Examen Comptabilité / controlling

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1 Berufsprüfung für Verkaufsfachleute mit eidg. Fachausweis Examen professionnel pour spécialistes de vente avec brevet fédéral Esame per Specialisti in vendita con attestato professionale federale Examen 2014 Comptabilité / controlling Durée de l'examen: 90 minutes Question Points 1a-c 18 2a-d 20 3a-e 29 4a-c 15 5a-d 18 Total 100 Pour une meilleure lisibilité, seule la forme masculine est employée dans le présent énoncé, étant entendu qu elle comprend aussi les femmes. Ce travail comprend 17 pages, page de couverture et 3 pages avec les formules de calcul de chiffres clés comprises. Veuillez contrôler si vous les avez toutes reçues. Attention: les feuilles de solutions ne doivent en aucun cas être reliées ensemble! Les pages de cet examen (pages 3-14) doivent être utilisées comme feuilles de solutions personnelles. Commission d'examen

2 Remarques a) Les feuilles de l'énoncé du présent cas (pages 3 à 14) devront être utilisées en tant que partie intégrante de vos documents personnels de solution. b) MCHF signifie que les chiffres sont indiqués en milliers d'unités. Dans ce cas, les résultats intermédiaires et finaux seront évidemment eux aussi indiqués uniquement en MCHF (milliers d'unités). c) CHF signifie que les chiffres sont en francs suisses. d) Règles pour arrondir: Lorsque des chiffres seront arrondis, les règles commerciales relatives à cette opération seront respectées. Les pourcentages doivent être calculés à une décimale près. Tous les autres chiffres (p. ex. MCHF, CHF etc.) doivent être présentés sans décimale. e) La simple reproduction d une formule sans insertion/utilisation des chiffres du problème à résoudre n entre pas dans l évaluation. f) Les justifications / explications seront toujours apportées en lien avec le problème à résoudre. g) Par souci de simplification, l ampleur et les valeurs des problèmes ont été fortement réduites. Veillez à rendre à la fin de l examen toutes les feuilles de questions que vous avez utilisées comme documents de solution. Page 2 de 17

3 Question 1 Situation initiale L entreprise Production musicale SA fabrique en Suisse des instruments de musique haut de gamme vendus dans le monde entier. L'établissement développe et produit des instruments à vent, à cordes et à percussion. La production dispose d un savoir-faire artisanal abouti et utilise des méthodes de fabrication modernes ainsi que des machines de précision. Des matières de première qualité sont utilisées pour la fabrication. Une expérience de plusieurs années se cache derrière chaque instrument. La charte de l entreprise précise: «Nous produisons les meilleurs instruments de musique avec une intense passion pour la musique.» En votre qualité de spécialiste de vente, vous êtes impliqué dans les processus de comptabilité et de controlling. Question 1a 6 points Vous vous intéressez à l aspect financier de son activité commerciale. Vous voulez connaître l effet sur les liquidités des principales transactions concernant les instruments à percussion. Vous recevez de la comptabilité un journal comptable avec six transactions relevant de ce secteur d'activité. Jugez pour chaque écriture si une transaction a un effet ou aucun effet sur les liquidités. Marquez d une croix la réponse correcte: Ecriture Transaction 1 Amortissement de la machine de production. avec effet sur les liquidités sans effet sur les liquidités La banque débite des intérêts sur le compte courant de Production musicale SA. Recettes en espèces pour la réparation d un instrument de musique. Paiement de la gratification aux collaborateurs à partir du compte bancaire. Paiement en espèces des frais d envoi au guichet postal. Comptabilisation en fin d année de la diminution des stocks. Page 3 de 17

4 Question 1b 6 points D un point de vue financier, il existe les transactions suivantes pour Production musicale SA. Vous aimeriez savoir si, lors de la clôture annuelle, ces transactions ont, pour le domaine des instruments à percussion, un effet ou aucun effet sur le résultat. Jugez pour chaque écriture si une transaction a un effet ou aucun effet sur le résultat. Marquez d une croix la réponse correcte: Ecriture Transaction Nous payons les salaires depuis le compte bancaire. Nous payons nos dettes (créanciers) via le compte bancaire. Nous achetons à crédit une installation de production. Des créances activées sont virées sur notre compte bancaire. Nous payons nos charges d intérêt pour la dette bancaire existante. Nous comptabilisons nos créances résultant de livraisons et prestations de services en tant que chiffre d affaires. avec effet sur le résultat sans effet sur le résultat Question 1c 6 points Citez trois risques possibles d une entreprise productive et décrivez pour chaque risque un exemple concret imaginable, dans lequel il faut constituer des réserves lors de l'établissement des comptes annuels. N Désignation du risque Description de l exemple concret imaginable Page 4 de 17

