Examen Comptabilité / controlling

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1 Berufsprüfung für Verkaufsfachleute mit eidg. Fachausweis Examen professionnel pour spécialiste de vente avec brevet fédéral Esame per l attestato professionale federale di specialista in vendita Examen 2013 Comptabilité / controlling Durée de l'examen: 90 minutes Question Points Total 100 A des fins de lisibilité, la forme féminine des désignations personnelles n'est pas utilisée dans le présent énoncé. Ce travail comprend 15 pages, page de couverture et 3 pages avec les formules de calcul de chiffres clés comprises. Veuillez contrôler si vous les avez toutes reçues. Les feuilles de questions de ce cas (pages 3-12) peuvent être utilisées comme feuilles de solution personnelles. Commission d'examen

2 Remarques a) Les feuilles de l'énoncé du présent cas (pages 3 à 12) peuvent être utilisées en tant que partie intégrante de vos documents personnels de solution. b) Les résultats en chiffres absolus seront toujours calculés à deux décimales près, sauf si les indications/informations de la situation initiale sont indiquées en MCHF (milliers d'unités) (voir position e). Lorsque des chiffres seront arrondis, les règles commerciales relatives à cette opération seront respectées. c) Les indices seront toujours calculés à deux décimales près. d) Les chiffres en % seront toujours calculés à une décimale près. Lorsque des chiffres seront arrondis, les règles commerciales relatives à cette opération seront respectées e) CHF est l unité monétaire en francs suisses. MCHF signifie que les chiffres sont indiqués en milliers d'unités. Dans ce cas, les résultats intermédiaires et finaux seront évidemment eux aussi présentés uniquement en MCHF (milliers d'unités). f) La simple reproduction d une formule sans insertion/utilisation des chiffres du problème à résoudre n entre pas dans l évaluation. g) Les justifications / explications seront toujours apportées en lien avec le problème à résoudre. h) Par souci de simplification, l ampleur et les valeurs des problèmes ont été fortement réduites. Veillez à rendre à la fin de l examen toutes les feuilles de questions que vous avez utilisées comme documents de solution. Page 2 de 15

3 Question 1 15 points Situation initiale Vous travaillez dans l entreprise Health and Safety. Celle-ci produit des équipements personnels de protection. Sa filiale en Afrique du Sud vous demande dans quelle catégorie doivent figurer les actifs et passifs mentionnés ci-dessous. Marquez d une croix la catégorie correcte pour chaque poste du bilan. Question 1.1 (6 x 1 pt.) 6 points Poste du bilan Actif circulant Actif immobilisé Fonds étrangers Compte de régularisation passif Stock de marchandises Immobilisations corporelles Engagements résultant de livraisons et prestations Goodwill Ducroire Page 3 de 15

4 Question 1.2 (6 x 1 pt.) 6 points Dans le contexte de la dépendance du chiffre d affaires vis-à-vis des coûts, le responsable d Afrique du Sud vous envoie une table avec différents coûts par nature. Il aimerait que vous lui disiez quels coûts par nature sont des coûts variables, des coûts fixes ou des coûts fixes par palier. Décidez pour les coûts ci-dessous s il s agit de coûts variables, de coûts fixes ou de coûts fixes par palier. Marquez d une croix la catégorie correcte. Coûts Coûts variables Coûts fixes Coûts fixes par palier Charges d'intérêts (emprunt à long terme) Investissements d'extension Frais d administration Matières directes Frais de location des surfaces existantes Salaires directs de production Question 1.3 (3 x 1 pt.) 3 points Citez trois causes concrètes possibles expliquant pourquoi des coûts fixes par palier peuvent survenir dans une entreprise de production. Page 4 de 15

5 Question 2 Situation initiale 20 points En tant que manager de domaine chez Health and Safety, vous établissez les comptes annuels pour la filiale d Afrique du Sud. Health and Safety, Johannesburg, vous transmet pour l exercice 2012 les données chiffrées suivantes: Charges en MCHF: coûts de production des marchandises vendues: 16'809; charges de personnel: 12'230; charges de locaux: 6'180; publicité: 2'910 ; autres charges d'exploitation: 2'500; amortissements: 1'200; charge d intérêts: 190; impôts: 560. Produit en MCHF: chiffre d affaires net: 44'700; produits financiers: 315 Chiffres du bilan en MCHF: capital total au : 31'200 ; capital total au : Question 2.1 Sur la base des informations disponibles, établissez pour l exercice 2012 un compte de résultat à plusieurs niveaux selon la méthode des charges par fonction. Utilisez le formulaire standard du groupe Health and Safety reproduit ci-dessous. 6 points Compte de résultat à plusieurs niveaux Health and Safety, Johannesburg, en MCHF Désignation 2012 Chiffre d affaires net Coûts de production des marchandises vendues Bénéfice brut Frais de personnel Charges de locaux Publicité Autres charges d'exploitation Amortissements Résultat d'exploitation (EBIT) +/- Résultat financier Résultat d'entreprise avant impôts Impôts Bénéfice d'entreprise (bénéfice net) Page 5 de 15

