TABLE DES MATIÈRES PARTIE 1 - ÉTATS FINANCIERS OHADA Chapitre 1 - Bilan comptable... 15
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- Claudine Milot
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1 TABLE DES MATIÈRES PARTIE 1 - ÉTATS FINANCIERS OHADA Chapitre 1 - Bilan comptable Section 1 - Structure du passif du bilan Capitaux propres et ressources assimilées Dettes financières Passif circulant Trésorerie-Passif Écarts de conversion - Passif Section 2 - Structure de l actif du bilan Actif immobilisé Actif circulant Trésorerie - Actif Écarts de conversion - Actif Chapitre 2 - Compte de résultat Section 1 - Compte de résultat d exploitation Produits d exploitation Ventes (70) Subventions d exploitation (71) Production immobilisée (72) Variations des stocks de biens et de services produits (73) Autres produits d exploitation (75) Transferts de charges d exploitation (781) Reprises de provisions d exploitation (791) Charges d exploitation Achats et variations de stocks (60) Charges externes (60, 61, 62, 63) Impôts et taxes (64) Autres charges (65) Charges de personnel (66) Dotations aux amortissements d exploitation (681) Dotations aux provisions d exploitation (691) Section 2 - Compte de résultat financier Produits financiers Revenus financiers (77) Gains de change (776) Transferts de charges financières (787) Reprises de provisions (797) OHADA - Analyse des états financiers 5
2 2.2. Charges financières Frais financiers (67) Perte de change (676) Dotations aux amortissements et aux provisions (687, 697) Section 3 - Compte des autres charges et des autres produits Produits HAO Produits des cessions d immobilisations Produits HAO (84) Reprises hors activités ordinaires (86) Subventions d équilibre (88) Charges HAO Valeurs comptables des cessions d immobilisations (81) Charges HAO (83) Dotations hors activités ordinaires (85) Participation des travailleurs (87) Impôts sur le résultat (89) Section 4 - Soldes intermédiaires de Gestion (SIG) Marge brute sur marchandises et marge brute sur matières (1321, 1322) Valeur ajoutée (133) Résultat brut d exploitation (134) Résultat d exploitation (135) Résultat financier (136) Résultat des activités ordinaires (RAO) (137) Résultat HAO (138) Résultat net (131/139) Schéma des soldes intermédiaires de gestion Chapitre 3 - État annexe Section 1 - Présentation de l État annexe Actif immobilisé Amortissements Plus-values et moins-values de cession Provisions inscrites au bilan Biens pris en crédit-bail et contrats assimilés Échéances des créances à la clôture de l exercice Échéances des dettes à la clôture de l exercice Consommations intermédiaires de l exercice Répartition du résultat et autres éléments caractéristiques des 5 derniers exercices Projet d affectation du résultat de l exercice Effectifs, Masse salariale et Personnel extérieur Production de l exercice Achats effectués au cours de l exercice Section 2 - Tableaux détaillés de l État annexe OHADA - Analyse des états financiers
3 PARTIE 2 - DIAGNOSTIC DES ÉTATS FINANCIERS OHADA Chapitre 4 - En quoi consiste l analyse des états financiers? Section 1 - Objectif de l analyse des états financiers Diagnostic Qu est-ce qu une entreprise? Santé financière Démarches méthodologiques Section 2 - Préalables à l analyse des états financiers Restructuration, redressement, reclassement Restructuration Regroupement Reclassement Analyses longitudinale et transversale Section 3 - Outils d analyse Ratios financiers Taux de croissance Taux de croissance classique Taux de croissance annuel moyen (TCAM) Statistiques simples Chapitre 5 - Analyse du bilan Section 1 - Préalables à l analyse du bilan Restructuration de l actif du bilan Actifs acycliques Actifs cycliques Restructuration du passif du bilan Capitaux permanents (ressources acycliques ou ressources durables) Ressources cycliques ou Passifs cycliques Section 2 - Analyse de l équilibre financier Fonds de Roulement Net (FRN) Besoin en fonds de Roulement (BFR) BFR et gestion du cycle d exploitation Ratios d exploitation Coefficient de proportionnalité Trésorerie Nette Analyse de l équilibre financier Ratios de structure de l Actif Ratio d actifs acycliques Ratio d actif circulant Ratio de trésorerie Ratios de structure du Passif Ratio de capitaux propres Levier financier Ratio de fonds de tiers OHADA - Analyse des états financiers 7
