g randes: trava il leu r s; b il a n > ; CA > 7 moyennes: q u e d eux d e s critè re s d e s g randes entrep r i se s

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1 Cours du 06/02/2006: Comptabilité? Que faire? la tenir régulièrement comptabilité en partie double dans un livre central plan comptable minimum normalisé (PCMN) varie en fonction du type de société comptabilité simplifiée pour les petites sociétés journal d ach a t + ven t e CA in te rv ie n t: personne physique ( ,00) comptabilité classique «double» pour les moyennes et grandes sociétés quid des médecins g randes: trava il leu r s; b il a n > ; CA > 7 moyennes: q u e d eux d e s critè re s d e s g randes entrep r i se s si CA e s t , comp tabil it é s imp li fi ée ca r c e st u n e p ro fe s sion lib érale (o b ligation comptable s: CIR) li vre unique: recette s et dép en se s re çu: ca rnet quid des pharmaciens méd ica men t s: p ro fe s sio n li b é rale p roduit s d i vers: p ro fe s si o n libéra le si n excède pas une g ro s se quanti té profession libérale et commerçant Comptabilité? La base! taxé su r s e s c réances et P L ju st e su r l e s montants enca issés avant 1975, on enseignait la comptabilité mais c était un acte volontaire. L IEC harmonisera la comptabilité sans aucun texte. Quelques textes en code de commerce. C est la pratique fiscale qui a réglementé de manière informelle la comptabilité (loi comptable). La création d une nouvelle législation en 1975 qui définit les règles de comptabilité base imposable: DNA + bénéfices + dividendes neutralité fiscale pour que la réforme comptable ne porte pas préjudice au contribuable. Des nouvelles règles ont été crées, certaines préservées, ou modifiées. Avis de la commission des normes comptables: pas de valeur juridique mais les juges s y réfèrent dans la pratique. Ils se positionnent en 1975 déjà par rapport aux nouvelles réglementations. Primauté du droit générale comptable sur le droit fiscale (droit spéciale) le d r o it co mp tab le s i mp o s e a u d r o it f i sc al, sa u f s i le d r o i t fi s cal y d ér o ge explic it e me n t le co n trô le ur f i sc al d o it y t e n ir co mp te sa u f s il y a u n e d éro g atio n p o i nt d e v u e f iscale

2 Cours du 20/02/2006, 13&20/03/2006: Le bilan est opposable à l administration mais aussi à la société qui l a établi (e n cas d erreur et de r ectific atio n postér ie u r, l ad mi n i st r a tio n a le d r o it de le refuser). La comptabilité peut être corrigé l année suivante, dans le cas de la réserve immunisé. Les comptes du bilan : l actif A. Les frais d établissements (actif, 20) disparition progressive de sa valeur ( amortissement) on y retrouve les frais de constitution de la société ( no t aire = ho no r aire, d r o it d apport; p la n fi n a nc ie r, exp er t, etc.) les honoraires du notaire, expert, etc. (art 58) sont portés à l actif que si ils ne sont pas pris en charge. Sinon on peut les mettre en charge. les frais accessoires doivent passer par l actif les frais d établissement passés à l actif que si ils ne sont pas ris en charge l année de la période imposable les honoraires repris à l actif, ainsi que les ristournes et commissions, on doit remplir la fiche ainsi que le relevé ce n est pas le cas lorsqu une facture est soumise à la TVA sur le plan discale (art 62 CIR), on ne peut pas amortir ces frais qu une fois, sur un nombre d années au choix mais sans interruption et avec une annuité fixe les frais de restructuration sont portés à l actif que si ils sont relatifs à une modification de la société ayant un impact favorable et durable pour la société art 617 du code des sociétés stipules que les