Fiche. L analyse fonctionnelle du bilan. 1 les travaux préparatoires à l établissement du bilan. fonctionnel

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1 L analyse fonctionnelle du bilan Fiche 1 1 les travaux préparatoires à l établissement du bilan fonctionnel Le bilan fonctionnel permet une lecture directe de l équilibre financier du bilan. Le retraitement des postes d actif et de passif du bilan fonctionnel sont résumés dans le tableau suivant : Actif Emplois stables : Actif immobilisé brut Actif circulant d exploitation : Stocks bruts + Avances et acomptes versés + Créances clients bruts + Autres créances d exploitation + Charges constatées d avance d exploitation + Effets escomptés non échus (EENE) (1) Passif Ressources stables : Ressources propres : Capitaux propres + Provisions pour risques et charges + Amortissements et Dépréciations sur actif Dettes financières : Emprunts auprès des établissements de crédit + Emprunts et dettes financières divers Découverts bancaires Passif circulant d exploitation : Avances et acomptes reçus + Dettes fournisseurs + Dettes fiscales et sociales + Autres dettes d exploitation + Produits constatés d avance d exploitation

2 G 8 Les Carrés BTS CGO Analyses de Gestion Actif circulant hors exploitation : Passif circulant hors exploitation : Autres créances hors exploitation Dettes sur immobilisations + Valeurs mobilières de placement brutes (VMP) (2) + Autres dettes hors exploitation + Charges constatées d avance hors exploitation + Dette impôt + Produits constatés d avance hors exploitation Trésorerie active : Trésorerie passive : Disponibilités Découverts bancaires + Effets escomptés non échus (1) (1) Les EENE sont des engagements hors bilan donnés en renseignements complémentaires. (2) Les VMP peuvent être affectées dans la trésorerie active si elles sont facilement négociables. Sont exclus du domaine de l étude : les charges à répartir, les emprunts obligataires et primes de remboursement, les subventions d investissement, un capital partiellement libéré, les intérêts courus et les écarts de conversion. 2 Les agrégats du bilan fonctionnel Les agrégats du bilan fonction sont indispensables pour appréhender la structure financière d une entreprise. Fonds de roulement net global (FRNG) Besoin en fonds de roulement d exploitation (BFRE) Besoin en fonds de roulement hors exploitation (BFRHE) Besoin en fonds de roulement (BFR) Trésorerie nette (T) Ressources stables Emplois stables ou Actif circulant Passif circulant ACE PCE (1) ACHE PCHE (2) BFRE + BFRHE Trésorerie active Trésorerie passive ou FRNG BFR (1) ACE = Actif circulant d exploitation ; PCE = Passif circulant d exploitation (2) ACHE = Actif circulant hors exploitation ; PCHE = Passif circulant hors exploitation

3 Fiche 1 L analyse fonctionnelle du bilan 3 L analyse du bilan fonctionnel Si le FRNG est supérieur au BFR, la trésorerie est positive ; l entreprise dispose de liquidités. A contrario, si le FRNG est inférieur au BFR, la trésorerie est négative ; l entreprise fait appel aux découverts bancaires. Une amélioration de la trésorerie passe principalement par une hausse du FRNG (augmentation du capital, nouveaux emprunts contractés, amélioration de la rentabilité, limitation de la distribution de dividendes, cession d immobilisations) et une baisse du BFRE (gestion rigoureuse des stocks, réduction des délais consentis aux clients, négociation avec les fournisseurs pour obtenir des délais plus longs). 4 Les ratios relatifs au bilan fonctionnel A Les principaux ratios de structure Ratios Calcul Analyse G 9 Couverture des emplois stables Taux d endettement Capacité de remboursement Ressources stables / Emplois stables Dettes financières / Ressources propres Dettes financières / CAF Un ratio > 1 signifie que les emplois stables sont financés par les ressources stables (FRNG positif). Ce ratio sert à apprécier le risque des créanciers de l entreprise. La norme bancaire veut que ce ratio soit < 1. Ce ratio indique le délai de remboursement des emprunts ; la règle admise indique que ce ratio doit être < 4, ce qui signifie que l entreprise mettra moins de 4 ans à rembourser ses dettes financières avec une CAF identique. Couverture des intérêts Charges d intérêt / CA HT Ce ratio ne doit pas dépasser 3 %.

