MODULE 2205 : CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS - CHAPITRE 05 LA MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS

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1 MODULE 2205 : CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS - CHAPITRE 05 LA MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS I. POURQUOI DISTINGUER LES CHARGES DIRECTES ET LES CHARGES INDIRECTES? Soit le processus de simplifié d une entreprise industrielle (absence de stocks) Pour calculer le coût de revient de ses produits finis, l entreprise suit la logique de son processus de. Achat MP1 Achat MP2 Achat MP3 Atelier 1 Atelier 2 Vente PF1 Vente PF2 APPROVISIONNEMENT PRODUCTION DISTRIBUTION Calcul du coût d achat des matières premières achetées / consommées Calcul du coût de des produits fabriqués/vendus Calcul du coût hors Calcul du coût de revient des produits finis vendus Un coût est un ensemble de charges, l entreprise liste donc toutes ses charges pour pouvoir les affecter aux coûts qu elle doit calculer (à partir de la liste des charges incorporables). Par exemple : - Achats de matières premières - Autres achats et charges externes (électricité, loyer, publicité ) - Dotations aux amortissements - Charges de personnel (Vendeur, ouvrier de, ouvrier manutentionnaire, agent d entretien, ) - Impôts et taxes - Charges financières On se pose alors la question : à quel coût en particulier sera attribué chacune de ces charges? Coût d achat Coût de Coût hors Achats de matières X premières Autres achats et charges externes (loyer, électricité) Autres achats et charges externes (Publicité) Impôts et taxes Charges de personnel Ce sont des charges qui concernent toute l entreprise, il est impossible de les affecter directement à un coût en particulier Charge liée à la distribution Cette charge concerne l entreprise dans sa globalité, on ne sait pas comment l affecter. Ouvrier Ouvrier de Vendeur manutentionnaire Agent d entretien Charges financières (intérêts d emprunts) Dotations aux amortissements Cette charge concerne l entreprise dans sa globalité, on ne sait pas comment l affecter. Les dotations aux amortissements des immobilisations concernent plusieurs coûts car il y a des immobilisations dans les différents services de l entreprise. On a besoin de calculer combien chaque service supporte d amortissement. MODULE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS DUT GEA - SEMESTRE 2 CHAPITRE /2014 C. ZAMBOTTO 1

2 Il apparaît que l entreprise a donc deux types de charges : CHARGES DIRECTES (On peut les affecter directement aux coûts) Coût d achat Coût de Coût hors CHARGES INDIRECTES (On ne peut les affecter directement aux coûts, il est nécessaire de réaliser un calcul intermédiaire pour pouvoir les affecter) Calcul intermédiaire nécessaire Chaque coût est donc constitué de charges directes et de charges indirectes!!!! TABLEAU DE RÉPARTITION DES CHARGES INDIRECTES APPLICATION : CAS SACOCHES Vous travaillez dans le service comptable de l entreprise SACOCHES, fabricant de sacoches en cuir. Pour fabriquer des sacoches en cuir, l entreprise achète des pièces de cuir et des fournitures (fil, clip de fermeture). Les pièces de cuir sont découpées dans un atelier découpe avant d être assemblées dans un atelier couture. Trois sacoches peuvent être faites avec une pièce de cuir (on compte environ 3,5 % de déchets). Les sacoches ainsi obtenues passent dans un atelier de finition afin d être vérifiées et personnalisées (ajout de logo). Les sacoches obtenues sont ensuite vendues. Madame Durand a regroupé des informations qui vont permette de calculer les coûts de l entreprise. Informations concernant le premier semestre. L entreprise a produit et vendu sacoches pendant la période pour un chiffre d affaires global de Achats de la période pièces de cuir Le prix d achat moyen d une pièce de cuir a été de 26,50 HT. Relevé des heures effectuées heures par ouvrier pour le centre Découpe heures par ouvrier pour le centre Couture heures par ouvrier pour le centre Finition Le coût de la main d œuvre directe (MOD) est de 15,50 pour les deux premiers ateliers et 18 pour l atelier finition. Fournitures ajoutées Les fournitures ajoutées s élèvent à 1,50 HT par sacoche. Identifier les charges directes de l entreprise : Achat de pièces de cuir coût d achat Achats de fournitures coût d achat MOD des centres découpe, couture et finition coût de Les charges indirectes ne pouvant être affectées directement aux coûts, elles ont été réparties dans un tableau de des charges indirectes (voir page suivante). MODULE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS DUT GEA - SEMESTRE 2 CHAPITRE /2014 C. ZAMBOTTO 2

