally is the age at which you can first receive a pension or annuity if you are not disabled. Therefore, I would request that you issue to me an ATTESTATION specifying what my minimum retirement age would have been under normal circumstances, had I not became disabled, had I continued in UN system employment and bearing in mind that I had every intention to work until the normal retirement age. I thank you in advance for your response to this request [or insert your preferred ending statement]. [signature] B-1

10 APPENDIX C

11 INFORMATION FOR THOSE WHO HAVE BEEN ON DISABILITY PENSION AT ANY TIME IN THE PAST TEN YEARS 1. Taxpayers can claim an adjustment of their taxes retroactively for a period of up to ten years, subject to the responsible Minister s discretion, which is usually granted by the taxation office doing the revision without actually requesting the Minister s approval. 2. Claims for adjustment of prior years are made on special forms: CRA Form T1-ADJ (for federal returns) and Revenu Québec Form TP-1.R-V (for Québec provincial returns filed only by Québec residents). 3. For example, during the year 2009 taxpayers may make claims dating back to 1999 inclusive. During the year 2010, taxpayers may only go back to the year During 2011, back to 2001, etc. 4. On these forms, it will be necessary to show an adjusted amount subtracting the amount of the disability pension from line 115 of the federal return and from line 122 of the Québec return and to show an adjusted amount adding the amount of the disability pension to line 104 on the federal return and to line 107 of the Québec return and adding a code 06 on line 106 of the Québec return. Furthermore, you will show revised figures for line 256 of the federal return and for line 297 of the Québec return to claim the total amount of the disability pension as being exempt with a reason code of 12 (or 88 in some cases) on line 296 of the Québec return. 5. You will need to fill a separate form for each tax year for which you are making a claim. However, you can mail all of the federal forms in the same envelope to the address given on the instructions for the Form T1-ADJ. Likewise, you can mail all of the Québec forms to the address given in the instructions for the Form TP-1.R-V. Forms are C-1

12 available on the taxation authority web sites or can be obtained by mail by telephoning (or writing to) the tax authorities. 6. If you have already sent Requests for Adjustments using the procedure covering UN pensions other than disability pensions and you have not heard back then it is suggested you contact the taxation authorities asking whether these have been processed. If not, ask whether they can be withdrawn, mentioning that you need to prepare a revised version. If they have been processed, then prepare new Requests for Adjustments using the revised ASSESSMENT NOTICE you should receive. However, if the date is nearing 31 December 2009 and you need to file a Request for Adjustment for 1999, you should proceed to file it in any event (to avoid missing the deadline for that year) and attach a letter explaining the circumstances. 7. You should enclose a copy of the model letter contained in Appendix A completed with your own personal details and taking care to modify the wording in the first and last paragraphs to say Request(s) for Adjustment(s) instead of tax return. On the Request for Adjustment forms, you can specify under Other details or explanations on the federal form and Explanations concerning the adjustment on the Québec form the words SEE ENCLOSED LETTER. END C-2

13 ACAFI ASSOCIATION CANADIENNE DES ANCIENS FONCTIONNAIRES INTERNATIONAUX a/s OACI, 999, rue University, Montréal, Québec H3C 5H7 Tél. : , #7064 Fax : Courriel : acafi.cafics@icao.int IMPOSITION DES PENSIONS D INVALIDITÉ DES NATIONS UNIES AU CANADA (Date de cette édition : 28 août 2008) 1. Nous publions volontairement ce document en gros caractères à l intention des personnes qui peuvent être malvoyantes. 2. Cette instruction traite de la manière dont les pensions d invalidité des Nations Unies sont imposées au Canada aux termes de la CONVENTION ENTRE LE CANADA ET LES ÉTATS-UNIS D AMÉRIQUE CONCERNANT LES IMPÔTS SUR LE REVENU ET SUR LE CAPITAL (ci-après Convention fiscale). 3. Les bénéficiaires des Nations Unies titulaires d une pension d invalidité qui reçoivent des prestations après l âge minimal de la retraite 1 (ci-après AMR) selon la définition de la loi des États-Unis doivent suivre les instructions relatives à l exonération partielle d impôt qui s applique aux bénéficiaires non handicapés. 4. Les retraités qui bénéficient d une pension d invalidité et n ont jamais réclamé d exonération d impôt peuvent déposer des demandes de redressement pour un maximum de dix ans en arrière c est-à-dire que, maintenant en 2009, les demandes peuvent être déposées pour toute année comprise entre 1999 et Si vous souhaitez déposer des demandes de redressement, nous vous conseillons de commencer par vous familiariser avec les présentes 1. Aux termes de la loi fiscale des États-Unis, l âge minimal de la retraite est généralement l âge auquel on peut commencer à recevoir une pension ou une rente si l on n est pas handicapé.