5 Question 2 Situation initiale Vous obtenez des indications sur les comptes annuels depuis la compatibilité financière (Cofi) et des informations depuis la comptabilité analytique d'exploitation (compta. ana.) de Production musicale SA, en CHF. Désignation Cofi MCHF: Compta. ana. MCHF: Bilan Fonds propres Capital total Compte de résultat Résultat de l'exercice Informations supplémentaires sur la comptabilité analytique d'exploitation pour l exercice 2013: Matières premières Salaires directs Les charges de la Cofi tiennent compte de la constitution de réserves sur marchandises de MCHF 150 sur le stock des matières directes. Ces réserves ne sont pas indispensables du point de vue de l économie d'entreprise. Les salaires directs correspondent à heures d intervention à CHF 80. Amortissements Dans la Cofi, des réserves latentes de MCHF 45 ont été comptabilisées sous les amortissements. Loyers Intérêts Les surfaces louées s'élèvent à 4'500 m 2. Le prix au m 2 est calculé à CHF 200. MCHF 80 d intérêts calculés ont été pris en compte dans la comptabilité analytique d'exploitation. Question 2a 10 points Calculez, sur la base des informations disponibles, les délimitations périodiques ou matérielles de la Cofi vers la compta. ana. et les coûts de la compta. ana. en MCHF pour chaque ligne: Désignation Matières premières Charges de COFI en MCHF Salaires directs Amortissements Loyers 950 Intérêts 0 Délimitation en MCHF Coûts dans compta. ana. MCHF Page 5 de 17

6 Question 2b 3 points Calculez, sur la base des informations disponibles, le degré de financement propre de la Cofi pour l exercice Utilisez à cet effet les formules en annexe pour le calcul des chiffres clés. Question 2c 3 points Calculez, sur la base des informations disponibles, le rendement des fonds propres de la Cofi pour l exercice Question 2d 4 points Comment les réserves latentes sont-elles constituées? Marquez d une croix la réponse correcte: Par des amortissements plus élevés dans le bilan interne. Par sous-évaluation des actifs ou surévaluation des fonds étrangers dans le bilan externe. Par sous-évaluation des dettes dans le bilan externe. Par des amortissements trop faibles dans le bilan externe. Vrai Page 6 de 17

7 Question 3 Situation initiale Vous tirez de la comptabilité analytique d'exploitation de Production musicale SA les informations suivantes en CHF pour l ensemble de la production 2013: Désignation Coûts directs Coûts indirects Total Coûts directs (CD) fixes variables Matières premières Salaires directs Coûts indirects (CI) Coûts indirects des matières Coûts indirects de fabrication Administration et distribution Quantité produite 900 Quantité vendue 880 Prix de vente par pièce Les coûts indirects variables se répartissent proportionnellement. L imputation des coûts d administration et de distribution est faite au prorata des coûts de production. Question 3a 5 points Sur la base d un calcul des coûts complets, calculez les coûts de production par pièce de la quantité produite. Page 7 de 17

8 Question 3b 6 points Sur la base d un calcul des coûts complets, calculez les coûts de revient par pièce de la quantité vendue. Question 3c 6 points Calculez le prix plancher à court terme (orienté coûts) par pièce de la quantité produite. Question 3d Citez trois exemples où les prix planchers peuvent être appliqués? 3 points Page 8 de 17

9 Question 3e 9 points Où décelez-vous des insuffisances du calcul des coûts complets par rapport au calcul de la marge contributive (calcul des coûts partiels). Marquez d une croix les trois réponses correctes: Déclarations sur les insuffisances du calcul des coûts complets relativement au calcul des coûts partiels: Vrai Renonciation à la séparation des coûts fixes et variables. L imputation des coûts aux unités d imputation ne se fait pas selon le principe de causalité. Les coûts de revient ne peuvent pas être calculés. Ne convient pas pour les décisions entrepreneuriales à court terme (p. ex., prix plancher, décision Make or Buy, etc.). Seuls les coûts variables sont imputés aux unités d imputation. Les coûts indirects ne peuvent pas être répartis. Seuls les coûts fixes sont imputés aux unités d imputation. Page 9 de 17