3 II. COMMENT AFFECTER LES CHARGES INDIRECTES AUX COÛTS? LE TABLEAU DE RÉPARTITION DES CHARGES INDIRECTES Première étape : la primaire Les charges qui n ont pu être affectées directement aux coûts sont réparties dans des centres d analyse grâce à des clés de. On prend le total de la charge à répartir entre les centres et on multiplie ce total par chacun des pourcentages fourni. Centre d analyse : division comptable où sont regroupées les charges indirectes préalablement à leur affectation. Il peut s agir d un service existant réellement (centre approvisionnement, centre Atelier Couture) ou fictivement (Centre de gestion des matériels) dans l entreprise. Clé de : pourcentage fourni par des procédures para comptables. Le total de la primaire s obtient en additionnant toutes les charges qui ont été affectées dans les centres d analyse. TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES DE L ENTREPRISE SACOCHES Centres d analyse Gestion du matériel Découpe Couture Finition Distribution Achats non stockés % 15% 30% 30% 15% 5% Services extérieurs % 10% 25% 25% 25% 5% Autres serv.ext % 25% 25% 25% 5% 5% Impôts et taxes % 10% Charges de personnel % 5% 35% 35% 5% 10% Charges financières % Centre auxiliaire Centres principaux Achats non stockés Services extérieurs Gestion du matériel Approvisionnement Approvisionnement Découpe Couture Finition Distribution Autres serv.ext Impôts et taxes Charges de personnel Charges financières primaire Ce centre d analyse ne concerne pas un seul coût!!! Il faut le répartir dans les centres principaux! Coût d achat Coût de Coût hors MODULE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS DUT GEA - SEMESTRE 2 CHAPITRE /2014 C. ZAMBOTTO 3

4 Deuxième étape : la secondaire Après la primaire, certains centres d analyse (centres auxiliaires) ne peuvent toujours pas être affectés à un coût déterminé. Il faut donc «vider» les centres auxiliaires dans les centres principaux à l aide des nouvelles clés de fournies. Le total de la secondaire s obtient en additionnant toutes les charges qui ont été affectées dans les centres d analyse (y compris le total de la primaire). A l issue de la secondaire, le total des centres auxiliaires est donc égal à zéro. Centre auxiliaire : centres d analyse dont les charges sont réparties dans d autres centres auxiliaires ou dans les centres principaux. Centre principal : centres d analyse dont les charges peuvent être affectées sans ambigüité aux coûts des produits. Application primaire centre gestion du Matériel secondaire Gestion du matériel Principe (ne remplissez pas ce tableau!) Gestion du Approvisionnement matériel Découpe Couture Finition Distribution primaire centre Gestion du 40% 10% 10% 10% 30% matériel secondaire Approvisionnement Découpe Couture Finition Distribution Troisième étape : la mesure de l activité des centres , , , , , Chaque centre d analyse principal est désormais en relation directe avec une étape de la constitution du coût de revient du produit. Les charges indirectes du centre «Approvisionnement» peuvent être affectées au coût d achat. Les charges indirectes des centres «Découpe», «Couture» et «Finition» être affectées au coût de. Les charges indirectes du centre «Distribution» peuvent être affectées au Coût hors. Il faut désormais connaître la quantité de charges indirectes que l on doit affecter aux coûts des produits. Pour cela, il est nécessaire de déterminer un indicateur de mesure de l activité du centre d analyse. Le choix des indicateurs de mesure se fonde sur une analyse statistique ou sur une observation empirique. L unité retenue sera généralement celle qui présente la plus forte corrélation avec les dépenses du centre concerné. Exemple : quelle indicateur vous semble le plus pertinent pour mesurer l activité du Centre Couture? Charges indirectes Centre couture Charges indirectes Centre couture Heure machine Heure MOD MODULE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS DUT GEA - SEMESTRE 2 CHAPITRE /2014 C. ZAMBOTTO 4

