Cas Davre. Tableau 1 : Matières premières consommées par cercueil et leurs prix d achat

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1 Cas Davre La Société Anonyme Davre, gérée par Emma Kabé, est une entreprise de fabrication de cercueil haut de gamme. Au fil des années, la société a décroché plusieurs marchés dans le milieu du show business : ils ont par exemple reçu une précommande émanant de la famille Halliday. Vous êtes intégré(e)s en tant que stagiaire dans l équipe et plus précisément au sein de l équipe comptable gérée par Dider Fain. Votre rôle est de calculer le résultat analytique selon la méthode des centres d analyse existante et de proposer des actions correctives visant à fiabiliser le système de calcul de coûts. Annexe 1 : Descriptif des modèles fabriqués L entreprise commercialise deux types de cercueil : l ultimo modello (UM) vendu (75 exemplaires vendus) et le grande lusso (GL) vendu (140 exemplaire vendus). Le tableau 1 résume les matériaux nécessaires à la production de chacun des cercueils. Tableau 1 : Matières premières consommées par cercueil et leurs prix d achat ultimo modello grande lusso Quantité Coût d achat Quantité Coût d achat Ebène 3 m 2 / cercueil / m 2 Acajou 2,5 m 2 / cercueil / m 2 Poignées 8 poignées / cercueil 25 / poignées 6 poignées / cercueil 25 / poignées Soie 10 m 2 / cercueil 20 / m 2 Mousseline 9 m 2 / cercueil 12 / m 2 Annexe 2 : Organisation de l entreprise et description des activités des centres - La division transport intervient à la fois pour l acheminement des matières premières (bois, poignées et tissus), mais aussi pour la livraison des cercueils. Les véhicules sont aussi utilisés par le personnel administratif et par le personnel commercial. En tout, la division commerciale est composée de deux chauffeurs (rémunération : chacun) ainsi que d une flotte de véhicules dont les amortissements cumulés représentent A vue de nez, le comptable estime que cette division sert à hauteur de 12 % pour l administratif, 50 % pour la livraison et les commerciaux (service commercial) et 38 % pour l acheminement des matières premières.

2 - L administration est composée de Mr. Kabé et de sa secrétaire. Le centre supporte un coût de Le dirigeant estime qu il passe 50 % de son temps à contrôler (à part égal) chacun des centres principaux (service approvisionnement, travail du bois, assemblage, tapisserie 1, tapisserie 2 et commercial). Il garde aussi un œil sur le service transport (5 % de son temps). Comme il semble impossible de répartir le reste des charges de ce centre, vous décidez qu elles seront comptabilisées au prorata des charges indirectes (supportées par les objets de coût). - Le service approvisionnement est composé de deux spécialistes : un pour le bois, un pour le tissu. Le premier s occupe de chercher les meilleures essences à travers le monde. Son salaire est donc conséquent ( ) ainsi que ses frais de missions ( ). Le second, dont le salaire est de , se fournit en grosse quantité auprès de fournisseurs français (frais de missions : ). Leurs achats sont résumés dans le tableau ci-dessous : Ebène Acajou Soie Mousseline Nombre de commande Volume total commandé 225 m m m m 2 - La production comprend trois étapes. D abord, les planches sont coupées et corroyées dans l atelier travail du bois. Les deux employés s occupent indifféremment des deux essences de bois. Ce centre supporte un coût total de Ensuite, quatre personnes s occupent de l assemblage. Ce centre supporte un coût de Les quatre salariés s occupent de l assemblage des deux types de cercueil au gré des arrivages de commandes. D après le comptable, 3 heures de montage sont nécessaires pour fabriquer chacun des cercueils. A ce stade, les cercueils sont séparés en deux groupes. Les ultimo modello vont dans la tapisserie 1. Une employée s occupe de les tapisser avec de la soie. Cette employée ultra spécialisée a un salaire de auquel il faut ajouter de frais divers pour avoir le coût supporté par ce centre. La tapisserie 2 (qui garnit le modèle Grande Lusso) supporte le coût de deux employées ( ) ainsi que de frais divers. - Les deux modèles de cercueil sont vendus par deux commerciaux. Le premier, qui a des connexions dans le showbiz, vend presque exclusivement des modèles ultimo modello. Son carnet d adresse lui a permis de négocier un bon salaire : de fixe + 5 % de commission sur le chiffre d affaires. Le second vend les deux modèles. Il touche de fixe + 5 % de commission. Les unités d œuvre choisies sont (pour les centres auxiliaires) : Nombre de commandes pour l approvisionnement, les m 2 de bois travaillé pour le centre travail du bois, le nombre d heures d assemblage pour l assemblage, le chiffre d affaires pour le centre commercial. Pour le centre de structure (administratif) : l unité d œuvre est le volume de charges indirectes (hors coûts des centres de structure). (1) quels sont les objets de coût. (2) quels sont les charges directes et indirectes. (3) quels sont les centres principaux, auxiliaires et de structure. (4) Faites le tableau de répartition des charges indirectes. (5) Calculer le résultat analytique (sachant qu il n y a pas de stocks). (6) Vous vous apercevez que les salariés de l assemblage mettent deux fois plus de temps à assembler UM par rapport au modèle GL. Recalculez le résultat analytique et commentez la différence observée. (7) Quels sont les autres actions correctives qui peuvent être menées pour fiabiliser le système de calcul de coût.