bénéfices distribuables, on ne fait pas tout ce qu on veut, il y a le respect d une réserve légale (10% au mi n i m u m d u c apita l so u scr it) en cas de distribution de dividende, le capital ne peut aller en dessous des frais d établissement B. Les immobilisations incorporelles (actif, 21) brevets, good-will (opératio n glo b a le d acquisi tio n d u n e branche d a ctivit é) clientèle référence une année de chiffre d affaires p o u r c e r t a i n s d o m a i n e s, l a v a l e u r e s t f i x é e p a r u n e s t i m a t e u r a g r é e q u a n d l a c q u i s i t i o n o u l o p é r a t i o n e s t f a i t e d a n s l a n n é e, d a n s l e c h e f d u v e n d e u r, c e l u i - c i e s t n o t a x é, c a r i m m u n i s a t i o n, s a u f s i l e v e n d e u r c h o i s i t d ê t r e t a x é ( a m o r t i r l e s v a l e u r s h i s t o r i q u e s, d o n c c l i e n t è l e s ; d é j à a m o r t i e s c e l u i q u i l a c q u i e r t n e p e u t p a s l a m o r t i r f i s c a l e m e n t, m a i s d a n s s a c o m p t a b i l i t é u n i q u e m e n t / * ) c a s d e l a p p o r t i m m u n i s é r e ç o i t e n c o n t r e p a r t i e d e s t i t r e s c h o i s i s l i m m u n i s a t i o n p o u r n e p a s ê t r e t a x é ( * l o r s d e l a r e v e n t e d e s t i t r e s, l a p l u s - v a l u e e s t t a x a b l e ) s i l e v e n d e u r c h o i s i t l a t a x a t i o n l o r s d e l a c e s s a t i o n d e l a c t i v i t é, i l f a u d r a d i s t i n g u e r l e s é l é m e n t s c o r p o r e l s ( t x d e 1 6, 5 %) e t i n c o r p o r e l l e s ( t x d e 1 6, 5 % e t 3 3 %, t x p r o g r e s s i f ) r è g l e d e s 4 x 4, o n m e s u r e l a v a l e u r d e l a c l i e n t è l e e n a d d i t i o n n a n t l a v a l e u r d e s 4 e x e r c i c e s p r é c é d e n t s S i i n f é r i e u r à 6 0 a n s ( t x d e 1 6, 5 %), s i s u p é r i e u r à 6 0 a n s ( t x d e 3 3 %) v e n t e d e c l i e n t è l e s i p l u s - v a l u e s u r s t o c k e t c r é a n c e s = p l u s v a l u e d e x p l o i t a t i o n i d e m p o u r l a d e t t e t a x a t i o n s u r c l i e n t è l e e t l e s é l é m e n t s c o r p o r e l s

3 Comment calculer la clientèle? bénéfice brut antérieur x le coefficient du secteur règle fiscale: plus value de cessation (group e me n t p ar b locs) im mobil i sation inco rpore ll e ( clien tè le, etc. ) im mobil i sation co rpore ll e ( matérie l, etc. ) règle économique: * apport en nature à une SPRL, soumis à l a p p r o b a t i o n / a u c o n t r ô l e du réviseur d entreprise si l évaluation est trop élevée ou non. * vente a lieu dans les deux ans de la constitution de la société ( contrôle du réviseur) administration admet uniquement la valeur, en amortissement, acceptée par le réviseur Possibilité d immuniser une plus-value de cessation? Oui, dans le cas d un passage en société (apport ré mu n ér é en actio n s) On peut apporter en valeur réelle (mo in s comp tabil it é, taxa ti o n), pas forcément celle de la comptabilité ( to u t r é mu n é r er en actio n p o ur l i m mu n i satio n) En régime d immunisation: neutralité fiscale de l opération car est considérée que la valeur réelle est une valeur historique, mais on ne peut qu amortir celle-ci pour profiter de l immunisation. Réévaluation de clientèle? Il est impossible de réévaluer en plus-value, car la loi comptable ne l autorise que sur des immobilisations corporelles. Quid de la plus-value de réévaluation sur des immobilisations incorporelles? L administration (point de vue fiscal) art 44, exonéré la plus-value de réévaluation des éléments incorporels e x : i n f o r m a t i c i e n q u i p r o g