14 instructions, puis de vous reporter à l Appendice C pour connaître la manière de procéder. 5. Aux termes de l article 18 de la Convention fiscale, les résidents du Canada qui reçoivent une pension provenant des États-Unis incluent dans leur revenu imposable le même montant que s ils étaient résidents des États-Unis. C est donc la loi fiscale des États- Unis qui détermine le montant de la pension d invalidité des Nations Unies qui est incluse dans le revenu. 6. La loi fiscale des États-Unis stipule qu une pension d invalidité versée avant l AMR est considérée comme un salaire. Ce point est documenté à la page 5 de la US Internal Revenue Service Publication Pour déclarer une pension d invalidité reçue avant l AMR, les membres de l ACAFI devraient procéder de la manière suivante, ce qui a été confirmé par le fait que Danielle Veyre Piazzoli, membre de l ACAFI, a reçu un remboursement d impôt de l Agence du revenu du Canada lorsqu elle a déposé des demandes de redressement pour les années 2003 à 2007 et sa déclaration de revenus pour a. Remplissez votre déclaration de revenus au fédéral (et au Québec s il y a lieu) en déclarant le montant de la pension de la CCPPNU à la ligne 104 de la déclaration fédérale et à la ligne 107 de la déclaration du Québec avec le code «préciser» 06 à la ligne 106 de la déclaration du Québec, comme s il s agissait d autres revenus d emploi. b. Déduisez le même montant à la ligne 256 de la déclaration fédérale et à la ligne 297 de la déclaration du Québec, avec le code «préciser» 12 à la ligne 296 de la déclaration du Québec. 2

15 c. Joignez à votre déclaration une copie dûment remplie de la lettre qui fait l objet de l Appendice A 2 (modifiée en fonction de votre situation) en donnant la raison pour laquelle vous traitez votre pension d invalidité comme un revenu d emploi exonéré de l impôt en vertu de la Convention fiscale. Si vous déposez votre déclaration électroniquement, postez séparément la lettre à l administration fiscale. d. Lorsque vous déposez votre première déclaration de revenus en tant que titulaire d une pension d invalidité, vous devez obtenir une attestation sous la forme d une lettre de l institution à laquelle vous apparteniez quand vous avez pris votre retraite pour raison d invalidité, en précisant quel aurait été normalement votre AMR. À l Appendice B, vous trouverez un modèle de lettre à suivre pour formuler cette demande. Quand vous recevrez l ATTESTATION, ne vous en séparez jamais car les administrations fiscales pourraient vous la demander. e. Les points suivants sont portés à l attention des contribuables du Québec : 1) Si l institution où vous travailliez vous fournit une assurance maladie en qualité de titulaire de pension et paie une partie de la prime d assurance, le montant que paie l employeur doit être indiqué sur la déclaration de revenus du Québec (mais non sur la déclaration fédérale). 2) Suivez les instructions diffusées séparément par l ACAFI sur la manière de faire cette déclaration. 2. Si vous êtes un citoyen des États-Unis résidant au Canada, parmi d autres modifications à apporter à la lettre, vous devez remplacer les mots «titulaire de la Carte verte» par «et en ma qualité de citoyen américain». 3

