Connaissez-vous votre prix de revient?
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- Simon Clément
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1 Connaissez-vous votre prix de revient? 15 avril 2014 Producteurs-transformateurs J o u r n é e d i n f o r m a t i o n
2 Votre conférencier Ghyslain Cadieux Directeur principal Tél. : cadieux.ghyslain@rcgt.com 1
3 Plan de la présentation Le coût de revient, c est quoi? Votre coût de revient doit être le reflet de votre entreprise Des exemples de réalisations Sommaire et conclusion
4 Le coût de revient, c est quoi?
5 Vous reconnaissez-vous? Votre prix de vente régulier est de 4,20 $ Un client vous offre de payer 3,50 $, mais il s engage à commander d avance un gros volume du produit. Avez-vous l information requise pour prendre une décision? Le prix est-il trop bas? La rentabilité de l entreprise en sera-t-elle affectée? La capacité de production le permet-elle? Devrez-vous produire une moins grande quantité d un autre produit? Si c est le cas, lequel choisirez-vous? 4
6 Vous reconnaissez-vous? (suite) En tenant compte des prix de vente et de la marge désirée, vous estimez qu un produit ne devrait pas vous coûter plus de 2,10 $ l unité. Avez-vous assez de détails sur le coût du produit? Êtes-vous capable de produire à ce prix? Si oui, à partir de quel volume? Quelles activités devraient être modifiées pour atteindre le coût unitaire cible? 5
7 Vous reconnaissez-vous? (suite) Votre chiffre d affaires augmente, vous pensez que vos produits sont payants, mais la rentabilité et les liquidités demeurent stables. Êtes-vous en mesure d isoler les activités les moins rentables? Êtes-vous en mesure d isoler les clients les moins rentables? Vos activités sont-elles moins efficaces qu avant? Pouvez-vous le mesurer? Êtes-vous en mesure de déterminer quels sont les produits les plus rentables et les moins rentables? Vos coûts sont-ils tous pris en considération dans l établissement de vos prix de vente? 6
8 Vous reconnaissez-vous? (suite) Nos produits se ressemblent, ils doivent avoir grosso modo le même coût de revient! Votre coût de revient tient-il compte des particularités des produits et des clients? Type de matière première; Temps de mise en course et taille des lots; Vitesse de production; Pertes de qualité et pertes de procédés; Gains et pertes de volume en cours de production; Formats d emballage; Certifications particulières. 7
9 Le coût de revient, c est Le coût de revient d un produit ou d un service est la somme de toutes les dépenses (ou charges) nécessaires pour que ce produit ou ce service arrive à son état final. D une façon plus mathématique, le coût de revient est égal au coût de production additionné au coût de distribution du produit fini et aux charges communes à imputer dans la phase de production. 8
10 Pourquoi entreprendre un projet de coût de revient? Bénéfices Mesurer le coût et la rentabilité des produits, clients, services, secteurs d activité, etc. Éliminer les perceptions et avoir une lecture objective de la réalité de l entreprise Établir les prix de vente Évaluer le lancement d un nouveau produit Être proactif plutôt que réactif dans les stratégies adoptées Cibler les problèmes opérationnels Gaspillage et capacité inutilisée Efficacité des processus Écarts : consommation, composition, temps, prix et taux 9
11 L état du coût de fabrication et l état des résultats sont-ils suffisants? L'entreprise Agroalimentaire ABC État du coût de fabrication pour l'exercice terminé le 31 mars 201X Stock de produits en cours au 1er janvier $ Matières premières Stock au 1er janvier $ Achats $ Moins: Escomptes sur achats (500) $ Plus: Transport sur achats $ Achats nets $ Coût des matières disponibles $ Moins: Stock au 31 décembre (800) $ Coût des matières utilisées $ Main d'oeuvre directe $ Frais généraux de fabrication Main d'oeuvre indirecte $ Entretien et réparation - usine $ $ Total des coûts encourus $ Moins: Stock de produits en cours au 31 décembre (3 000) $ Coût des produits fabriqués $ Ventes nettes $ Coût des produits vendus Stock de produits finis au 1er janvier $ Coût des produits fabriqués $ Coût des produits disponibles à la vente $ Moins: Stock de produits finis au 31 décembre (9 000) $ Coût des produits vendus $ Bénéfice brut $ Frais d'exploitation L'entreprise Agroalimentaire ABC État des résultats pour l'exercice terminé le 31 mars 201X Frais de ventes et administration $ Bénéfice net $ En moyenne, l entreprise est rentable, mais pourrait-elle l être plus? 10
