PROGRAMMATION & CONTRÔLE DES COUTS

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1 PROGRAMMATION & CONTRÔLE DES COUTS Animé par : M. BOUSTIQUE 1

2 PROGRAMMATION & CONTRÔLE DES COUTS 2

3 PROGRAMMATION & CONTRÔLE DES COUTS OBJECTIF DE LA FORMATION 3

4 PROGRAMMATION & CONTRÔLE DES COUTS INTRODUCTION I- RAPPEL : PLAN DE LA FORMATION 1/3 - Les coûts dans l entreprise, pourquoi les étudiés? - Typologie des charges ; - Caractéristiques d un coût ; - Calcul des coûts par : La méthode des centres d analyse + Application ; La Méthode des coûts variables + Application ; - Intérêts et limites de chaque méthode. 4

5 PLAN DE LA FORMATION 2/3 II- LES COÛTS PREETABLIS : - Caractéristiques - Catégories - Intérêts - Evaluations des coûts préétablis des charges Directes et Indirectes III- LES ECARTS : III.1 ECARTS SUR CHARGES DIRECTES - Ecart sur Matière et sur Main d Ouvre Directe (MOD) - Décomposition de l écart en sous écarts - Interprétation graphique 5

6 PLAN DE LA FORMATION 3/3 - Cause et explication de l écart - But de l analyse de l écart - Cas pratique (Travail en groupe) III.2 ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES - Charges indirectes d un centre d analyse - Elaboration des budgets des sections d analyse - Construction de Budget Flexible - Ecart sur Budget - Ecart sur Activité - Ecart sur Rendement - Cas pratique (Travail en groupe) - Analyse et causes probables de l Ecart Global CONCLUSION 6

7 RAPPEL 7

8 Pourquoi les étudiés? Les coûts dans l entreprise - Expliquer les résultats en calculant les coûts des produits (biens et services) pour les comparer aux prix de vente correspondants ; - Gérer un portefeuille de produits (décider quels produits développer ou arrêter) ; - Pour établir des prévisions relatives aux charges d exploitation ; - Pour constater l écart entre réalisations et prévisions et expliquer l écart qui en résulte ; - Décider de lancer une nouvelle activité ; D une manière générale, ils doivent fournir tous les éléments de nature à éclairer les prises des décisions. 8

9 Typologie des charges Une charge directe est une charge qui peut être affectée sans calcul intermédiaire au coût d un produit (matières premières, salaire d un ouvrier ne travaillant que sur un produit, amortissement d'une machine ne servant qu'à la fabrication d'un seul produit, etc. ). Une charge indirecte nécessite un calcul préalable pour être imputée entre plusieurs produits (loyer d un atelier dans lequel plusieurs produits sont fabriqués, énergie, transport, travaux d'entretien faits dans tous les ateliers ). 9

10 Typologie des charges Charge fixe : constante quelque soit le volume d activité de l entreprise (loyer). Charge variable : fonction de l activité de l entreprise (matières premières) Charge semi-variable ou charge mixte : comprend une part variable et une part fixe. Elle se présente sous la forme de l équation y=ax+b. 10

11 Typologie des charges Exemples Charges Variables Fixes Directes Matières 1ères Certains frais de personnel Machine mono produit Amortissement des machines Indirectes Consommables Énergie Frais administratifs 11

12 Caractéristiques d un coût - Coût par fonction économique: approvisionnement, production, distribution L objet - Coût par moyen d exploitation: usine, magasin... - Coût par responsabilité: direction générale, direction commerciale - Coût par marché, par zone géographique Le moment - Coûts constatés ou coûts réels : (postérieurement aux faits qui les ont engendrés ) - Coûts prévisionnels ou préétablis : (Antérieurement aux faits qui les engendreront ). Le contenu - Coûts complets: incorporant toutes les charges de la comptabilité générale avec ou sans ajustement ou ajout - Coûts partiels En n y incorporant qu une partie de ces charges. 12