16 3) Si telle est votre situation, le code à indiquer à la ligne 296 de votre déclaration de revenus sera 88 (réclamation de plusieurs déductions). f. Si l exonération de votre pension d invalidité a pour effet de réduire votre revenu imposable à un niveau tel que vous n avez pas d impôt à payer et si vous avez des frais médicaux, demandez à votre conjoint(e) (le cas échéant) de déclarer ces frais médicaux dans sa propre déclaration de revenus. g. Si une partie de vos frais médicaux est payée par l assurance maladie et que votre conjoint(e) réclame vos frais médicaux, vous devez penser à indiquer comme revenu dans votre propre déclaration le montant des remboursements de l assurance maladie à la ligne 130 de la déclaration fédérale, accompagnée d une note sur cette même ligne précisant REMBOURSEMENT DE L ASSURANCE MALADIE et à la ligne 154 de la déclaration du Québec accompagnée du code 16 à la ligne 153 de cette déclaration, ainsi que d une note précisant REMBOURSEMENT DE L ASSURANCE MALADIE. Si vous procédez de cette manière, votre conjoint(e) peut réclamer le montant TOTAL de vos frais médicaux, y compris le montant du remboursement que vous avez reçu, mais il/elle doit également joindre une note à sa déclaration pour faire savoir à l administration fiscale qu il/elle réclame le montant total car son conjoint a déclaré comme revenu les remboursements de l assurance maladie. h. Vous avez peut-être la possibilité de réclamer d autres crédits et déductions pour votre invalidité, mais tout renseignement les concernant dépasse le cadre de la présente instruction. Consultez les Guides des impôts pour savoir ce que vous avez le droit de réclamer. 4

17 8. Si, pour une raison quelconque, votre déclaration n est pas acceptée par l administration fiscale, mettez-vous en rapport avec le conseiller de l ACAFI (Questions fiscales) qui peut vous aider à déposer un avis de contestation auprès du Bureau des appels de l administration des impôts. 5

18 APPENDICE A

19 [votre adresse] [localité, province, code postal] [date] Agence du revenu du Canada [changez ce nom pour Revenu Québec si c est à ce service que vous écrivez] [adresse] [localité, province, code postal] NAS de référence : [ ] Messieurs, Veuillez trouver ci-joint ma déclaration de revenus pour l année [désignation de l année]. En vertu de l article 18 de la Convention fiscale Canada/États-Unis, les résidents du Canada qui reçoivent une pension provenant des États-Unis incluent comme revenu imposable le montant qu ils incluraient s ils étaient résidents des États-Unis. Selon la loi fiscale des États-Unis, une pension d invalidité payée avant l âge minimal de la retraite est considérée comme salaire. Ce point est documenté dans la PUBLICATION IRS 575, page 5. J ai moins que l âge minimal de la retraite en vigueur aux Nations Unies. En conséquence, je n ai rien à inclure comme revenu de pension car la totalité est traitée comme revenu d emploi. Si j étais résident des États-Unis (titulaire d une Carte verte), tout revenu d emploi qui m aurait été versé tandis que j étais physiquement présent A-1

20 à l extérieur des États-Unis pendant 330 jours au cours d une période quelconque de 12 mois consécutifs comprenant la date des paiements est exclu du revenu imposable à concurrence de USD par année fiscale. Ce point est documenté dans la PUBLICATION IRS 54, pages 11 à 18. Si j étais résident des États-Unis (titulaire d une Carte verte), je serais [changez pour «je ne serais pas» si vous n êtes pas habilité] habilité à ce titre à exclure de l impôt des États-Unis tous mes revenus d emploi. Au Canada, le revenu net d emploi des Nations Unies est déductible d impôt dans la déclaration fédérale [insérez la phrase suivante s il y a lieu : et dans la déclaration du Québec (pour les résidents du Québec)]. Je dépose donc ma déclaration de revenus en me fondant sur les dispositions de la convention ci-dessus et de la loi fiscale des États-Unis et du Canada. Veuillez agréer [votre nom] A-2

21 APPENDICE B

22 Date : Destinataire : Expéditeur : Objet : [indiquez la date] [nom de la dernière institution où vous avez travaillé] [votre nom] DEMANDE D ATTESTATION POUR L ADMINISTRATION FISCALE CANADIENNE Je suis obligé de tenir à la disposition de l administration fiscale canadienne une ATTESTATION précisant quel est mon âge minimal de retraite aux fins de l impôt. Au Canada, ma pension d invalidité est imposée comme revenu d emploi jusqu à ce que j atteigne l âge minimal de la retraite. Selon la loi fiscale applicable, «l âge minimal de la retraite est généralement l âge auquel on reçoit pour la première fois une pension ou une rente si l on n est pas handicapé». Je vous prie donc de bien vouloir me délivrer une ATTESTATION spécifiant à quel âge minimal j aurais pris ma retraite dans les circonstances normales, si je n étais pas devenu invalide, si j avais continué à travailler dans les système des Nations Unies et sachant que j avais absolument l intention de travailler jusqu à l âge normal de la retraite. Je vous remercie à l avance de bien vouloir répondre à cette demande [ou votre formule de politesse préférée]. [signature] B-1