5 Les unités d œuvre L unité d œuvre est une grandeur physique qui permet de mesurer l activité d un centre opérationnel. Elle traduit son activité. Le choix des unités d œuvre est déterminé par des procédures para-comptables. Exemple : heure de main d œuvre, heure machine, kg de matières premières consommées, Le coût de l unité d œuvre permet l imputation des charges des centres opérationnels aux coûts des produits. Total secondaire Coût de l unité d œuvre = Nombre d unités d œuvre L assiette de frais L assiette de frais est une unité monétaire qui permet de mesurer l activité d un centre de structure. En effet, certains centres d analyse ne peuvent mesurer leur activité par une grandeur physique (Exemples : l Administration, la gestion des bâtiments, ). On choisir alors des indicateurs monétaires tels que le chiffre d affaires réalisé, le coût de des produits vendus, etc Le taux de frais permet l imputation des charges des centres de structure aux coûts des produits. Total secondaire Taux de frais = Montant de l assiette de frais Suite de l application SACOCHES secondaire Unité d'œuvre/ Assiette de frais Nombre d'unités d'œuvre Coût de l'unité d'œuvre/taux de frais Gestion des matériels Approvisionnement Centre de Structure Découpe Couture Finition Distribution Pièce de cuir achetée H MOD découpe Centres opérationnels H MOD Couture H MOD Assemblage CPPV (*) ,384 9,711 7,081 5,115 0,048 Lecture du tableau de des charges indirectes Chaque pièce de cuir acheté coûte à l entreprise 5,384 de charges indirectes d approvisionnement. Chaque heure de MOD de découpe coûte à l entreprise 9,711 de charges indirectes. Charges heure de MOD de couture coûte à l entreprise 7,081 de charges indirectes. Chaque heure de MOD de finition coûte à l entreprise 5,115 de charges indirectes. Quatrième étape : le calcul des coûts Chaque coût est constitué de charges directes et de charges indirectes liées aux centres d analyse liés au coût calculé. APPLICATION SACOCHES (Ces informations complètent celles fournies en page 2) L entreprise souhaite calculer le coût de revient d une commande de sacoches destinées à l IUT de Villetaneuse réalisée pendant le premier semestre. L IUT disposait d un budget pour cette commande de Il a fallu acheter 345 pièces de cuir pour honorer cette commande. Le nombre d heures de travail des ouvriers a été de : heures pour la découpe pour la couture pour la finition Le logo de l IUT a fait augmenter le coût des fournitures de 0,75 /sacoche. Les autres données sont inchangées. Cette commande a-t-elle été profitable pour l entreprise? MODULE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS DUT GEA - SEMESTRE 2 CHAPITRE /2014 C. ZAMBOTTO 5

6 Calcul du coût d'achat du cuir acheté/consommé pour cette commande Qté CU Montant CHARGES DIRECTES Prix d'achat du cuir , ,50 CHARGES INDIRECTES Centre approvisionnement 345 5, ,48 Coût d'achat , ,98 Calcul du coût d'achat des fournitures Le coût d'achat des fournitures est égal au prix d'achat des fournitures car l'unité d'œuvre choisie pour mesurer l'activité du centre approvisionnement est "1 pièce de cuir achetée". L'entreprise a donc décidé d'affecter toutes les charges indirectes du centre approvisionnement sur l'achat de cuir. Calcul du coût de des sacoches de la commande IUT Qté CU Montant CHARGES DIRECTES Consommation de cuir , ,98 Fournitures , ,00 MOD découpe , ,00 MOD couture , ,00 MOD assemblage , ,00 CHARGES INDIRECTES Centre Découpe 320 9, ,52 Centre Couture 440 7, ,64 Centre Finition 230 5, ,45 Coût de , ,59 Questions à se poser pour déterminer le montant des charges indirectes. 1. Quel centre est concerné par le coût que je suis en train de calculer? 2. Quelle unité d œuvre mesure l activité du centre? 3. Combien d unité d œuvre ont été consommées? 4. Quel est le coût d une unité d œuvre? Fournitures Qté = 1 par sacoche Coût unitaire = 1,5 + 0,75 (voir page 2 et 5) Calcul du coût hors CHARGES DIRECTES Qté CU Montant CHARGES INDIRECTES Centre distribution ,59 0, ,34 Coût hors , ,34 Calcul du coût de revient de la commande Qté CU Montant Coût de , ,59 Coût hors , ,34 Coût de revient , ,93 Calcul du résultat analytique réalisé sur la commande IUT Qté CU Montant Chiffre d'affaires , ,00 Coût de revient , ,93 Résultat analytique , ,07 Pour cette commande, l entreprise a réalisé un bénéfice de 1 675,07 ce qui correspond à une marge de 1,675 par sacoche vendue. Taux de profitabilité = résultat / CA = 1 675,07/ = 4,19 %. La profitabilité est donc faible mais cette commande permettra peut être de conquérir de nouveaux marchés. MODULE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS DUT GEA - SEMESTRE 2 CHAPITRE /2014 C. ZAMBOTTO 6