13 Caractéristiques d un coût Coût complet Variables Fixes Directes Indirectes 13

14 Caractéristiques d un coût Coût variable simple Variables Fixes Directes Indirectes 14

15 Caractéristiques d un coût Coût spécifique Variables Fixes Directes Indirectes 15

16 Caractéristiques d un coût Coût direct Variables Fixes Directes Indirectes 16

17 Coûts complets Méthode des centres d'analyse Un centre d analyse est une division comptable de l entreprise où sont analysés les charges indirectes préalablement à leur imputation aux coûts. Deux niveaux de centres d analyses sont à distinguer : Les centres auxiliaires : remplissent les fonctions communes: gestion du personnel, entretien ; Les centres principaux : utilisent les services des centres auxiliaires. Ils sont propres à l activité Coeur metier de l entreprise: approvisionnement, fabrication, distribution. 17

18 I- Coût complet Méthode des centres d'analyse 18

19 Méthode des centres d'analyse TRATEMENT DES CHARGES INDIRECTES 1ère Etape : Répartition primaire 19

20 Méthode des centres d'analyse TRATEMENT DES CHARGES INDIRECTES 2ème Etape : Prestations réciproques Parfois les centres auxiliaires se fournissent mutuellement des prestations (on est en présence de prestations réciproques) : il y a ainsi un transfert croisé qui se traduit par un système d'équation à deux inconnues. 20

21 Méthode des centres d'analyse TRATEMENT DES CHARGES INDIRECTES 2ème Etape : Prestations réciproques 21

22 Méthode des centres d'analyse TRATEMENT DES CHARGES INDIRECTES 2ème Etape : Prestations réciproques Soit X le montant à répartir de AUX 1 soit Y le montant à répartir de AUX 2 X = % Y Y = % X X = Y =

23 Méthode des centres d'analyse TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES Feuille de calcul Microsoft Excel 23

24 Méthode des centres d'analyse TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES. 3 ème Etape : Répartition secondaire Centre Montant AUX 1 AUX 2 P1 P2 P3 Répartition Primaire Répartition secondaire

25 Méthode des centres d'analyse TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES 4 ème Etape : Imputation au moyen d unités d œuvre. Centre Montant AUX 1 AUX 2 P1 P2 P3 Répartition Primaire Répartition secondaire Nature UO achat MOD Unités vendues Nombre d UO Coût d 1 UO 9,65 17,41 9,28 25

26 Méthode des centres d'analyse 26

27 Méthode des centres d'analyse Principaux apports a / Elle permet de calculer le coût complet, ce qui est indispensable pour calculer les résultats analytiques, mais aussi pour préparer les devis ou arrêter les prix de vente ; b / Elle permet d analyser les coûts par centre de responsabilité. 27

28 Méthode des centres d'analyse Les limites de la méthode : a / On reproche souvent à cette méthode l arbitrage des procédés de répartitions des charges indirectes et de leur imputation. Il est en effet difficile de convaincre du bien fondée des clés de répartition retenues ; b / La méthode de section homogène ne tient pas compte de la variation de l activité, ce qui peut se traduire par une variation du prix de revient due à l absorption des frais de structure. c / C est une méthode relativement complexe dans sa mise en œuvre puisqu il s agit d adapter le réseau de calcul des coûts à l organisation de l Entreprise de plus les travaux prévisionnels sont difficiles, en particulier les simulations relatives aux différents niveaux d activité. 28

29 Méthode du coût variable simple Chaque produit peut ainsi apporter une contribution plus ou moins importante, mais il importe qu au total la somme des marges dégagées soit suffisante pour couvrir les charges résiduelles et laisser un bénéfice. 29

30 Intérêt de la méthode. II- Coûts partiels - Elle permet d affiner l analyse de la rentabilité des produits. - Elle traite distinctement les charges variables et les charges fixes. - Elle permet de répondre à des questions comme: - Faut-il abandonner la production d un produit, sous traiter telle activité? - Quelle est la contribution de chaque produit à la couverture des charges fixes? - A partir de quel volume d activité l entreprise va faire des bénéfices? 30

31 Méthode du coût variable simple Exemple Une entreprise produit et vend: unités du produit A à unités du produit B à unités du produit C à 39 Le coût de revient complet unitaire est de: - 25 pour A - 45 pour B - 30 pour C Le coût variable unitaire est de: - 18 pour A - 36 pour B - 22 pour C Question : Comparer le résultat par produit en utilisant : - Le coût complet - Le coût partiel - Faut-il abandonné le produit non rentable? 31