12 Attention à la moyenne 11
13 Quelques statistiques On pense que... Alors que 20 % des clients génèrent 80 % des profits 80 % des clients génèrent 20 % des profits 20 % des clients génèrent 225 % des profits 70 % des clients génèrent 0 % des profits 10 % des clients génèrent 125 % des pertes 100 % 100 % 12
14 Votre coût de revient doit être le reflet de votre entreprise
15 Les méthodes traditionnelles Réponds à un impératif légal Coûts directs Produit 2 Produit 1 Production d états financiers Calcul de coût unitaire estimatif (évaluation des stocks) Coûts indirects Clé de répartition unique 14
16 Les facteurs de distorsion Type d équipement Processus (uniforme ou non) Taille des lots Entreposage des produits finis et des matières premières Charges spécifiques (tests, certification) Pertes de procédé et de qualité Niveau d effort par unité 15
17 La méthode du coût par activités Orientée vers la performance Coûts directs Coûts indirects Inducteurs de ressources Activité 1 Activité 2 Activité 3 Produit 2 Client Produit 1 Mesure Coûts des clients Coût des produits et services Coût des activités (processus) Consommation des ressources Coûts des inducteurs Fournit des indicateurs de performance Inducteurs d activités Supporte l amélioration continue 16
18 Un exemple concret On commence par la balance de vérification (les résultats) En milliers de dollars Réel 2012 Frais variables MP 80 $ MOD 60 $ FGF Loyer 30 $ Amort. équipement 45 $ Énergie 25 $ Tests qualité externe 10 $ Frais vente et admin. Salaires 50 $ Transport 15 $ Total 315 $ 17
19 Un exemple concret (suite) Allouer les ressources aux activités et aux éléments de coût qui les utilisent En milliers de dollars Réel 2012 Inducteurs Volume d'inducteurs Sciage Assembl. Finition Client A Client B Prod. 1 Prod. 2 Client B Prod. 2 Frais variables MP 80 $ Consommation standard 35 $ 45 $ MOD 60 $ Heures 5, ,872 2,808 FGF Loyer 30 $ Pieds carrés 3,250 1,000 1, Amort. équipement 45 $ Spécifique 43 $ 35 $ 8 $ Énergie 25 $ Nombre de kwh 287, ,500 37,500 37,500 Tests qualité externe 10 $ Nombre de tests Frais vente et admin. Salaires 50 $ Estimation 100 % 25 % 5 % 10 % 20 % 40 % Transport 15 $ Réel 15 $ 8 $ 7 $ Total 315 $ 18
20 Un exemple concret (suite) Résultats d allocation des ressources (en milliers de dollars) En milliers de dollars Frais variables FGF Sciage Assembl. Finition Client A Client B Prod. 1 Prod. 2 Client B Prod. 2 MP 35 $ 45 $ 80 $ MOD 7 $ 21 $ 32 $ 60 $ Loyer 9 $ 14 $ 7 $ 30 $ Amort. équipement 37 $ 8 $ 45 $ Énergie 18 $ 3 $ 3 $ 25 $ Tests qualité externe 10 $ 10 $ Frais vente et admin. Salaires 13 $ 3 $ 5 $ 10 $ 20 $ 50 $ Transport 8 $ 7 $ 15 $ Total 84 $ 49 $ 47 $ 18 $ 27 $ 35 $ 45 $ 10 $ 315 $ Total 19
21 Un exemple concret (suite) Allocation des activités et des éléments de coût par rapport aux produits/clients Inducteurs Volume d'inducteurs Coût unitaire de l'inducteur Client A Prod. 1 Client B Prod. 1 Client A Prod. 2 Client B Prod. 2 Prix de vente unitaire 110 $ 120 $ 270 $ 210 $ Unités vendues Unités vendues En milliers de dollars Ventes 400 $ $ de ventes par produit 400 $ 132 $ 97 $ 68 $ 104 $ Matière 80 $ Consommation standard 80 $ 21 $ 14 $ 15 $ 30 $ Sciage 84 $ Heures par produit $ Assemblage 49 $ Heures par produit $ Finition 47 $ Heures par produit $ Client A 18 $ Unités vendues $ Client B 27 $ Unités vendues $ Client B produit 2 10 $ Unités vendues $ $ 20
22 Un exemple concret (suite) Résultats Client A Prod. 1 Client B Prod. 1 Client A Prod. 2 Client B Prod. 2 Prix de vente unitaire 110 $ 120 $ 270 $ 210 $ Unités vendues En milliers de dollars Ventes 132 $ 97 $ 68 $ 104 $ 400 $ Matières premières 21 $ 14 $ 15 $ 30 $ 80 $ Sciage 28 $ 56 $ 84 $ Assemblage 19 $ 13 $ 6 $ 11 $ 49 $ Finition 13 $ 8 $ 9 $ 17 $ 47 $ Client A 15 $ - $ 3 $ - $ 18 $ Client B - $ 17 $ - $ 10 $ 27 $ Client B produit 2 10 $ 10 $ Coûts totaux 67 $ 52 $ 61 $ 135 $ 315 $ Bénéfice net (perte nette) 65 $ 45 $ 7 $ (31) $ 85 $ Bénéfice net (perte nette) unitaire 54 $ 55 $ 26 $ (62) $ 49 % 46 % 10 % -30 % 21 % Bénéfice net (perte nette) avant coûts clients (10) 140 Bénéfice net (perte nette) unitaire, avant coûts clients (21) 60,2 % 63,5 % 14,4 % -10,1 % 35,0 % Total 21