r a m m e : c h o i x d e p a s s e r à l a c t i f s e s i n v e s t i s s e m e n t s. L a p l u s - v a l u e p e u v e n t b é n é f i c i e r d e l a d é d u c t i o n é t a l é e, s i p r é v u e d a v o i r a c q u i s l e b i e n C. Les immobilisations corporelles (actif, 22-26) possibilité d amortir (en fonction de la durée de vie) li n éaire: ( 1 0 ans) 1.000/a n d é gressi f : ( 1 0 ans) la 1 r e a n n ée la 2 è m e a n né e la 3 è m e a n né e la 4 è m e a n né e la 5 è m e a n né e d è s q u o n e s t s o u s l e l i n é a i r e, o n y r e p a s s e, i c i, c e s t l a 5 è m e a n n é e s o n t e x c l u e s : l e s v o i t u r e s, l e s i m m o b i l i s a t i o n i n c o r p o r e l l e s, l a u d i o - v i s u e l a r t e t 2 & a r t 6 4 m a x i m u m d e 4 0 % l usage prévoit, pour donner les règles d amortissements i m me u b l e: 3 0 a n s ( a p p a r t e m e n t ), l a p a r t d u t e r r a i n q u i n e s t p a s a m o r t i e F r a i s d e n o t a i r e ( a r t 3 6 ) s o n t a m o r t i s s a b l e s c a r c e s o n t d e s f r a i s a c c e s s o i r e s à l a c h a t. S e l o n l a r t 6 2, f i s c a l e, a m o r t i s s a b l e a u c h o i x d u c o n t r i b u a b l e d a n s l e t e m p s ( u n e f o i s o u a n n é e s u n i q u e m e n t l e s P M E )

4 terrain ne s a mo r ti pas sa u f des te r r a i n s ser v a n t de carrière mi n i ère fr ais accessoires s ur te r r ain: a mo r t i s p arce q ue o n ve u t r a me n er l a va le u r d u te r r a i n à sa v ale u r actuelle d r o it c o mp t ab le, p l u s l ar ge q ue l le d r o it f i sc ale : l i né air e, d é gr e ss i f et le double liné aire Quid de la durée - immeuble: 33 ans - machines: 10 ans - matériel informatique: 3 ans - usine: 20 ans o en cas de s u ccessio n a fi n d e ne p a s p erd r e l a valeur d u b ie n e n d r o it d e s uc cessio n, fa ir e u ne d e p r i x v e n te a ve c q u i tt a nc e ( d o na tio n d é g ui s é e) a v ec s ur v ie d e 3 a n s après l a si g n a t ure d e l acte. O u fa ire u n apport d i m me u b le e n so ciété 0 % ( p a s d e p artie p r i v ée si no n ta x ée à 1 0 %) à co nd it io n d e p a s a vo ir d e d e tt e, r é mu n é r ée en actio n e t sa n s co n tre p ar t ie fi n a nc iè r e ( d o n atio n ma n u elle, n o n t a xé e à co nd i tio n de survi e pendant 3 ans d é me mb r e me n t d u d r o it d e p r o p r ié té e n se r é s er va n t l u s u fr u i t ( p a i e P I, i m p ô t s u r l e s r e v e n u s, e n t r e t i e n, e t c. o c c u p e s o n i m m e u b l e j u s q u a u d é c è s) et n u e propriété pour la socié té (n a m o r t i p a s l a n u e - p r o p r i é t é) d o n n er l u s u fr u it ( m a x d e 3 0 a n s q u a n d d é t e n u p a r u n e s o c i é t é 8 0 % p l e i n e p r o p r i é t é e t r e v i e n t c h e z l e n u - p r o p r i é t a i r e) à l a socié té, elle s up p o r te l es char g es e t o n r e st e d a n s sa ma i so n e n g ardant la n u e -p r o p r i été ( t a x é s u r l A T N / 6 0 d u R C) d a n s c e c a s o n é c h a p p e à l a r e q u a l i f i c a t i o n d e s l o y e r s p e r ç u s. M a i s i l y a u n d a n g e r l o r s d e l e x t i n c t i o n d e l u s u f r u i t. P o u r n e p a s ê t r e t a x é, i l n e f a u d r a p l u s ê t r e g é r a n t c a r A T N p o ur le s t errains a gr ic o le s ( e x : l e f er mi er a chète l a n u e -p r o p r i été et la socié té agr ico le l usufruit) l e mp h yt éo se ( 2 7 à 9 9 ans) et l a s u p er f ic ie ( 5 0 ans) p e r me t à q ue lq u u n d e co ns tr u ire s ur le te r r ain d a u tr u i, to ut e n éta n t p r o p r ié taire d u terrain u n iq ue me n t ( dro it d accessio n) D. Les avantages de toutes natures voiture: forfait des 5000 km ou 7500km maison: arrêté d exécution art 18 évalués de manière forfaitaire à / 6 0 du RC si RC < 745 meubles: forfait maison + 2 / 3 pièce: 0,74 /jour chauffage & électricité: plus cher si dirigeant d entreprise que EM 590 & 295 (EM) (art 18, AE)