3 (1) quel est l objet de coût. Définition : Objets pour lesquels on veut calculer le résultat : - 1 cercueil Grande Lusso - 1 cercueil Ultimo modello (2) quels sont les charges directes et indirectes. Charges directes : Charges directement attribuables aux objets de coûts - Essences de Bois // Tapisseries 1 et 2 // Tissus // Commissions // Poignées Charges indirectes : Charges non-directement attribuables aux objets de coûts (le reste) (3) quels sont les centres principaux, auxiliaires et de structure. Centres principaux : Centres pour lesquels les coûts sont liés au volume d'activité - Approvisionnement // Assemblage // Travail du vois // Commercial - Les tapisseries aussi (mais ce sont des coûts directs) Centres auxiliaires : leurs coûts doivent être transférés aux autres centres - Transport (pour 100 % des coûts) - Administration (pour 55 % du volume de charges de ce centre) Centres de structure : Centres pour lesquels aucune unité d'œuvre ne peut être définie - Administration (pour 45 % du volume de charges)

4 (4) de faire le tableau de répartition des charges indirectes. Tableau de répartition des coûts indirects Transp. Admini. Appro Trav. Bois Assemblage Tap. 1 Tap. 2 Commercial Répartition Répartition secondaire Administratio Transport Répartition Avec Après répartition secondaire = Après répartition Primaire + répartition secondaire Chg ind. (hors ct structure) Nb de cde M2 bois travaillé Nb d'heures asse de CA Unités d'œuvre Nombre d'uo Coûts par UO 0, , , , ,07892 Coûts par UO = Après répartition secondaire / Nb d'uo = * = Prestation réciproque (administration vers transport et vice versa) : eéquation à 2 inconnues Transport (X)X = % * Y Nb d'heures d'assemblage AdinistrationY = ,12 * X X = ,05 ( ,12 X) X = ,006 X 0,994 X = X = / 0,994 = Y = ,12 * = = ou 5 % * = 0,5 * / = 0,38 * // = 0,12 * // = 0,5 * = // 156 = = 3 * ,5 * 140 // 645 = 3 * * 140 // = * *