32 Calcul du coût complet Produits Quantité Prix de vente CA par Coût Coût par Résultat Résultat produit revient produit unitaire par unitaire produit A B C Total Calcul du coût variable Chiffre d affaires Coût variable des produits vendus Marge sur coût variable Coûts fixes (coût de revient total - coût variable total) A B C Total Résultat 32

33 Calcul du coût complet Produits Quantité Prix de vente CA par Coût Coût par Résultat Résultat produit revient produit unitaire par unitaire produit A B C Total Calcul du coût variable Si j arrête le produit B car non rentable mon résultat baissera de A B C Total Chiffre d affaires Coût variable des produits vendus Marge sur coût variable Coûts fixes : (coût de revient total - coût variable total) Résultat Résultats identiques 33

34 Méthode du coût variable simple Remarque Les produits présentant le taux de MSCV (= MSCV / CA) le plus élevé que l entreprise a intérêt à développer. ( Attention : Un produit peu rentable peut être un produit d appel pour des produits très rentables) 34

35 Insuffisances et limites de la méthode du coût variable + La méthode ne permet pas la détermination d un résultat analytique pour fixer un prix de vente, et peut conduire à une sous évaluation. + On a tendance à négliger la contribution des produits à faible marge sur coûts variables à la couverture des charges fixes 35

36 INCONVÉNIENTS DES COUTS HISTORIQUES Les méthodes des coûts complets et partiels étudiées précédemment qui ont pour particularité le calcul des coûts a posteriori, entraîne pour les dirigeants d entreprise un certain nombre d inconvénients: - Calculs parfois lourds et complexes ; - Difficultés d établir des prévisions. C est pour remédier aux défauts des coûts historiques que théoriciens et praticiens ont été amenés à introduire un outil répondant mieux au besoin de la gestion : LES COUTS PREETABLIS. 36

37 PAUSE : 37

38 LES COUTS PREETABLIS 38

39 Les coûts préétablis, souvent appelés coûts standards La méthodes des coûts standards est apparues aux Etats-Unis dans les années 20 et a été reprise en France sous le nom de Méthode des coûts préétablis. 39

40 CARACTERISTIQUES : COUTS PREETABLIS Calculés a priori Peuvent s appliquer à tout objet : quantité de MP, heures de MO, machines Ce sont des coûts de référence qui servent de normes, d objectifs ou de prévisions. 40

41 CATEGORIE DES COUTS PREETABLIS On distingue 4 types de coûts préétablis : - LE COUT STANDARD : Tout coût standard nécessite la détermination de deux éléments : La nature et les quantités standard de matières et de composants à utiliser : cette évaluation est faite par le bureau des méthodes ; les coûts standard unitaires à appliquer aux quantités : c est en général au service des achats que ce travail est confié. N B : Un standard correspond à une quantité ou à une valeur maintenue constante au cours d une période donnée. 41

42 CATEGORIE DES COUTS PREETABLIS - LE DEVIS Le devis représente le coût déterminé a priori pour une commande précise. - LE COÛT BUDGÉTÉ Il est constitué d éléments extraits d un budget de charges. - LE COÛT PREVISIONNEL Il est déterminé par observation statistique (moyenne ou tendance) des périodes comptables antérieures et par anticipation des modifications prévisibles dans les conditions techniques et économiques de production. 42

43 Intérêts : COUTS PREETABLIS Les coûts préétablis constituent l instrument de gestion de l entreprise : 1 ) Ils permettent une évaluation rapide des coûts de la production prévue et de la production réelle : 2 ) Ils permettent l élaboration de devis préalables au lancement de la fabrication. 3 ) Ils facilitent les contrôles internes au niveau de l exploi tation par comparaison entre les objectifs prévus et les réalisations effectives. 4 ) Les calculs d écarts conduisent à la recherche des causes des variations de charges et ensuite à la prise de décision de gestion. 43

44 EVALUATION DES COUTS PREETABLIS CHARGES DIRECTES Il s agit essentiellement des matières premières (MP) et de la main d œuvre directe (MOD). Les principes d évaluation sont les suivants : 1 ) Coût préétabli des matières premières : Coût des matières premières = Coût unitaire préétabli x Quantité préétablie 2 ) Coût préétabli de la main d œuvre : Coût de la main d œuvre = Taux horaire préétabli x Nombre d heures préétabli CHARGES INDIRECTES 1 ) Coût préétabli des Unités d Oeuvre : Nombre préétabli d UO X Coût préétabli de l UO 44