5 Cours du 24/04/2006: D. Les immobilisations Financières (actif, 28) Quid des immobilisation financière ou des placements de trésorerie? Du point de vue comptable, il y a une différence entre les deux, car on trouve des actions et parts mais aussi des créances. Attention au lien de durabilité: si d urable, ce so n t des immo b il i sa tio n s fi n a nc ièr es si no n d u r ab le, ce sont d es place me n t d e tréso r erie Du point de vue des actions, il y a RDT (déduction car double imposition) Il faut des revenus des actions ou parts pour a v o i r / d o n n e r l i e u au RDT et que la participation atteigne 10% ou une valeur d investissement de 1,2M. Si on procède à une revente des parts et qu il y a plus-value, c est non taxable car on majore la situation des débuts des réserves. Si on procède à une revente des parts et qu il y a une moins-value, pas de déduction possible (c est le contraire de la plus-value!) Quid des action aux taux réduit et au taux plein? exclusion au taux réduit: - les sociétés financières qui??? + des 50% Attention aux immobilisation financières // intérêts notionnels Remarque: les holding ne paient pas beaucoup d impôt car lorsq u il y a u n e p l u s v alue exo n érati o n si dividende R DT 9 5 % elle s p e u ve n t a vo i r d r o it a u x t a u x r éd ui t s i 7 5 % d e s p artic ipati o n s fi n a nc ièr es so n t inté g r é es exonér atio n d e PM entr e socié té mè r e et f il le conditio n s : main ten i r la participation p endant au mo ins un an Il faut passer par un moyen prévu par le code des Sociétés (ex: dividendes) et pas un prêt entre les deux, art 629. E. Les créances à plus d un an (actif, 29) Art 67 de l Arrêté de 2001 Il vaut mieux acter une créance à long terme sinon, si le remboursement à lieu plusieurs années plus tard, plus moyen de le faire car taux d intérêt et de créance Art 363 du Code civil

6 Cours du 8 & 22/05/2006: F. Les stocks (actif, 30-37) Déterminer le prix d acquisition Art 69: sont évalués à la valeur d acquisition ou à la valeur du marché si elle est plus basse (donc prix d achat actuel) On va prendre un FI FO allégé prix de la dernière fourniture et la quantité) Encours de fabrication Standardisation et quelque part dans la chaîne de fabrication (e x : boit e d e peti t s pois) Encours d exécution C est en fonction d une commande précise (e x : pro mo t e ur immo b i li er, le c ha n t ier est enc o ur s d e x écutio n) Attention au point de vue des règles dévaluation. a. coût de revient (art 37) prix d achat + coût de fabrication directe + côte part des coûts indirect les sociétés ne doivent pas nécessairement ajouter ce coût indirect l augmentation de valeur de mon stock peut se faire via cette méthode. b. coût d exécution ibidem + quote-part estimée du bénéfice futur réalisé escompté on met chaque tranche en peut y avoir ou nom de la TVA à la fin, on fait un variation de stock pour mettre en classe 7 c. marge bénéficiaire prix de vente prix d achat = bénéfice brute attention à bénéfice brute sur a c h a t / v e n t e ou on arrive à un solde cotisation spéciale de 309% On pourrait proposer de taxer le gérant personnellement On pourrait proposer que le gérant rapporte l argent bénéfice occulte Attention, le contrôleur peut regarder le compte courant du gérant et voir si le gérant devrait payer un intérêt sur ce dernier. On peut proposer de recompter le stock qui a été mal compté On peut passer des réductions de valeur sur stock

