CHAPITRE 4 LA VALORISATION DES STOCKS COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS SEMESTRE 2 DUT GEA

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1 COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS SEMESTRE 2 DUT GEA CHAPITRE 4 LA VALORISATION DES STOCKS CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 1

2 COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS SEMESTRE 2 DUT GEA Introduction I. LA TENUE DES COMPTES DE STOCKS II. LA VALORISATION DES ENTRÉES EN STOCK III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK A. Les méthodes admettant la fongibilité totale des lots B. Méthode de l épuisement des lots : Premier Entré, Premier Sorti C. Les autres méthodes de valorisation des sorties IV. LES DIFFÉRENCES D INVENTAIRE CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 2

3 I. LA TENUE DES COMPTES DE STOCKS Les stocks sont présents à tous les stades du processus de fabrication. La tenue des comptes de stocks en comptabilité de gestion permet le suivi des quantités et la valorisation des stocks. APPROVISIONNEMENT ACHAT MP1 ACHAT MP2 Stock Stock Permet d affecter les consommations de matières aux coûts concernés ATELIER 1 PRODUCTION ATELIER 2 Stock Stock VENTE VENTE PF1 VENTE PF2 CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 3

4 I. LA TENUE DES COMPTES DE STOCKS APPROVISIONNEMENT ACHAT MP1 ACHAT MP2 Stock Stock ATELIER 1 PRODUCTION ATELIER 2 Coût d achat des matières premières achetées Coût d achat des matières premières consommées COÛT DE PRODUCTION VALORISATION DES ENTREES EN STOCK VALORISATION DES SORTIES DE STOCK CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 4

5 I. LA TENUE DES COMPTES DE STOCKS PRODUCTION ATELIER 1 ATELIER 2 Stock Stock VENTE PF1 VENTE PF2 Coût de production des produits finis fabriqués VALORISATION DES ENTREES EN STOCK Coût de production des produits finis vendus VALORISATION DES SORTIES DE STOCK COÛT DE REVIENT CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 5

6 COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS SEMESTRE 2 DUT GEA Introduction I. LA TENUE DES COMPTES DE STOCKS II. LA VALORISATION DES ENTRÉES EN STOCK III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK A. Les méthodes admettant la fongibilité totale des lots B. Méthode de l épuisement des lots : Premier Entré, Premier Sorti C. Les autres méthodes de valorisation des sorties IV. LES DIFFÉRENCES D INVENTAIRE CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 6

7 I. LA TENUE DES COMPTES DE STOCKS COMPTABILITÉ FINANCIÈRE COMPTABILITÉ DE GESTION INVENTAIRE INTERMITTENT EXTRA-COMPTABLE = INVENTAIRE PHYSIQUE (OBLIGATOIRE UNE FOIS PAR AN) INVENTAIRE PERMANENT DES STOCKS = PERMET DE CONNAÎTRE A TOUT MOMENT LES QUANTITES EN STOCK ET LEUR VALEUR CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 7

8 I. LA TENUE DES COMPTES DE STOCKS Les comptes de stock font ainsi apparaître les éléments suivants : STOCK INITIAL SORTIES DE STOCK ENTRÉES EN STOCK STOCK FINAL STOCK FINAL = STOCK INITIAL + ENTRÉES EN STOCK SORTIES DE STOCK CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 8

9 I. LA TENUE DES COMPTES DE STOCKS La tenue de compte de stocks nécessite de réunir certains documents : les bons de réception des marchandises/matières pour constater les entrées. les bons de sorties pour enregistrer les sorties de magasin. les fiches de stocks tenues en quantité qui centralisent les informations contenues dans les documents précédents. Dans les magasins et entrepôts modernes, la gestion des entrées et des sorties est assurée par ordinateur. CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 9

10 COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS SEMESTRE 2 DUT GEA Introduction I. LA TENUE DES COMPTES DE STOCKS II. LA VALORISATION DES ENTRÉES EN STOCK III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK A. Les méthodes admettant la fongibilité totale des lots B. Méthode de l épuisement des lots : Premier Entré, Premier Sorti C. Les autres méthodes de valorisation des sorties IV. LES DIFFÉRENCES D INVENTAIRE CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 10

11 II. LA VALORISATION DES ENTREES EN STOCK ENTRÉES EN STOCK VALORISÉES AU COÛT D ACHAT Stock de matières premières ENTRÉES EN STOCK VALORISÉES AU COÛT DE PRODUCTION Stock de produits finis CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 11

12 COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS SEMESTRE 2 DUT GEA Introduction I. LA TENUE DES COMPTES DE STOCKS II. LA VALORISATION DES ENTRÉES EN STOCK III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK A. Les méthodes admettant la fongibilité totale des lots B. Méthode de l épuisement des lots : Premier Entré, Premier Sorti C. Les autres méthodes de valorisation des sorties IV. LES DIFFÉRENCES D INVENTAIRE CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 12