45 CHARGES DIRECTES COÛT PRÉÉTABLI DES MATIÈRES PREMIÈRES Détermination des quantités préétablies Il s agit de déterminer les quantités physiques prévisionnelles de matières à intégrer dans les éléments de coûts. EXEMPLE 1 Pour la fabrication d une pièce en verre, les services techniques ont calculé que le produit fini comprend 302,4 Cm2 de verre. Sachant que la découpe entraîne des chutes de 20 %, combien il faudra-il approvisionner de verre : 302,4/0,8 = 378 cm2 de verre. 45

46 CHARGES DIRECTES COÛT PRÉÉTABLI DES MATIÈRES PREMIÈRES Détermination des quantités préétablies EXEMPLE 2 Les services techniques ont estimé à 3 kg de matière M la quantité à incorporer «normalement» dans une pièce P. Si la production prévue est de P, la quantité préétablie pour la production prévue est égale à : X 3 = kg de M ; Si la production effective est de P, la quantité préétablie pour la production constatée est égale à : X 3 = kg de M. 46

47 CHARGES DIRECTES COÛT PRÉÉTABLI DE MAIN D OEUVRE EXEMPLE Un ouvrier, compte tenu de la législation actuelle, doit environ heures de présence annuelle. Les salaires versés et les charges sociales représentent pour cet ouvrier une charge annuelle de Bien que ce coût soit fixe par nature, nous serons amenés à le considérer comme variable, c est-à-dire proportionnel au temps de travail. Par ailleurs, les services techniques indiquent que 20 % du temps de présence est improductif. Combien d heure productive doit fournir l ouvrier? Déterminer le coût horaire standard unitaire pour pouvoir valoriser la production. Si une pièce nécessite un temps alloué de 2,5 heures de travail de cet ouvrier, combien faudra-il incorporer de charge préétablie de main-d'œuvre. 47

48 CHARGES DIRECTES COÛT PRÉÉTABLI DE MAIN D OEUVRE SOLUTION L ouvrier fournira : X 0,8 = heures productives et le coût horaire standard vaudra : /1 316 = 15,5. Toute production pourra être valorisée à l aide de ce coût. Si une pièce nécessite un temps alloué de 2,5 heures de travail de cet ouvrier, il faudra incorporer dans son coût préétabli : 2,5 X 15,5 = 38,75 de charge préétablie de main-d'œuvre. 48

49 CHARGES INDIRECTES D UN CENTRE D ANALYSE Principe On ne cherche pas à contrôler les charges au niveau de la production physique des articles comme pour les charges directes, mais au niveau des centres de responsabilité à partir d un budget. 49

50 COÛT PRÉÉTABLI DES UNITES D OEUVRE BUDGET FLEXIBLE Le budget flexible est un budget établi pour divers niveaux d activité à partir d un modèle de comportement des charges. L objectif est de prévoir le coût total d un centre de travail sous plusieurs hypothèses d activité : activité normale, activité haute et activité basse. L équation du budget flexible est donnée sous la forme : BF = (Cvp * X) + CFp 50

51 EXEMPLE 1: Construction de Budget Flexible Pour une centre d analyse donné, le calcul du budget flexible pour les hypothèses d activité de 150,200,250 et 300 heures Machine donne les résultats suivants. Sous Activité AN Sur Activité Heure-Machines Charges Variables Charges Fixes TOTAL Coût par UO 46,66 45,00 44,00 43,33 Dont: CVU CFU 6,66 5,00 4,00 43,33 D après ce tableau, on peut déterminer le coût de l unité d œuvre pour chaque niveau d activité. D où l appellation BF. Question : Déterminer l équation du BF Déterminer la droite de coût préétabli. 51

52 CHARGES INDIRECTES D UN CENTRE D ANALYSE BUDGET FLEXIBLE Exercice d application + Corrigé Adobe Acrobat Document Feuille Microsoft Office Excel

53 ECARTS SUR CHARGES DIRECTES 53

54 DETERMINATION DE L ECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES LES ECARTS : Un écart est une différence entre un coût réel et un coût prévisionnel. Ecart Global = Coût Réel - Coût Préétabli = (QR x CR) (QP x CP) - Si l écart est > 0 alors il s agit d un écart défavorable. - Si l écart est < 0 alors il s agit d un écart favorable. 54