7 G. Les créances à un an au plus (actif, 30-37) Art 68, sert à l échéance Il faut évaluer la valeur nominale de la créance. Une réduction de valeur peut se faire si le remboursement devient incertain ou que la valeur nominale en fin d exercice diminue (art 48). P erte n ette me n t p r é cise et p r o b abilité d u à d e s circonst a nces p artic u l i ères ( c r é a n c e p a r c r é a n c e) s ur la pério d e i mp o sab le et per s istant à la clô t ur e de cell e -c i. P erte ad mi s sib le co m me perte et p as sur créance sur titre J u st i f icatio n Créance à risque: balance âgée (créance non payée depuis un certains temps) Lorsqu on acte une RV sur créance, on acte le montant HTVA Les autres créances sont généralement le compte du gérant et un éventuel remboursement de l administration TVA/fiscale Il faut faire attention au compte du gérant car s il est débiteur (intérêts en plus à rembourser) et taxation dans le chef de la société ou intérêts fictifs (ATN avec un taux de 8%) et établissement fiche chez le gérant. L information des achats privés dans le compte courant indique le train de vie du gérant (situation indiciaire). H. Comptes de trésorerie (actif, 50-58) Caisse du débit et attention au montant trop élevé. Cela peut dissimuler un compte du gérant et faut voir les extraits de compte pour la cohérence. Si le compte bancaire est relativement élevé, il faut voir en parallèle le compte des produits financier (75) car des intérêts devraient si trouver. Sinon, faut voir les mouvements en fin d exercice et début d année suivante pour contrôler et aux besoins, calculer des intérêts par mois au compte du gérant pour le prêt consenti à son avantage. I. Comptes de régularisation (actif, 49) Art 33 Rattachement à l exercice les charges et produits y afférents. On re - transfère à l exercice suivante et la base d imposition augmente et on retarde une charge. (e x : p aieme n t antic ipé d a ss u r a n ces) Art 49 Décompte de la charge au point de vue fiscale ( législation comptable)

8 Les comptes du bilan : le passif J. Capital (passif,) Le capital social peut augmenter ou diminuer Une situation indiciaire si le K est de 8M et le résultat de , ce n est pas crédible. Si on apporte un immeuble (quasi apport), l apport dépasse les 10% du capital de départ. Si on apporte sur terrain 0% droit d enregistrements Si on vent à la société, 12,5% ou 10% de droit d enregistrement L a c q u i s i t i o n d e t e r r a i n s i p l u s - v a l u e? C o n s t r u c t i o n A c t i o n : p l u s - v a l u e d e c e s s i o n i n t e r n e e t r i s q u e d e t a x a t i o n s p é c i a l e d e 3 3 % Si l augmentation ce fait en numéraire, il y a une prime d émission.! "#!$%& Si l augmentation ce fait en numéraire par incorporation des réserves! "# ' '! "# ' D un point de vue fiscale, le K est toujours de 1M et les réserve de 2M D un point de vue fiscale, le capital social est le capital souscrit, libéré et restant à rembourser. En cas de liquidation Remboursement du capital fiscal sans taxe Son on restitue des réserves du capital social, impôt en cas de distribution de réserve (pas d impôt à l Isoc, mais PM de 10%). Si les réserves sont immunisés, on touche à l intangibilité et donc, taxation à l Isoc et PM par la suite. La réserve incorporée est une réserve immunisé ou taxée. Attention au société avant 1950, il faut procéder à une revalorisation. En cas de distribution Taux réduit? Taux par rapport au capital fiscal