4 G 10 B Les principaux ratios de rotation Les Carrés BTS CGO Analyses de Gestion Ratios Calcul Analyse Délais clients Délais fournisseurs Rotation des stocks (1) (Créances clients + EENE Avances reçues) 360 / CA TTC (Dettes fournisseurs Avances versées) 360 / (Achats TTC de marchandises, matières premières + Autres achats et charges externes TTC) Stock moyen 360 / Coût d achat des marchandises ou des matières premières ou Coût de production des produits (1) Ce ratio permet de mesurer le degré de liquidité des créances clients. Ce ratio permet de mesurer le degré d exigibilité des dettes fournisseurs. En bonne gestion, la rotation des créances clients ne devrait pas être moins rapide que celle des dettes fournisseurs. Une hausse de ce ratio peut révéler des achats de précaution de fin d année, une mauvaise gestion des stocks ou les effets d une nouvelle organisation de la production. (1) Stock moyen = (Stock initial + Stock final) / 2 Coût d achat des marchandises (ou MP) = Achat de marchandises (ou MP) + Variation de stocks de marchandises (ou MP) Coût de production des produits = Coût d achat des MP + Charges de production Production stockée 5 Le retraitement des effets escomptés non échus et le retraitement du crédit-bail A Le retraitement des effets escomptés non échus (EENE) Lorsqu une entreprise a besoin de trésorerie, elle a la possibilité d escompter les effets qu elle détient de ses clients ou de céder ses créances (loi Dailly, Crédit de mobilisation des créances commerciales). Ces procédés ont pour conséquence de faire disparaître de l actif la créance et d augmenter les disponibilités. Or en cas de défaillance du client, l entreprise devra rembourser sa banque. Il est donc conseillé de retraiter ces EENE dans le bilan fonctionnel en les réintégrant à l actif circulant au niveau des créances d exploitation, et en les ajoutant aux dettes circulantes dans les soldes créditeurs de banque, au niveau de la trésorerie-passive. Il en résulte une hausse du BFRE et une baisse de la trésorerie nette. B Le retraitement du crédit-bail Les biens utilisés par l entreprise et financés par crédit-bail ne figurent pas au bilan car l entreprise n en est pas propriétaire pendant la durée du contrat de crédit-bail. Cependant, ces biens peuvent être intégrés dans le bilan fonctionnel car ils sont nécessaires au fonctionnement de l entreprise. Le

5 Fiche 1 L analyse fonctionnelle du bilan retraitement du crédit-bail consiste à intégrer la valeur d origine du bien (Vo) dans les immobilisations brutes, au niveau des emplois stables, à affecter le cumul des amortissements en ressources propres et à placer la valeur nette comptable (VNC) dans les dettes financières (VNC = Vo Amortissements). Le FRNG reste inchangé. Application (Extrait d examen librement adapté) La société PESETOUT fabrique des matériels de pesage et décide de lancer un investissement lié à un projet portant sur un nouveau modèle de balance. La société souhaite définir le financement adapté à sa situation financière actuelle. Vous disposez des informations suivantes : Actif N Passif N Emplois stables : Ressources stables : Ressources propres : Capitaux propres Amortissements et dépréciations Dettes financières : Actif circulant d exploitation : Stocks bruts Créances clients brutes Autres créances d exploitation Charges constatées d avance d exploitation Actif circulant hors exploitation : Autres créances hors exploitation VMP Trésorerie active : Disponibilités Passif circulant d exploitation : Avances et acomptes reçus Dettes fournisseurs Dettes fiscales et sociales Passif circulant hors exploitation : Autres dettes hors exploitation Trésorerie passive : Découverts bancaires TOTAL TOTAL Calculer les agrégats du bilan fonctionnel et leur variation N/N 1 sachant que les FRNG, BFRE, BFRHE et T sont respectivement en N 1 de , , et Calculer les ratios manquants et indiquer si l autofinancement du projet est envisageable G 11

6 G 12 Les Carrés BTS CGO Analyses de Gestion Éléments N N 1 Secteur d activité Capacité d endettement (Charges d intérêts / CA HT) Couverture des capitaux investis (Ressources stables / Emplois stables + BFRE) Ratio de financement étranger (Dettes financières / Ressources propres) Capacité de remboursement (CAF / Dettes financières) Poids du BFRE en jours de CA HT (BFRE 360) / CA HT 0,03 % 0,08 % 25 % 101 % 109 % 135 % 0,60 % 1,53 % 60 % j 25 j Rotation des créances clients 116 j 46 j Rotation des dettes fournisseurs 133 j 53 j Le CA HT est de en N (dont d exportations) ; Les achats de matières et autres charges externes sont de HT ; Le taux de TVA est de 19,6 %. 3. Indiquer les incidences du retraitement du crédit-bail sur le ratio de capacité de remboursement, sachant que, avant retraitement, le montant de la CAF N est de L entreprise utilise depuis le 01/01/N-1 des machines qu elle finance par crédit-bail. La redevance annuelle est de La valeur des biens pris en crédit-bail est de ; leur durée d utilisation est de 5 ans. Correction 1. Agrégats du bilan fonctionnel Éléments Calculs N N N 1 VAR N/N 1 (en %) FRNG % BFRE % BFRHE % BFR % T = %

7 2. Ratios en N Fiche 1 L analyse fonctionnelle du bilan G 13 Poids du BFRE en jours de CA HT Rotation des créances clients Rotation des dettes fournisseurs / = 17 j ( ) 360 / [ ) 1, ] = 80 j ( ) 360 / ( ,6 %) = 95 j La baisse du FRNG conjuguée à une hausse du BFR s est répercutée négativement sur la trésorerie qui s est fortement dégradée. L investissement de e diminuera davantage le FRNG si l entreprise retient l autofinancement. Les ratios d endettement et de financement étranger montrent que l entreprise assure le financement de ses emplois par des ressources propres ; de plus, la capacité de remboursement de l entreprise est importante au regard du montant de la CAF. Ces constatations justifient un financement de l investissement par emprunt plutôt que par autofinancement. 3. Incidence du crédit-bail DAP = / 5 = ; Frais financiers = = CAF retraitée = = Cumul des amortissements fin N = = Dettes financières retraitées = ( ) = Ratio de Capacité de remboursement = / = 1,52

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