7 DIFFICULTÉS LIÉES AUX PRESTATIONS RÉCIPROQUES Dans l exemple précédent, il n y a qu un seul centre auxiliaire qui se «vide» dans les centres principaux. Il est relativement fréquent que certains centres auxiliaires fournissent des prestations à d autres centres auxiliaires dont ils reçoivent eux-mêmes des prestations. La détermination des prestations réciproques nécessite alors un calcul spécifique pour déterminer le montant réel des charges à répartir. Application : Analyser le tableau de des charges indirectes suivant puis compléter le tableau réponse en bas de page : primaire Centre auxiliaires Transport Entretien Centres principaux Approvisionne Fabrication Distribution ment centre Transport centre Entretien 5% 40% 35% 20% 10% 25% 15% 50% secondaire Soit X le montant total des charges du centre Transport. Soit Y le montant total des charges du centre Entretien. Le centre Transport contient de charges indirectes et reçoit 10% des charges du Centre Entretien. Le centre Entretien contient de charges indirectes et reçoit 5 % des charges du Centre Transport. X = ,1Y X= ,1 x ( ,05X) X = ,005X Y = X Y = ,05X Y = ,05X 0,995X = X =7 960/0,995 X = Y = ,05X Y = ,05X Y = primaire Centre auxiliaires Transport Entretien Centres principaux Approvisionne Fabrication Distribution ment centre Transport centre Entretien secondaire MODULE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS DUT GEA - SEMESTRE 2 CHAPITRE /2014 C. ZAMBOTTO 7

8 III. LA METHODES DES COÛTS COMPLETS : L ENCHAINEMENT DES COÛTS EN PRESENCE DE STOCKS En présence de stocks, l entreprise devra calculer le coût d achat des matières consommées (qui est alors différent du coût d achat des matières achetées) et le coût de des produits finis vendus (qui est différent du coût de des produits finis fabriqués). L entreprise devra donc établir des comptes de stocks intermédiaires. Soit, en faisant l hypothèse que l entreprise a opté pour la méthode du CUMP : ETAPE 1 : CALCUL DU COÛT D ACHAT DES MATIÈRES ACHETÉES Coût d achat Charges directes liées aux achats = Prix d achat HT + Autres charges (frais de transport, main d œuvre directe d approvisionnement) Charges indirectes liées aux achats Centre Approvisionnement (Tableau de des charges indirectes) ETAPE 2 : STOCK DE MATIERES PREMIÈRES (CALCUL DU COÛT D ACHAT DES MATIÈRES CONSOMMÉES) Stock initial + Entrées en stocks (Coût d achat des matières achetées) = Sorties valorisées au CUMP (Coût d achat des matières consommées) + Stock final valorisé au CUMP ETAPE 3 : CALCUL DU COÛT DE PRODUCTION Coût de Charges directes liées à la = Coût d achat des matières premières consommées (sorties de stock) + Autres charges directes de (Main d œuvre directe, ) ETAPE 4 : STOCK DE PRODUITS FINIS (CALCUL DU COÛT DU PRODUCTION DES PRODUITS VENDUS) Charges indirectes de Centres de (Tableau de des charges indirectes) Stock initial + Entrées en stocks (Coût de des produits finis fabriqués) = Sorties de stocks valorisées au CUMP (Coût de des produits finis vendus) + Stock final valorisé au CUMP ETAPE 5 : CALCUL DU COÛT HORS PRODUCTION Coût hors + = Charges directes de distribution + Commissions de vendeurs, coût des emballages consommés, publicité Charges indirectes hors Centres Distribution, administration, (Tableau de des charges indirectes) ETAPE 6 : CALCUL DU COÛT DE REVIENT Coût de revient Coût de des produits finis = + + vendus Coût hors ETAPE 7 : CALCUL DU RESULTAT ANALYTIQUE Résultat Analytique Chiffre d affaires = - Coût de revient MODULE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS DUT GEA - SEMESTRE 2 CHAPITRE /2014 C. ZAMBOTTO 8