4 Section 4 - Ratios de liquidité Ratio de liquidité générale (Current ratio) Ratio de liquidité réduite (Acid test ou Quick ratio) Ratio de liquidité immédiate (Cash ratio) Section 5 - Ratios de solvabilité Autonomie financière Fonds propre et degré de solvabilité Ratio d endettement Dettes à long terme, capitaux permanents et solvabilité Levier financier Capacité de remboursement Chapitre 6 - Application à l analyse du bilan Section 1 - Énoncé du cas Section 2 - Résolution du cas WOWO Restructuration du bilan Analyse de la structure du bilan financier Exercice Exercice Analyse de l équilibre financier Exercice Exercice Gestion du cycle d exploitation Ratios d exploitation Coefficient de proportionnalité (CP) Analyse du degré de liquidité Analyse du degré de solvabilité Chapitre 7 - Analyse financière du compte de résultat Section 1 - Restructuration et regroupement du compte de résultat Restructuration du compte de résultat Commentaires sur la restructuration du compte de résultat Section 2 - Analyse des coûts et des recettes Structure de charges d exploitation Part des consommations intermédiaires Part des charges de personnel Part des dotations (amortissements et aux provisions) Structure de produits d exploitation Part des recettes d exploitation Part de la production de l exercice Section 3 - Marge d exploitation ou marge opérationnelle Marge d exploitation brute (Gross operating margin) Marge d exploitation nette (Net operating margin) Marge nette (net profit margin) OHADA - Analyse des états financiers
5 Section 4 - Valeur ajoutée et ratios caractéristiques Formation de la valeur ajoutée Taux d intégration Répartition de la valeur ajoutée Part du personnel Part du capital physique Part des capitaux étrangers Part des pouvoirs publics Part des propriétaires Valeur ajoutée et Productivité apparente de la main-d œuvre Section 5 - Résultat Brut d Exploitation (RBE) et ratios caractéristiques Relation entre (RBE) et Valeur ajoutée Relation entre RBE et Frais financiers Efficience de gestion Section 6 - Rentabilité des capitaux investis Première méthode : Rentabilité économique (ROI) Rentabilité économique brute Rentabilité économique nette Rentabilité économique après impôt des sociétés Rentabilité des capitaux employés (ROCE) Rentabilité de l actif Section 7 - Rentabilité financière Bénéfice par action (BPA) ou EPS (Earning per Share) BPA de base (Basic EPS) BPA dilué (Diluted EPS) Exemples d illustration Rentabilité des capitaux propres Rentabilité financière et effet de levier financier (Leverage ratio) Effet de levier financier Limites de la mesure comptable de l effet de levier financier Effet de levier et structure du capital Facteurs déterminants de l Economic Value Added (EVA) Facteurs déterminants de la création de valeur EVA (Economic Value-Added) : mesure de la valeur créée Chapitre 8 - Analyse du compte de résultat (cas Wowo SA) Énoncé du cas Résolution du cas Restructuration du compte de résultat Ratios de structure Marge d exploitation Ratios de valeur ajoutée Indicateurs d efficience Ratio de rentabilité des capitaux OHADA - Analyse des états financiers 9
6 Chapitre 9 - Analyse dynamique des flux Section 1 - Cash flow brut ou capacité d autofinancement (CAF) Approche par le haut du compte de résultat (méthode soustractive) Approche par le bas du compte de résultat (méthode additive) Section 2 - Tableau de financement Tableau financier des ressources et des emplois Généralités sur la première partie du TAFIRE Généralités sur la deuxième partie du TAFIRE Tableau des flux de trésorerie Cash flow d activité (CFA) Cash flow d investissement (CFI) Cash flow de financement (CFF) Cas d application Détermination de la capacité d autofinancement (CAFG) Tableau financier des ressources et des emplois (TAFIRE) Tableau des flux de trésorerie PARTIE 3 - APPLICATIONS Cas nº1 - Monographie (Cas Tangi SARL) Énoncé du cas Résolution du cas Restructuration des bilans comptables Analyse de la structure du bilan Analyse de l équilibre financier BFR et gestion du cycle d exploitation Analyse du degré de liquidité Analyse du degré de solvabilité Ratios de structure Marge Ratios de valeur ajoutée Ratios d efficience Ratios de rentabilité des capitaux investis Rentabilité des capitaux propres (rentabilité financière) Commentaires Calcul et analyse du TAFIRE Cas nº2 - Détermination de la CAF (Cas SARL Kalenga) Cas nº3 - Effets ciseaux Cas nº4 - Effet de levier financier Cas nº5 - Détermination de la rentabilité financière OHADA - Analyse des états financiers
7 Cas nº6 - Tableau des flux de trésorerie (Cas société BASISA) Cas nº7 - Tableau des flux de liquidité (Cas société PAM) Cas nº8 - Performance sectorielle des capitaux investis Cas nº9 - Calcul du bénéfice par action (Cas société LITEMA) Cas nº10 - BPA et structure financière INDEX OHADA - Analyse des états financiers 11
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