Comptabilité générale Chapitre 2: L évaluation des stocks et la variation des stocks

Transcription

1 Comptabilité générale Chapitre 2: L évaluation des stocks et la variation des stocks

2 Schématisons N N Stock initial (340) Achats en cours d année (604) à des prix qui peuvent varier Écriture de fin d exercice 1. Inventaire physique + valorisation du stock Choix d une méthode de valorisation 2. Écriture de variation des stocks afin de : Mettre à jour le compte stock (340) Corriger le compte de résultats (609) VI FIFO LIFO PMP

3 2. L évaluation des stocks Il existe différentes méthodes pour déterminer la valeur du stock final 1 re méthode: la valorisation individuelle de chaque élément du stock Cette méthode se base sur le prix historique d acquisition. pas toujours pratique ni facile méthode qui convient si le stock contient peu d unités ou si le stock est constitué de biens pouvant facilement faire l objet d une individualisation (antiquités, diamantaire, )

4 2. L évaluation des stocks 2e méthode: la valorisation au prix moyen pondéré (PMP) Cette méthode se base sur la valeur moyenne des éléments du stock: valeur du stock en début d exercice + achats de la période (en ) stock initial + achats (en quantité)

5 Exemple Quantité Prix unitaire Valeur totale Stock initial 500 unités 5, ,00 Achats unités 10, ,00 La valorisation du stock final au prix moyen pondéré permet de valoriser le stock de la manière suivante: Prix moyen pondéré Stock final d après inventaire Quantité Prix unitaire Valeur totale 200 unités 8, ,67

6 2. L évaluation des stocks 3e méthode: la valorisation sur base de la méthode FIFO (First In First Out) On considère ici que les éléments du stock les plus anciens sont sortis en 1 er lieu. La valorisation se fait donc en fonction des prix unitaires des dernières acquisitions de l exercice

7 Exemple Quantité Prix unitaire Valeur totale Stock initial 500 unités 5, ,00 Achats unités 10, ,00 La valorisation du stock final en FIFO permet de valoriser le stock de la manière suivante: FIFO Stock final d après inventaire Quantité Prix unitaire Valeur totale 200 unités 10, ,00

8 2. L évaluation des stocks 4e méthode: la valorisation sur base de la méthode LIFO (Last In First Out) On considère ici que les éléments du stock les plus récents sont sortis en 1 er lieu. La valorisation se fait donc en fonction des prix unitaires des premières acquisitions de l exercice.

9 Exemple Quantité Prix unitaire Valeur totale Stock initial 500 unités 5, ,00 Achats unités 10, ,00 La valorisation du stock final en LIFO permet de valoriser le stock de la manière suivante: LIFO Stock final d après inventaire Quantité Prix unitaire Valeur totale 200 unités 5, ,00

10 Importance du choix de la méthode La valeur du stock final obtenue est différente selon la méthode de valorisation choisie. En conséquence, le résultat d exploitation dégagé sera différent. La méthode choisie doit être identique d un exercice à l autre (principe de permanence des méthodes) sauf dans le cas où elle ne répondrait plus au principe «d image fidèle» La méthode de valorisation adoptée par l organe de gestion est résumée dans l Annexe des comptes annuels

11 3. La variation des stocks Notion La variation des stocks correspond à la différence entre la valeur du stock initial et la valeur du stock final (déterminé selon la méthode de valorisation retenue). Soit: Stock initial = Stock final (pas de différence, pas de correction) Stock initial > Stock final (écriture d inventaire) Stock initial < Stock final (écriture d inventaire)

12 3. La variation des stocks Objectifs de l écriture de fin d exercice: Présenter les stocks à l actif du bilan de telle sorte que leur valeur corresponde à l évaluation sur base de l inventaire Tenir compte dans le compte de résultats du coût d acquisition des marchandises vendues (en charge en + ou en charge en -)

13 3. La variation des stocks Comptabilisation de la variation La variation des stocks intervenant dans la détermination du résultat d exploitation, elle est enregistrée dans un compte de charges (609). La contrepartie de l écriture s enregistre dans le compte d actif stock marchandises (340).

14 3. La variation des stocks 2 cas peuvent se présenter Soit: 1. Le stock final est < au stock initial L entreprise a vendu plus que ce qu elle a acheté au cours de l exercice (elle puise dans son stock) 2. Le stock final est > au stock initial L entreprise n a pas vendu tout ce qu elle a acheté au cours de l exercice (son stock augmente)

15 3. La variation des stocks Cas 1: stock final < stock initial Exemple: St. initial (340) ,00 Achats Marchandises (604) St. final (d après inventaire) , ,00 La variation des stocks = ,00 La variation des stocks constitue ici une augmentation des charges pour l exercice (on a été puiser dans le stock). Cf slide suivant

16 3. La variation des stocks Prix d acquisition des marchandises vendues (2 façons): 1) , ,00 = ,00 = achats + variation de stock 2)Ce qui correspond aussi au stock initial (50.000,00) + Achats de marchandises ( ,00) - Stock final (20.000,00) = ,00 Cette variation des stocks constitue une charge en plus et sera enregistrée au débit du compte 609 «Variation des stocks» par le crédit du compte de stock 340 correspondant.

17 SF < SI 604 Achats March ,00 ( ) 340 Stock march ,00 (0) ,00 (1) SD = , Variation Stock ,00 (1) St. initial (340) ,00 Au livre-journal: Achats March. (609) St. final (d après inventaire) , , Var. Stock Stock March Inventaire

18 Schéma du résultat d exploitation SF < SI: stock et charges Ventes et prestations ,00 Chiffre d affaires ,00 Coût des ventes et prestations ,00 Approvisionnement et March. Achats ,00 Variation des stocks ,00 Résultat brut d exploitation ,00

19 3. La variation de stocks Cas 2: stock final > stock initial Exemple: St.initial (340) ,00 Achats Marchandises (604) St. final (d après inventaire) , ,00 La variation des stocks = ,00 La variation des stocks constitue ici une diminution des charges pour l exercice (on a augmenté le stock).

20 3. La variation des stocks Prix d acquisition des marchandises vendues: 1) , ,00 = ,00 2) Ce qui correspond aussi au stock initial (60.000,00) + Achats de marchandises ( ,00) - Stock final (70.000,00) = ,00 Cette variation des stocks constitue une charge en moins et sera enregistrée au crédit du compte 609 «Variation des stocks» par le débit du compte de stock 340 correspondant.

21 SF > SI 609 Variation Stock ,00 (1) 340 Stock march ,00 (0) ,00 (1) SD , Achat march ,00 ( ) St. initial (340) ,00 Achats March. (609) St. final (d après inventaire) , ,00 Au livre-journal: 340 Stock March Var. Stock Inventaire

22 Schéma du résultat d exploitation SF > SI stock et charges Ventes et prestations ,00 Chiffre d affaires ,00 Coût des ventes et prestations ,00 Approvisionnement et March. Achats ,00 Variation des stocks ,00 Résultat brut d exploitation ,00

23 To Do Théorie: questions 6 à 12 Pratique: exercices 1 à 4