13 III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (CMP) SOIT UNE ENTREPRISE COMMERCIALE SPECIALISEE DANS LA VENTE DE SOUS-VÊTEMENTS ACHATS DE LA PERIODE 100 Caleçons à un coût d achat de 4,50 pièce SORTIES DE STOCK : VENTE DE 7 Caleçons Combien nous ont coûté ces 7 caleçons? Coût d achat des marchandises achetées EN STOCK : 50 caleçons à un coût d achat de 5,00 pièce Coût d achat des Coût d achat des marchandises vendues??? CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 13

14 III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (CMP) Méthode du coût moyen pondéré Qté CU Montant Qté CU Montant Stock initial 50 5,00 250,00 Sorties 7 4,667 32,67 Coût d achat des marchandises vendues Entrées 100 4,50 450,00 Coût d achat des marchandises achetées Stock final 143 4, ,33 Totaux 150 4, ,00 Totaux 150 4, ,00 SI en valeur + Entrées en valeur 700 CMP = = SI en quantités + Entrées en quantités 150 CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 14

15 III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (PEPS) ACHATS DE LA PERIODE 50 ROSES à un coût d achat de 0,80 pièce SORTIE DE STOCK D UN BOUQUET DE 120 ROSES Combien nous ont coûté ces roses? Coût d achat des marchandises achetées EN STOCK : 100 ROSES à 0,70 pièce Coût d achat des Coût d achat des marchandises vendues??? CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 15

16 III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (PEPS) Méthode du premier entré premier sorti (PEPS) ou First In First Out ou méthode de l épuisement des stocks Qté CU Montant Qté CU Montant Stock initial 100 0,70 70,00 Entrées (Achats de la Période) 50 0,80 40,00 Coût d achat des marchandises achetées Sorties 100 0,70 70,00 (Ventes de la Période) 20 0,80 16,00 Coût d achat des marchandises vendues Stock final 30 0,80 24,00 CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 16

17 III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK Principe : tout élément stocké doit en principe sortir au coût auquel il était entré. Mise en pratique du principe difficile BIENS INTERCHANGEABLES = BIENS FONGIBLES Méthode de valorisation admettant la fongibilité totale des lots CMP après chaque entrée CMP fin de période CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 17

18 COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS SEMESTRE 2 DUT GEA Introduction I. LA TENUE DES COMPTES DE STOCKS II. LA VALORISATION DES ENTRÉES EN STOCK III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK A. Les méthodes admettant la fongibilité totale des lots B. Méthode de l épuisement des lots : Premier Entré, Premier Sorti C. Les autres méthodes de valorisation des sorties IV. LES DIFFÉRENCES D INVENTAIRE CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 18

19 IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCKS (CUMP APRES CHAQUE ENTREE) Coût Moyen Pondéré après chaque entrée Le coût moyen pondéré est alors calculé après chaque entrée de la période. Le calcul tient compte des sorties qui sont intervenues depuis le début du mois. Existant en stock + Entrée en stock (en valeur) CMP après une entrée) = Existant en stock + Entrée en stock (en quantité). CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 19

20 IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCKS (CUMP APRES CHAQUE ENTREE) Considérons l exemple suivant, relatif à une matière première M. Stock début janvier : unités évaluées à 150 l unité Entrées du mois 07/01 - Bon d entrée n BE1 : 750 unités à /01 - Bon d entrée n BE2 : 250 unités à 177 Sorties du mois 10/01 Bon de sortie n BS1 : 800 unités 15/01 Bon de sortie n BS2 : 450 unités 25/01 Bon de sortie n BS3 : 350 unités CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 20

21 III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCKS (CMP APRES CHAQUE ENTREE) Dates Libellé Entrées Sorties Stocks Q CU Montant Q CU Montant Q CU Montant 1/1 SI /1 BE n /1 BS n /1 BS n /1 BE n /1 BS n /1 Totaux Après l entrée du 7/01 : Après l entrée du 19/01 : CMP = = 153 CMP = = CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 21

22 III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCKS (CMP FIN DE PERIODE) Coût Unitaire Moyen Pondéré fin de période La méthode du CMP est utilisée pour évaluer les stocks en fin de mois. Le CMP est donc calculé en fin de mois. Stock initial en valeur + Entrées du mois en valeur CMP de période = Stock initial en quantités + Entrées du mois en quantités CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 22

23 Dates III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCKS (CMP FIN DE PÉRIODE) Libellé Entrées Sorties Libellé Q CU Montant Q CU Montant 1/1 Stock initial /1 BE n /1 BS n /1 BS n /1 BE n /1 BS n /1 Stock final Totaux CMP fin de période = = Ce procédé a l avantage de niveler les variations de coûts. Il a l inconvénient de ne permettre la valorisation des sorties qu en fin de période. CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 23

24 COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS SEMESTRE 2 DUT GEA Introduction I. LA TENUE DES COMPTES DE STOCKS II. LA VALORISATION DES ENTRÉES EN STOCK III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK A. Les méthodes admettant la fongibilité totale des lots B. Méthode de l épuisement des lots : Premier Entré, Premier Sorti C. Les autres méthodes de valorisation des sorties IV. LES DIFFÉRENCES D INVENTAIRE CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 24