23 D autres constats 140 $ 120 $ 100 $ 80 $ 60 $ 40 $ 20 $ - $ Client A Prod. 1 Client B Prod. 1 Client A Prod. 2 Client B Prod % 120 % 100 % 80 % 60 % 40 % 20 % 0 % -20 % -40 % 1 2 Capacité Rentabilité 22
24 La production conjointe, tout un défi Produit 1 Atelier 2 Produit 4 Marché Intrant Atelier 1 Produit 2 Atelier 3 Produit 5 Produit 3 Sous-produit Marché Transformation supplémentaire? Comment partager les coûts au point de séparation? Rebut 23
25 La production conjointe, tout un défi (suite) Méthodes de répartition Répartition en fonction de mesures matérielles Répartition en fonction de la valeur marchande Répartition en fonction de la valeur nette de réalisation Répartition sur la base de la marge brute constante 24
26 Des exemples de réalisation
27 Des exemples de réalisations Problème L entreprise ne sait pas vraiment quels paramètres considérer lorsqu elle doit accepter ou refuser une commande. Coûts à considérer pour l acceptation d une commande ($) Couvrirez-vous les frais de commande minimums? 80 Devrez-vous traiter une DDM pour cette commande? Devrez-vous modifier les instructions de travail? 365 Quel est le coût de mise en course par lot?
28 Titre de l'axe Des exemples de réalisations (suite) Analyse de rentabilité client Falaise des profits par produit Seulement 30 % des clients sont rentables. Lesquels? ( ) ( ) ( ) Client (%) Profit (%) Profit ($) Rentabilité Point mort 23 0 (2 333) Perte 47 (390) ( ) Total 100 (100) ( ) 27
29 Des exemples de réalisations (suite) Analyse des écarts SERVICES Budget Budget variable Réel Écart total Écart de volume Écart de performance $ $ $ $ $ $ T otal 416, , ,500 44,876 51,282 (6,406) Appels de service 209, , , ,246 48,083 58,163 Appels pour commandes 164, , ,776 (60,467) 2,905 (63,372) Appels pour paiements 42,451 42,157 43,354 (903) 294 (1,197) ACTIVITÉS Budget Budget variable Réel Écart total Écart de volume Écart de performance Écart de taux Écart d'utilisation $ $ $ $ $ $ $ $ T otal 505, , ,963 56,076 50,532 5,544 (24,202) 29,746 Encaisser les paiments 40,301 40,157 40, Prendre les commandes 160, , ,276 (60,217) 2,555 (62,772) 6,538 (69,310) Superviser les opérations 95,913 95,913 85,963 9,950-9,950 36,205 (26,255) Supporter les appels de niveau 1 52,704 43,996 39,860 12,844 8,708 4,136 (12,937) 17,073 Supporter les appels de niveau 2 156, ,937 62,818 93,244 39,125 54,119 (54,119) - 28
30 Des exemples de réalisations (suite) Problème L entreprise veut optimiser ses méthodes afin de réduire ses coûts, mais ne sait pas par où commencer. $ $ $ $ $ $5 000 $0 Arrêts planifiés Arrêts mécaniques Arrêts électriques Heures inutilisées Pertes de procédé Pertes de qualité 29
31 Le coût de revient et le cycle budgétaire Le coût de revient est le résultat d un ensemble de décisions qui ont été prises dans le cadre du processus budgétaire. Révision des coûts de transport Révision du taux de change Établissement du budget de vente Établissement du niveau de production Révision du budget de capital Révision du coût de la maind'œuvre Coût de revient Révision des nomenclatures de produits Révision du coût des matières et des fournitures 30
32 Sommaire La maîtrise du coût de revient est essentielle pour : Déterminer le coût de vos produits et services Accepter ou refuser des commandes avec assurance Assurer la continuation de votre entreprise Gérer la performance de votre entreprise Maîtriser la rentabilité de votre entreprise 31
33 Conclusion Consultez les 13 signaux d alarme 32
34 Période de questions 33
35 Contact Ghyslain Cadieux, CPA, CMA, directeur principal Tél. : Courriel : cadieux.ghyslain@rcgt.com Pour plus d information, nous vous invitons à consulter notre site Internet à l adresse suivante : 34
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