9 IV.LA PRISE EN COMPTE DES EN-COURS DE PRODUCTION Un en-cours est un produit que l entreprise a commencé à fabriquer pendant une période donnée mais qui n a pas été achevé pendant cette même période. Les en-cours de début et de fin de période doivent être pris en compte pour calculer le coût de des produits achevés pendant la période. Mois (m-1) (m) (m+1) Charges de de la période En-cours initial En-cours final Coût de des produits achevés Coût de de la période + Valeur de l en-cours initial - Valeur de l en-cours final = Coût de des produits achevés de la période L évaluation des en-cours peut être envisagée selon différentes méthodes : Une évaluation détaillée suppose de connaître le détail exact des charges engagées pour la réalisation de ces en-cours. Une évaluation forfaitaire qui repose sur la détermination de l état d avancement des produits. Une évaluation à un coût préétabli, fondée sur le degré d achèvement des en-cours et sur l imputation d un d une fraction d un coût déterminé a priori. Application : la société VAREUZ est spécialisée dans la de vêtements marins. Elle calcule le coût de d une veste modèle POLDER pour le mois de mars N. Le total des charges de du mois s élève à ,30. L en-cours initial était de 120 vestes inachevées. La du mois de décembre est de 612 vestes achevées. L en-cours final de 100 vestes inachevées. Les stocks d en-cours sont évalués sur la base du coût unitaire préétabli : Eléments Total Eléments En-cours initial En-cours final Charges directes Matières 24,60 Matières Main d'œuvre 100% 70% 50% 30% Main d'œuvre 16,50 Atelier 1 70% 30% Charges indirectes Atelier 1 1,20 Atelier 2 0% 0% Atelier 2 2,40 Évaluation des stocks d en-cours : En-cours initial = (24,60 x 100 % + 16,50 x 70 % + 1,20 x 70 % +2,40 x 0 %) x 120 = 4 438,80 En-cours final = (24,60 x 50 % + 16,50 x 30 % + 1,20 x 30 % +2,40 x 0 %) x 100 = Calcul du coût de des vestes achevées : Coût de de la période ,30 + Valeur de l en cours initial 4 438,80 - Valeur de l en cours final ,00 Coût de des vestes achevées ,10 soit 50,93 la veste (31 169,10/612) MODULE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS DUT GEA - SEMESTRE 2 CHAPITRE /2014 C. ZAMBOTTO 9