25 III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCKS (PEPS) Premier Entré Premier Sorti (PEPS) «First In, First Out» (FIFO) Méthode de l épuisement des stocks. Elle consiste à considérer séparément les lots entrés et à calculer la valeur des sorties comme si les lots entrés les premiers étaient sortis les premiers également. Cette méthode est souvent utilisée par les entreprises qui utilisent des bien matières périssables. CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 25

26 III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCKS (PEPS) Dates Libellé Entrées Sorties Stocks Q CU Montant Q CU Montant Q CU Montant 1/1 SI /1 BE n 1 10/1 BS n 1 15/1 BS n 2 19/1 BE n /1 BS n /1 Totaux CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 26

27 COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS SEMESTRE 2 DUT GEA Introduction I. LA TENUE DES COMPTES DE STOCKS II. LA VALORISATION DES ENTRÉES EN STOCK III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK A. Les méthodes admettant la fongibilité totale des lots B. Méthode de l épuisement des lots : Premier Entré, Premier Sorti C. Les autres méthodes de valorisation des sorties IV. LES DIFFÉRENCES D INVENTAIRE CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 27

28 IV. LES DIFFERENCES D INVENTAIRE Les 3 méthodes de valorisation des stocks étudiées sont admises par le PCG pour évaluer les stocks de la comptabilité financière Autres méthodes de valorisation des stocks possibles pour le calcul des coûts Dernier entré, premier Sorti, DEPS (LIFO, Last In First Out) : les lots les plus récents sont épuisés en priorité. Coût de remplacement, etc. D une manière générale, les entreprises doivent choisir la méthode de valorisation la mieux adaptée à leur activité. CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 28

29 COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS SEMESTRE 2 DUT GEA Introduction I. LA TENUE DES COMPTES DE STOCKS II. LA VALORISATION DES ENTRÉES EN STOCK III. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK A. Les méthodes admettant la fongibilité totale des lots B. Méthode de l épuisement des lots : Premier Entré, Premier Sorti C. Les autres méthodes de valorisation des sorties IV. LES DIFFÉRENCES D INVENTAIRE CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 29

30 IV. LES DIFFERENCES D INVENTAIRE STOCK THÉORIQUE CALCULÉ PAR LA COMPTABILITÉ DE GESTION STOCK RÉEL DÉTERMINÉ LORS DE L INVENTAIRE PHYSIQUE DIFFÉRENCE D INVENTAIRE A ENREGISTRER DANS LES FICHES DE STOCK Vols, pertes, dégradations, erreurs, STOCK REEL > STOCK THEORIQUE STOCK REEL < STOCK THEORIQUE ENTRÉE FICTIVE SORTIE FICTIVE EXCÉDENT D INVENTAIRE OU BONI D INVENTAIRE MANQUANT D INVENTAIRE OU MALI D INVENTAIRE CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 30

31 IV. LES DIFFERENCES D INVENTAIRE Exemple 1 L entreprise DECO+ est spécialisée dans la rénovation de volets. Pour la rénovation, l entreprise doit d abord décaper les volets puis les poncer, puis les peindre. L entreprise disposait au début du mois de 250 litres de peinture pour un montant de Pendant le mois de février, l entreprise a acheté 750 litres de peinture (coût d achat de 15 le litre). L entreprise a rénové 200 petits volets et 250 grands volets. - Un petit volet nécessite 1,5 litre de peinture. - Un grand volet nécessite 2 litres de peinture. A la fin du mois de février, il restait après inventaire physique 150 litres de peinture. L entreprise utilise la méthode du CMP fin de période pour valoriser ses stocks CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 31

32 IV. LES DIFFERENCES D INVENTAIRE Q CU Montant Q CU Montant Stock Initial Achats (Coût d achat des matières achetées) Consommations (Coût d achat des matières consommées) , Stock final , ,50 Manquant d inventaire 50 15,25 762,50 Total , Total , CMP = ( ) / ( ) =15,25 Consommations = 200 x 1, x 2 = 800 Stock final théorique = SI+ Achats Consommations = = 200 Manquant d inventaire = = 50 CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 32

33 IV. LES DIFFERENCES D INVENTAIRE Exemple 2 L entreprise RICAUD est spécialisée dans la production et la vente de conserves de haricots auprès de grandes surfaces. Au début du mois de février, l entreprise disposait d un stock de boites pour un montant de La production du mois s est élevée à boites. Le coût unitaire de production de la période s élève à 1 par boite. Les ventes de la période se sont élevées à boites à 2 l unité. En fin de période, il restait boites en stock. L entreprise utilise la méthode du CMP fin de période pour valoriser ses stocks CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 33

34 IV. LES DIFFERENCES D INVENTAIRE Q CU Monta nt Stock Initial , Production (Coût de prod des produits fabriqués) Excédent d inventaire Ventes (Coût de prod des produits vendus) Q CU Monta nt , Stock final , , Total , Total , CMP = ( ) / ( ) = 0,99 Stock final théorique = SI + Production Ventes = = Excédent d inventaire = = CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE CALCUL ET ANALYSE DES COÛTS IUT GEA VILLETANEUSE 34