55 DECOMPOSITIONS DE L ECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES Analyser un écart consiste à rechercher les causes des divergences entre les prévisions et les réalisations. Pratiquement, cette recherche est effectuée en décomposant l écart total en une somme d écarts partiels, chacun d entre eux ayant une valeur explicative plus grande que l écart total. 55

56 DETERMINATION DE L ECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES Pout chaque élément du coût direct (MP, MOD, ), l écart : [(Q R x C R ) (Q P x C P )] peut être analysé de façon classique en : - Deux sous écarts : + Ecart sur quantité : (Q R Q P) x C P + Ecart sur prix : (C R C P ) x Q R - Trois sous écarts : + Ecart sur quantité correspondant à un prix préétabli : ( Q x CP P ) + Ecart sur prix correspondant à une quantité préétablie: ( C x Q P ) + Ecart sur écart ou écart résiduel : Q x C 56

57 INTERPRETATION GRAPHIQUE Écart prix et écart quantité favorables P pp EP E P p R EQ EQ E Q 0 Q R QP Q 57

58 INTERPRETATION GRAPHIQUE Écart prix et écart quantité défavorables p R P EP p S EQ 0 Q S Q R Q 58

59 INTERPRETATION GRAPHIQUE Écart prix défavorable et écart quantité favorable P p R E P EP p p EQ 0 Q Q R Q p 59

60 INTERPRETATION GRAPHIQUE Écart prix favorable et écart quantité défavorable P p P EP p R EQ 0 Q P Q R Q 60

61 Que l écart significatif! Variable suivie Objectif Quelles anticipations? Réalisé Quels impacts des actions correctives? Moment de l analyse Fin de période (horizon de l objectif) Temps 61

62 CAUSES DES ECARTS DEFAVORABLES. Quelles peuvent être les origines des différents écarts? Quelles solutions peut-on envisager pour y remédier? Pour les matières premières ORIGINES DES ECARTS : - Coût préétabli sous évalué => - Gaspillage => - Qualité défectueuse => - Défaut à la fabrication => - Erreurs de prévision / quantité => - Augmentation des prix => SOLUTIONS ENVISAGEABLES : Revoir le coût standard. Economie et optimisation. Voir fournisseur. Modification des méthodes. Revoir standard technique. Voir fournisseur 62

63 CAUSES DES ECARTS DEFAVORABLES. Pour main d'œuvre. ORIGINES DES ECARTS : SOLUTIONS ENVISAGEABLES - Sous évaluation des durées => - Recours aux heures supplémentaires => - Incidents techniques, perte de temps => - Qualification insuffisante => - Encadrement défaillant => - Augmentation des salaires => - Mouvements sociaux => Voir standard technique Durée du travail Voir processus de production Formation du personnel Recrutement Négociation Gestion des conflits 63

64 Que l écart significatif! SYSTEME DE CONTROLE BUDGETAIRE 64

65 APPLICATION DETERMINATION DE L ECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES A- MATIÈRES PREMIÈRES Pour la fabrication d un matériel, il a été prévu: 30 Kg de matière à 8 DH le Kg. A la fin des travaux, il s est avéré que la fabrication a exigé: 50 Kg de matière à 6 DH le Kg. Travail demandé: 1/ Calculer l écart global 2/ Analyser cet écart global en deux écarts puis en trois écarts. 65

66 SOLUTION : Ecart Global sur Matière Première 1/ Calcul de l écart global Coût réel Coût prévisionnel Ecart Global QR PR TOT QP PP TOT MP

67 SOLUTION : Ecart Global sur Matière Première SOLUTION 2- Analyse de l écart global en deux écarts (écart sur Quantité et écart sur Prix) Ecart sur Quantité: E/Q = ( Q R Q P ) x P P E/Q = [50 30] x 8 = 160 (Défavorable) Ecart sur Prix: E/P = ( P R P P ) x Q R E/P = [6 8] x 50 = -100 (Favorable) Analyser de l écart global en trois écarts ( QP P, PQ P et Q P) Ecart Global: EG = Q x P P + P x Q P + Q P EG = 60 67