23 APPENDICE C

24 RENSEIGNEMENTS À L INTENTION DES PERSONNES AYANT BÉNÉFICIÉ D UNE PENSION D INVALIDITÉ À UN MOMENT QUELCONQUE AU COURS DES DIX DERNIÈRES ANNÉES 1. Les contribuables peuvent réclamer un redressement de leurs impôts rétroactivement sur une période d un maximum de dix ans, à la discrétion du ministre responsable. Ce redressement est habituellement accordé par le bureau de l administration fiscale qui se charge de la révision sans solliciter effectivement l approbation du ministre. 2. Les demandes de redressement relatives aux années précédentes se font sur des formulaires spéciaux : Formulaire T1-ADJF de l ARC (pour les déclarations au fédéral) et Formulaire TP-1.R de Revenu Québec (pour les déclarations au provincial qui ne sont déposées que par les résidents du Québec). 3. Par exemple, au cours de l année 2009, les contribuables peuvent présenter des réclamations remontant à l année 1999 incluse. Au cours de l année 2010, les contribuables ne pourront remonter qu à l année En 2011, ils ne pourront remonter qu à 2001, etc. 4. Sur ces formulaires, il faudra présenter un montant redressé en soustrayant le montant de la pension d invalidité de ligne 115 de la déclaration fédérale et de la ligne 122 de la déclaration du Québec et présenter un montant redressé en ajoutant le montant de la pension d invalidité à la ligne 104 de la déclaration fédérale et à la ligne 107 de la déclaration du Québec et en ajoutant un code 06 à la ligne 106 de la déclaration du Québec. De plus, vous présenterez des chiffres révisés pour la ligne 256 de la déclaration fédérale et pour la ligne 297 de la déclaration du Québec pour réclamer le montant total de la pension d invalidité comme étant exonéré, avec un code «préciser» de 12 (ou de 88 dans certains cas) à la ligne 296 de la déclaration du Québec. 5. Vous devrez remplir un formulaire séparé pour toutes les années fiscales pour lesquelles vous présentez une réclamation. Toutefois, vous C-1

25 pouvez poster tous les formulaires fédéraux dans la même enveloppe à l adresse donnée sur les instructions pour le formulaire T1-ADJF. De même, vous pouvez poster tous les formulaires du Québec à l adresse donnée sur les instructions pour le formulaire TP-1.R. On peut se procurer les formulaires sur les sites web des administrations fiscales ou les obtenir par la poste en téléphonant (ou en écrivant) aux administrations fiscales. 6. Si vous avez déjà envoyé des demandes de redressement en utilisant la procédure concernant les pensions des Nations Unies autres que les pensions d invalidité et n avez toujours pas eu de nouvelles à leur sujet, nous vous suggérons de vous adresser aux administrations fiscales en leur demandant si vos demandes ont été traitées. Si elles ne l ont pas été, demandez-leur si vous pouvez les retirer, en leur mentionnant que vous devez remplir une version révisée. Si elles ont déjà été traitées, remplissez de nouvelles demandes de redressement en utilisant l AVIS DE COTISATION révisé que vous devriez recevoir. Toutefois, si la date approche du 31 décembre 2009 et que vous ayez besoin de déposer une demande de redressement pour 1999, déposez-la quoi qu il arrive (pour éviter de dépasser la date limite pour cette année) et joignez une lettre expliquant les circonstances. 7. Joignez une copie de la lettre modèle qui fait l objet de l Appendice A, en ajoutant vos propres détails personnels et en prenant soin de modifier le libellé du premier et du dernier paragraphe en remplaçant les mots «Déclaration de revenus» par «Demande(s) de redressement(s). Sur les formulaires de demande de redressement, vous pouvez répondre à la rubrique «Précisions supplémentaires ou explications» du formulaire fédéral et «Explications concernant le redressement demandé» sur le formulaire du Québec en ajoutant les mots «VOIR LETTRE JOINTE». FIN C-2