6 Question 2.2 Calculez la marge bénéficiaire nette pour l'année Utilisez à cet effet les formules de calcul des chiffres clés reproduites en annexe. 3 points Question 2.3 Calculez la marge commerciale pour l'année points Question 2.4 Calculez le rendement du capital total (ROA) pour l'année points Question 2.5 Sur la base des chiffres clés calculés, citez dans le commentaire du management trois messages clés significatifs sur le niveau de rendement de Health and Safety, Johannesburg. 3 points Page 6 de 15

7 Question 3 20 points Situation initiale Vous recevez du domaine Health and Safety, Gants protecteurs pour l'industrie chimique, les données chiffrées suivantes pour l année 2012: Feuille de calcul des coûts du domaine: Gants protecteurs Unité Valeur Capacité annuelle de production à 100 % en pièces Quantité vendue en 2012 en pièces Produit net par pièce en CHF Coût de revient de la quantité vendue en 2012 en CHF Coût de revient pour une utilisation à 100% de la capacité de production en CHF La quantité vendue correspond à la quantité produite. Question points Calculez le degré d'occupation pour l année 2012 sous l hypothèse que la durée d'occupation augmente ou diminue proportionnellement à la quantité changeante de la production. Question 3.2 Calculez le coût de revient par pièce de la quantité vendue en l année points Question 3.3 Calculez les coûts variables par pièce. 6 points Page 7 de 15

8 >Question 3.4 Calculez la marge brute par pièce: 6 points Question 4 25 points Situation initiale Health and Safety produit divers types de gants protecteurs dans le domaine des équipements personnels de protection. Comme la production jusqu'à la fin de l année n est pas entièrement utilisée, votre entreprise s intéresse à participer à un appel d offre. Vous déterminez le prix plancher en guise de base de décision pour cette commande supplémentaire. Vous basez vos calculs sur les informations suivantes en MCHF: Désignation protection anti-coupure Gants de protection anti-feu protection anti-froid Total Produit de la vente à prix standard MCHF Coûts directs (CD) Matières directes MCHF Salaires directs MCHF Total Imputation aux centres de coûts Coûts indirects (CI) MCHF Matières Fabrication Administration var. fixe var. fixe var. fixe Salaires auxiliaires Amortissements Charges d'exploitation Abréviations : coûts variables = var.; coûts fixes = fixe Gants de Désignation protection protection protection Total anti-coupure anti-feu anti-froid Nombre de pièces absolu Page 8 de 15

9 Question points Etablissez un calcul des coûts partiels sur la base des informations disponibles de la situation initiale, complétez en plus le décompte d'exploitation suivant. Health and Safety, décompte sur la base des coûts partiels en milliers de francs (MCHF) Coûts Matières directes Salaires directs Salaires auxiliaires Amortissements Charges d'exploitation Total Centres de coûts MCHF Matières Fabrication Administration Total var. fixe var. fixe var. fixe MCHF Unité d imputation Anticoupure Antifeu Antifroid Imputation des coûts indirects variables de matières (10 % des matières directes) Imputation des coûts indirects variables de fabrication (20 % des salaires directs) Total des coûts de fabrication variables Imputation des coûts administratifs variables (2 % des coûts de fabrication) Total des coûts de revient variables Produits des ventes Marges brutes Marge brute en % du produit des ventes Page 9 de 15

10 Question points Indiquez sur la base de ce compte de coûts partiels le prix plancher à court terme pour chaque unité d imputation (la commande supplémentaire n occasionne aucun goulet d étranglement). Désignation Protection anti-coupure Protection anti-feu Protection anti-froid Prix plancher par produit Question points Sur la base de la question 4.2, calculez le prix plancher à court terme par pièce. Désignation Protection anticoupure Protection anti-feu Protection anti-froid Prix plancher par pièce Page 10 de 15

11 Question 5 20 points Situation initiale L entreprise AAA achète des appareils multimédia à la société Hi-Tech. AAA veut effectuer une action d automne de lecteurs multimédia dans toutes les filiales suisses. La direction constate que le prix d action d un appareil dans les points de vente AAA doit s élever à CHF 99.20, y compris la taxe à la valeur ajoutée de 8 %. Ce prix d action contient une majoration du bénéfice brut de 11 %. Question points Calculez à l aide de ces indications le prix de revient par appareil que vous commandez à votre fournisseur Hi-Tech afin de pouvoir assurer l action d automne. Utilisez la feuille de calcul des coûts disponible en interne. Fiche de données Prix de revient: action de lecteurs multimédia, automne 2012 Désignation CHF Vente brute y c. TVA - taxe à la valeur ajoutée (TVA) Vente brute sans TVA Majoration du bénéfice brut Prix de revient Question points Cette action d automne génère des coûts supplémentaires au grand client AAA. Ce sont: charges de personnel: CHF 128'800, charges publicitaires: CHF 125'000 et frais de logistiques: CHF 55'000. Calculez le volume de ventes nécessaire pour que vous puissiez couvrir dans cette action les coûts supplémentaires occasionnés. Tenez compte de la majoration du bénéfice brut calculée sous 5.1. Page 11 de 15