68 EXPLICATION DES ECARTS Augmentation des quantités de matières utilisées par rapport à celles prévues au budget ; Baisse du coût unitaire des matières premières utilisées 68

69 DETERMINATION DE L ECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES B- MAIN D ŒUVRE DIRECTE La technique de prévision et d analyse des écarts sont identiques à celles employées pour les matières premières. La prévision sera faite sur un temps de travail effectif et non de présence. Il faut donc au préalable corriger ce dernier par un coefficient d activité pour obtenir le temps de chargement. 69

70 APPLICATION MAIN D ŒUVRE DIRECTE Pour la fabrication d un matériel, on prévoyait 36 heures de travail à 8 l heure. A la fin de la l opération on a réglé 280 DH à l ouvrier qui s est présenté 5 jours à raison de 9 heures par jour, mais 1 heure par jour était réservée au repos. Travail demandé: 1/ Calculer l écart global 2/ Analyser cet écart global en deux écarts puis en trois écarts. 70

71 SOLUTION MAIN D ŒUVRE DIRECTE 1/ Calcul de l écart global : EG = = - 8 DH Coût réel Coût prévisionnel Ecart Global QR PR TOT QP PP TOT MOD / Analyse de l écart global en deux écarts - Ecart sur heure de travail: Q x P P = (40 36) x 8 = 32 (Défavorable) - Ecart sur salaire: P x Q R = (7 8) x 40 = - 40 (Favorable) 71

72 SOLUTION MAIN D ŒUVRE DIRECTE 2/ Analyse de l écart global en trois écarts - Ecart sur heure de travail: Q x P P = (40 36) x 8 = 32 (Défavorable) - Ecart sur salaire: P x Q P = (7 8) x 36 = - 36 (Favorable) - Ecart sur écart: P x Q = (7 8) x (40 36) = - 4 (Favorable) Vérification: = - 8 (Favorable) Les écarts constatés peut être du soit à: + Une mauvaise organisation du travail ou + Un recours aux heures supplémentaires (Ecart sur Temps de travail ) 72

73 APPLICATION TRAVAIL EN GROUPE 73

74 Enoncé Dans la Société LAPOMPE, les prévisions de fabrication de chaussures en cuir d un atelier et les calculs de coût sont effectués à partir des informations suivantes : 74

75 On vous informe par ailleurs que : La Production Prévue (PP) pour la période était de unités. La Production Réelle (PR) est de unités. TRAVAIL A FAIRE : 1 ) Evaluer l'écart GLOBAL sur coût des charges directes ent re : - le coût réel constaté ; - le coût préétabli de la production réelle. 2 ) Décomposer et vérifier cet écart GLOBAL. 75

76 Correction 1/ Evaluation de l'écart GLOBAL sur charges directes 76

77 Décomposition et vérification de l'écart GLOBAL. 77

78 ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES 78

79 ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES Pour les charges indirectes, l analyse de l écart global consiste à le décomposer en 3 sous-écarts afin de faciliter la recherche des causes ; 1/ Ecart sur Budget) : Le budget consommé est différent de celui prévu pour un certain niveau d activité. Cet écart peut être rapproché de l écart sur coût, et en particulier de l écart sur coût des facteurs de production. Si l écart est positif, il est défavorable. S il est négatif, il est donc favorable. 79

80 E/B = Coût Réel (Charges indirectes Fixe et variable) Coût Budgété pour l activité constaté. ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES Ecart sur Budget E/B = Coût Réel (Charges indirectes Fixe et variable) Budget Flexible Avec BF = (CVUp x X) + CFp E/B = CV (Réel) CVU * UO (Réel) Il exprime la différence par rapport au budget non imputable au niveau d activité. Il comprend une composante sur frais variables et une composante sur frais fixes. 80

81 ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES Ecart sur Activité 2/ ACTIVITE (Ecart sur Activité ou Ecart sur coût fixe) : L activité réelle peut être inférieure à l activité normale. Dans ce cas la totalité des charges fixes n a pu être imputée à la production du fait de la sous-activité ( Le centre a travaillé moins par rapport à son activité normale prévisionnelle). Dans le cas inverse, l écart favorable traduit une sur-activité. D une autre manière, c est l influence de l activité (UO) de la période sur l absorption des charges fixes. 81