9 K. Les réserves (passif, 11-14) Primes d émission Véritable capital fiscal su passé en tant que tel Plus-value de réévaluation C est la réévaluation d un bien. Une plus-value exprimée, on prend acte sur IC ou IF mais pas sur stocks Une plus-value latente (cfr. cours d Isoc) Le droit fiscal (art 44) exonère la plus-value exprimée mais non réalisée (plus-value réalisée) sauf pour stock et commande encours. Le droit f i s c a l / a u t o r i s e la plus-value (sur I C et I F doit êtr e d ur able) Une réévaluation (art 56) mentionne l amortissement sur la durée résiduelle de l amortissement du bien La plus-value de réévaluation est une réserve taxées et immunisée (déclaration Isoc). On va diminuer la réserve immunisée en réserve taxée au prorata des amortissements de la plus-value de réévaluation. L avantage fiscal est nul. L année d après, il faut un résultat de 0 pour justifier la prise en compte de la plus-value de réévaluation. ( ( ( ' )#)%#) * #)%#+% Les réserves La réserve légale est obligatoire par la loi (avec un min. de 10% du K) mais est aussi taxée. La réserve immunisée est une réserve intangible. La condition doit être remplie pour être immunisé, sinon taxation. ( e x: s i u n e e n tr eprise a mo r t i p l u s v it e q u e c e q ue l ad mi n i s tratio n l a u torise, i l y a ura r e -q ua li f i catio n en e xc édant d a mo r ti s se me n t s ) La plus-value sur titre ne doit pas respecter la condition d intangibilité et ne dois pas aller en réserve immunisée. Cela va directement en produit et en majoration des débuts de réserves pour la déclaration fiscale La réserve indisponible pour action propre est limité à 10% des action et lors de vente, cela devient taxé. Les pertes reportées Si pendant deux exercices successifs, l entreprise est en perte, il faut établir un document et assurer la continuité des activités

10 L. Subsides (passif, 15) La condition d octroi va impliquer la comptabilisation même si le versement de ce dernier aura lieu plus tard. M. Impôts différés et les provisions (passif, 16) Les provisions font diminué la base imposable, mais dans les normes IAS/IFRS, cela n est plus accepté Pour les pensions, on ne plus le faire à l intérieur de l entreprise, il faut verser à un fond spéciale ou à une assurance groupe (exonéré point de vue fiscal à l art 24). Si on change d ordinateurs chaque année, on ne peut immunisé car c est un renouvellement continuel. Lorsqu il y a garantie technique, les provisions sont acceptées. Du point de vue des impôts différés, on place lorsqu il y a des conflits avec l administration des montants qui sont en litige avec qu elle. N. Dettes (passif, 17 & 42-48) Les dettes financières sont les problèmes de précompte, d intérêts exagérés Si ce sont les administrateurs, il y a PM et attention si requalification des intérêts en dividendes, le PM change. Si cela est un prêt d argent, pas de requalification possible! Il faut aussi vérifier le compte fournisseur s il n est pas débiteur et s il y a surestimation du poste, cela sera rajouté dans la base d imposition. Les acompte reçus sur commandes sont généralement sur des poste où il y a facturations par tranche de réception. Les impôts sont la dette fiscale estimée que l on paiera que l année d après la fin des comptes. Faire attention lorsqu il y a distribution de tantième, car cela change la base d imposition et taxation dans le chef de l administrateur l année d après (règle d imposition des revenus) Les comptes de résultat: O. CA (ventes & prestations) Il doit y avoir une concordance entre ce que l on déclare en TVA et ce qu il y a en comptabilité. La différence se fera par une réconciliation TVA-CA (facture à émettre, NC recevoir, les escomptes, les ventes de biens d investissements)