12 Question points A fin novembre, l action d automne Lecteurs multimédia est terminée. Vous informez la direction de son déroulement. Vous disposez des informations suivantes: nombre d articles vendus lors de l action Lecteurs multimédia : 52'380 pièces. Le controlling vous annonce les coûts suivants, occasionnés en plus par l action d automne: charges de personnel: CHF 130'250, charges publicitaires: CHF 125'000 et frais de logistique: CHF 54'150. Après demande auprès du service d importation de Hi-Tech, celle-ci vous accorde une réduction de CHF 2.75 par appareil, car vous avez acheté plus de 50'000 lecteurs multimédia. Etablissez le rapport final pour la direction à l aide des informations disponibles. Utilisez pour cela la feuille de calcul du prix de revient a posteriori disponible: Calcul a posteriori des coûts totaux: Action: action d automne Lecteurs multimédia Nombre Prix CHF Vente brute y compris TVA - taxe à la valeur ajoutée Vente brute sans TVA - prix de revient - coûts supplémentaires de l action Résultat d'entreprise Page 12 de 15

13 Chiffres clés 1. Évaluation du bilan 1.1 Structure du capital Degré de financement par emprunt Fonds étrangers x 100 (degré d endettement) Capital total Degré de financement propre Fonds propres x 100 Capital total Degré d autofinancement Réserves dégagées* x 100 Fonds propres *sans agios ni réserves de capital 1.2 Structures des actifs Intensité de l actif circulant Actif circulant x 100 Total des actifs Intensité de l actif immobilisé Actif immobilisé x 100 (degré d immobilisation) Total des actifs 1.3 Liquidités Degré de liquidités 1 Liquidités x 100 (Cash-ratio) Fonds étrangers à court terme Degré de liquidités 2 (Liquidités + créances) x 100 (Quick-ratio) Fonds étrangers à court terme Degré de liquidités 3 Actif circulant x 100 (Current-ratio) Fonds étrangers à court terme 1.4 Couverture des immobilisations Degré de couverture des Fonds propres x 100 immobilisations 1 Actif immobilisé Degré de couverture des immobilisations 2 (Fonds propres + fonds étrangers à long terme) x 100 Actif immobilisé Page 13 de 15

14 2. Analyse du résultat 2.1 Structure des dépenses et produits Structure des dépenses Type de dépense respectif x 100 Dépenses totales Structure des produits Type de produit respectif x 100 Revenu total Structure du chiffre d affaires Type de chiffre d affaires respectif x 100 Chiffre d affaires total 2.2 Analyse et niveaux de résultat Marge commerciale Bénéfice brut x 100 (coefficient de marge brute) Produit des marchandises Taux de majoration du bénéfice Bénéfice brut x 100 brut Charges de marchandises Marge de bénéfice d exploitation Bénéfice d exploitation x 100 Chiffre d affaires Marge EBIT EBIT*x 100 (rendement du chiffre d affaires Chiffre d affaires avant intérêts et impôts) *EBIT = Earnings before interest and taxes Coefficient de marge nette Bénéfice net (bénéfice de l entreprise) x 100 (Rentabilité du chiffre d affaires) Chiffre d affaires 2.3 Rentabilité / productivité Rentabilité Productivité (rapport en volume) Taux d activité Résultat en valeur Facteurs de production en quantité ou valeur Performance effective Facteurs de production utilisés Facteurs de production utilisés Facteurs de production potentiels Page 14 de 15

15 3. Évaluation du bilan et compte de résultats 3.1 Chiffres clés d activité Rotation des débiteurs (créance de livraison + rendement) Délais des débiteurs Rotation des créanciers (dette de livraison + rendement) Délais des créanciers Rotation des stocks Durée en stock Chiffre d affaires de vente à crédit montant des débiteurs 360 jours Rotation des débiteurs Chiffre d affaires d achat à crédit montant des créanciers 360 jours Rotation des créanciers Charges de marchandises stock marchandises 360 jours Rotation des stocks 3.2 Chiffres de rentabilité Rendement du capital total (ROA) (Bénéfice net + intérêts) x 100 capital total (Bénéfice net +intérêts) x 100 Chffre d affaires x Chiffre d affaires capital total Rendement des fonds propres Bénéfice net x 100 fonds propres 3.3 Chiffres du cash flow Rapport cash flow / investissement *= Investissements./. désinvestissements Cash flow Investissements nets* Marge de cash flow Cash flow x 100 Chiffre d affaires Facteur d endettement *= Fonds étrangers./. Liquidités./. Débiteurs Endettement effectif* Cash flow Page 15 de 15