82 Ecart sur Activité E/A = Coût Budgété pour l activité constaté Coût Préétabli de l activité constaté E/A = Coût Budgété pour l activité constaté Budget d Imputation Rationnelle (BIR). E/A = BF BIR avec : BIR = (CV P + CF)* UO R /UO P BIR = (CVU P + CFU P )* UO R «Droite d absorption» E/A = CF(1 UO R /UO P ) 82

83 ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES Ecart sur Rendement 3/ RENDEMENT (Ecart sur Rendement) : L écart provient du fait que pour une production réalisée, la consommation d unités d oeuvre est différente des prévisions, d où un écart sur quantité d unités consommées. Il s explique par une intensité du travail plus ou moins importante par rapport à celle qui était prévue. Il valorise au coût préétabli la productivité d un centre d analyse par rapport au prévision. Un écart défavorable traduit une performance médiocre du centre. 83

84 Ecart sur Rendement E/R = Coût Préétabli de l activité constaté (BIR) - Coût Préétabli adapté à la production réelle. E/R = (CV p + CF p ) Indirectes * [ UO R /UO P Q R /Q P ] 84

85 ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES Ecart Global (EG) sur charges indirectes Vérification : Pour contrôler l exactitude des différents sous-écarts, il est nécessaire d établir la relation suivante : EG = E/B + E/A + E/R 85

86 Ecart Global (EG) sur charges indirectes 86

87 RESUME ECART GLOBAL SUR COUTS ECART GLOBAL SUR COUT DIRECT (Variable) ECART GLOBAL SUR COUT INDIRECT (Fixe et Variable) MP MOD Centre d analyse 1 Analyse en deux écarts - Ecart sur Prix - Ecart sur quantité Analyse en trois écarts Analyse en trois écarts - Ecart sur Coût des charges - Ecart sur activité - Ecart sur rendement - Ecart sur Prix, sur Qté, Ecart résiduel 87

88 ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES Cas pratique N 1 L entreprise SOFIA a établi le coût standard d un d un produit comme suit: - Matières premières: 1,1 Kg à 10,8 DH - MOD: 2 heures à 12,20 DH l heure - Charges indirectes du centre: DH dont DH de charges fixes. Ce montant correspond à une activité normale de heures de main d œuvre (unité d œuvre retenue). Pour la période considérée, les charges constatées ont été de : - Matières premières: Kg à DH - L activité du centre a été de heures de travail pour une production de produits. Les charges d ateliers se sont élevées à DH. 1/ Déterminer E/B, E/A et E/R. En déduire l écart global sur charges indirectes. 88

89 ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES CORRIGE CAS PRATIQUE N 1 «ENTREPRISE SOFIA» Adobe Acrobat Document 89

90 ECARTS SUR CHARGES DIRECTES ET INDIRECTES I- CAS PRATIQUE N 2 + CORRIGE Adobe Acrobat Document 90

91 L ANALYSE DES ECARTS Pour les écarts analysés, il appartient au contrôleur de gestion de déterminer si la déviation provient : - D erreurs de gestion ; - D erreurs de prévision ou - D une mauvaise élaboration des standards ou encore - D une évolution imprévisible des prix ou de la demande. 91

92 CAUSES RELATIVES AUX FACTEURS DE PRODUCTION : Différences de prix de la matière Différences de quantités de la matière Différences de prix de la main d œuvre Différence de rendement de la main d œuvre 92

93 CAUSES RELATIVES A L ORGANISATION DE LA PRODUCTION Qualité de la gestion des stocks et des approvisionnements ; Qualité de l ordonnancement : (Problème lié à la planification des tâches et à l optimisation des ressources) ; Mauvais réglage ou défaillance des machines. 93

94 CAUSES RELATIVES AU MARCHE DE L ENTREPRISE Augmentation ou diminution de la part de marché ; Augmentation ou diminution du rendement par rapport à celui des concurrents. 94

95 PROGRAMMATION ET CONTRÔLE DES COUTS EXAMEN SUPPORTD AIDE A LA RESOLUTION DE L EXAMEN Document Microsoft Word Document Microsoft Word N.B : - Date limite de réponse : 25 Février Travail collectif (3 à 4 étudiants) par groupe est autorisé. 95

96 MERCI POUR VOTRE ATTENTION Mohamed BOUSTIQUE CONSULTANT -FORMATEUR 96