10 V. LA PRISE EN COMPTE DES PRODUITS RÉSIDUELS ET DES SOUS-PRODUITS Le processus de fabrication des produits principaux de l entreprise peut générer des produits résiduels ou des sous-produits. Ces éléments peuvent engendrer des coûts de traitement et peuvent parfois être vendus. Ils ne sont donc pas sans conséquence sur l évaluation des coûts réalisée par l entreprise. Produits résiduels Sous-produits Les déchets sont des résidus de matières issus de la fabrication : sciures, copeaux de métal, chutes de tissu. Leur apparition est inévitable puisque liée au processus de. Les rebuts sont des produits semi-finis ou finis qui ne répondent pas aux normes de qualité requises par l entreprise : pièces cassées, dimensions non conforme. Leur existence provient de dysfonctionnement dans le processus de. Un sous-produit est un produit secondaire obtenu au cours de la fabrication du produit principal. Il représente une certaine valeur, et peut être utilisé au sein de l entreprise ou encore écoulé à l extérieur. A la différence des produits résiduels, il représente une valeur marchande non négligeable. Exemple : dans un abattoir, d abats pour l alimentation animale et de peaux pour la fabrication du cuir. Inutilisables et sans valeur Le coût de leur destruction doit être ajouté au coût de Commercialisables ou recyclables Le produit de la vente vient minorer le coût de principal Les charges liées aux sous produits sont souvent difficilement séparables de l ensemble des charges de. Il est nécessaire pour les évaluer de recourir à des méthodes de calcul plus ou moins arbitraires (Évaluation forfaitaire à partir du prix de vente, par la méthode du coût unitaire moyen, par la méthode des rendements, par la méthode de du prix de marché). La valorisation des sous-produits ne sera pas étudiée dans le cadre de ce cours Application - La société CHIMIX fabrique un produit P1 à partir d une matière M1. La fabrication est réalisée dans un atelier spécialisé (atelier 1) et le processus de génère 2 types de déchets. Le déchet D1, qui est inutilisable. Il représente 5 % du poids des matières consommées. Son enlèvement par une société extérieure entraîne un coût de 2 par kg. Le déchet D2, qui représente 15 % du poids des matières consommées, et est commercialisable après un traitement spécifique dans un autre atelier. Le prix de vente d un kg de D2 est de 3 et le coût de traitement s élève à 1,20 par kilo. Vous disposez également des données suivantes pour le mois de mars N. Consommations de matières premières M1 : kg à 6 /kg. Heures de Main d œuvre Directe de l atelier 1 : 400 heures à 30 l une. Charges Indirectes atelier 1 : unités d œuvres à 1,50 l une. En-cours au 01/03/N : En-cours au 31/03/N : Production achevée de la période : produits P1 Eléments Quantité Coût Unitaire Montant En-cours initial Matières premières consommées , Main d'œuvre directe , Charges indirectes atelier , Coût d'enlèvement du déchet D ,0 250 Coût de traitement du déchet D ,2 450 Ventes du déchet D , En-cours final Coût de des produits P1 achevés , MODULE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS DUT GEA - SEMESTRE 2 CHAPITRE /2014 C. ZAMBOTTO 10

11 VI. INTÉRÊT ET LIMITES DE LA MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS Intérêt de la méthode Limites de la méthode La méthode du coût complet permet de calculer un coût de revient par produit et de connaître ainsi la contribution de chaque activité à la profitabilité de l entreprise. Elle est complémentaire de la comptabilité générale qui ne fournit qu un résultat global. Elle permet de définir un prix de vente pour les produits en complétant l analyse par le prix de marché, l analyse de la concurrence, le prix psychologique, ) Elle permet de comparer, dans le cadre du contrôle de gestion, les coûts réels aux coûts antérieurs. La mise en évidence d écarts peut se révéler utile à la prise de décision. La méthode des coûts complets est longue, lourde et coûteuse à mettre en œuvre, notamment quand les centres d analyse sont nombreux et la gamme des produits très étendue. La part des charges indirectes ne cesse de croître dans les schémas de actuels ce qui rend complexe l application de cette méthode. Le coût complet ne permet que de constater a posteriori et non d anticiper. Il est connu de façon tardive en raison du temps nécessaire à la collecte et à la des informations. Les résultats produits se révèlent souvent approximatifs dans la mesure où : la ventilation des charges indirectes au sein des centres d analyse comporte une part plus ou moins importante d arbitraire : la détermination des clés de peut parfois poser des difficultés. l imputation des charges aux produits s effectue selon une unité d œuvre (ou taux de frais) dont le choix est parfois complexe (corrélation des charges avec plusieurs indicateurs) En conséquence, la profitabilité (ou non profitabilité) d une activité peut n être qu apparente du fait du subventionnement d un produit par un autre. Le coût complet risque donc d induire des choix erronés. D autres méthodes de calcul des coûts ont été développées pour remédier à ces difficultés : - Méthode des coûts partiels - Modèle à base d activités (Programme de deuxième année). MODULE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS DUT GEA - SEMESTRE 2 CHAPITRE /2014 C. ZAMBOTTO 11

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