5 (5) de calculer le résultat analytique (sachant qu il n y a pas de stocks). Tableau de résultat analytique Ultimo modello Grande Lusso Qté PU Qté PU Coûts directs Ebène Acajou Poignées Soie Mousseline Tapisserie Tapisserie Comission % % couts directs Coûts indirects Approvisionnement , , Travail du bois , , assemblage , , Commercial , , couts indirects Coûts de structure , , Coût de revient Chiffre d'affaires Résultat Le résultat de la firme est positif (environ ) 2. UM est en situation de bénéfice (230 par cercueil) alors que GL fait des pertes (-130 par cercueil vendu). Ces résultats par produits semblent faibles aux regards du prix de vente des produits. Les résultats générés par les ventes de UL couvrent la perte liée à GL. 3. Pour améliorer le résultat : a. Augmenter le CA : Pour, l augmentation des quantités vendues semble compliquée. En revanche, on peut penser à augmenter le prix de vente (notamment pour GL). b. Diminuer les charges : La principale charge est le bois. Il semble compliqué de réduire ce coût sachant que les cercueils sont destinés à un marché haut de gamme! 4. Pour améliorer la fiabilité du système de calcul de coûts (cf. question 6 et 7)

6 (6) Vous vous apercevez que les salariés de l assemblage mettent deux fois plus de temps à assembler UM par rapport au modèle GL. Recalculez le résultat analytique et commentez la différence observée. Deux possibilités : 1. vous supposez que les heures sont constantes mais que le comptable avait mal calculé le temps d assemblage des deux cercueils. Cela suppose que les employés travaillent toujours 645 heures. Il s agit de recalculer le temps nécessaire pour le montage de chacun des modèles : 645 = 2 X * 75 + X * = 290 X X = 2,22 heures : Il faut 2,22 heures pour assembler un cercueil GL et 4,44 pour un modèle GL. Le changement s opère dans le tableau de résultat analytique : Ultimo modello Grande Lusso Q PU Q PU couts directs 287 Coûts indirects Approvisionnement , , Travail du bois , , assemblage , , = 645 / 290 * 2* 75 Commercial , , = 645/ 290 * 140 couts indirects Coûts de structure , , Coût de revient Chiffre d'affaires Résultat vous supposez que l erreur du comptable se situe au niveau du calcul global des heures. Le temps total de travail sera alors de 3 * * 75 = 870 Il faut alors changer le nombre d unités d œuvre dans le tableau de répartition des charges indirects puis dans le tableau de résultat analytique.

7 Tableau de répartition des coûts indirects Transp. Admini. Appro Trav. Bois Assemblage Tap. 1 Tap. 2 Commercial Répartition Répartition secondaire Administratio Transport Répartition Avec Après répartition secondaire = Après répartition Primaire + répartition secondaire Chg ind. (hors ct structure) Nb de cde M2 bois travaillé Nb d'heures asse de CA Unités d'œuvre Nombre d'uo Coûts par UO 0, , , , ,07892 Coûts par UO = Après répartition secondaire / Nb d'uo 870 = 6 * * 140 Tableau de résultat analytique Cerceuil Ultimo modello Cerceuil Grande Lusso Qté PU Qté PU Coûts directs Ebène Acajou Poignées Soie Mousseline Tapisserie Tapisserie Comission % % couts directs Coûts indirec Nb d'uo Ct par UO Approvisionn , , Travail du bo , , assemblage , , = 6 * 75 Commercial , , = 3 * 140 couts indirects Coûts de stru , , Coût de revie Chiffre d'affa Résultat Quelque soit l hypothèse retenue, il apparaît que UL est en situation de perte alors que GL dégage un résultat positif. Ainsi, dans le système de calcul précédent (questions 4 et 5), GL subventionnait UL dans la mesure où il supportait des charges d assemblage attribuables à UL.

8 (7) Quels sont les autres actions correctives à mener pour fiabiliser le système de calcul de coût. Sortir le salaire du commercial 1 qui ne vend que des UL. Son salaire pourrait être comptabilisé dans les coûts directement attribuables à UL et non plus comme charge indirecte. Mettre en place deux centres distincts pour l approvisionnement. En effet, les deux commerciaux n ont pas le même volume d activité (nombre de commande). Il s agirait alors de choisir deux unités d œuvre pour chacun des deux centres.