10 Question 4 Situation initiale Production musicale SA fabrique divers instruments de musique dans les domaines Instruments à vent, Instruments à cordes et Instruments à percussion. Vous tirez de la comptabilité analytique d'exploitation les informations suivantes: Désignation Total MCHF Instruments à vent Instruments à cordes Instruments à percussion Produits des ventes aux prix standards Coûts directs (CD) Matières directes Salaires directs Total MCHF Matières Fabrication Admin. + distribution Coûts indirects (CI) Salaires auxiliaires Amortissements Charges d'exploitation Page 10 de 17

11 Question 4a 9 points Etablissez un calcul des coûts complets. Sur la base des informations disponibles de la situation initiale, complétez pour cela le décompte d'exploitation ci-dessous sur la base des coûts complets. Désignation Direct: Coûts Centres de coûts Unité d imputation MCHF Matières Fabrication Admin. + distribution Instrument à vent Instrument à cordes Instrument à percussion Matières directes Salaires directs Indirect: Salaires auxiliaires Amortissements Charges d'exploitation Total Ventilation du centre de coûts Matières (en % des matières directes) Ventilation du centre de coûts Fabrication (en % des salaires directs) Coûts de fabrication Ventilation de Admin. + distribution (en % des coûts de production) Coût de revient Produits des ventes Résultat d'exploitation Résultat d'exploitation en % du produit des ventes Page 11 de 17

12 Question 4b Quelle valeur utilisez-vous pour l'évaluation des stocks? Marquez d une croix la réponse correcte: 3 points Désignation Vrai Coûts de fabrication Coût de revient Prix de vente net Coûts de production ou valeur marchande la plus basse Question 4c 3 points Quelle consigne faut-il respecter lors de l'évaluation des stocks? Donnez une réponse. Page 12 de 17

13 Question 5 Situation initiale Production musicale SA prévoit pour l exercice 2014 la fabrication de 14'000 pièces d instruments à percussion et la vente de ceux-ci à CHF 1'200 par pièce. Vous tirez de la comptabilité analytique d'exploitation les informations suivantes: Désignation CHF Matières directes par pièce 490 Salaires directs par pièce 390 Désignation Valeur Majoration des coûts indirects de matières 20% Coûts indirects de fabrication 30% Coûts indirects d administration et de distribution Les coûts indirects déclarés peuvent être considérés comme fixes. Question 5a 6 points Calculez le bénéfice d'exploitation planifié pour l exercice 2014, en utilisant le modèle de calcul suivant. Désignation Pièce Prix CHF Matières directes Majoration des coûts indirects de matières Salaires directs Coûts indirects de fabrication Coûts de fabrication Coûts indirects d administration et de distribution Coût de revient Produit de la vente Résultat d'exploitation Page 13 de 17

14 Question 5b 6 points Calculez sur la base des chiffres planifiés disponibles le seuil de rentabilité en quantité. Question 5c 3 points Qu est-ce que cela signifie pour Production musicale SA si nous arrivons à atteindre le seuil de rentabilité en quantité? Donnez une réponse. Question 5d 3 points Qu est-ce que cela signifie pour Production musicale SA si nous arrivons à dépasser le seuil de rentabilité en quantité? Donnez une réponse. Page 14 de 17

15 Formules de calcul de chiffres clés 1. Analyse du bilan Structure de financement Degré de financement par emprunt Fonds étrangers x 100 (degré d endettement) Capital total Degré de financement propre Fonds propres x 100 Capital total Degré d autofinancement Capital de croissance * x 100 Fonds propres * sans agio/réserves issues du capital 1.2 Structure des actifs Intensité de l actif circulant Actif circulant x 100 Total des actifs Intensité de l actif immobilisé Actif immobilisé x 100 (degré d immobilisation) Total des actifs 1.3 Liquidités Degré de liquidités 1 Liquidités x 100 (cash ratio) Fonds étrangers à court terme Degré de liquidités 2 (Liquidités + créances) x 100 (quick ratio) Fonds étrangers à court terme Degré de liquidités 3 Actif circulant x 100 (current ratio) Fonds étrangers à court terme 1.4 Couverture des immobilisations Degré de couverture des immobilisations 1 Degré de couverture des immobilisations 2 Fonds propres x 100 Actif immobilisé (Fonds propres+ fonds étrangers à long terme) x 100 Actif immobilisé Page 15 de 17

16 2. Analyse du compte de résultat 2.1 Structure des charges et des produits Structure des charges type de charge en question x 100 Charges totales Structure des produits type de produit en question x 100 Produits totaux Structure du chiffre d affaires chiffre d affaires en question x 100 Chiffre d affaires total 2.2 Analyse et niveaux de résultat Marge commerciale Bénéfice brut x 100 (marge bénéficiaire brute) Produit des marchandises Majoration du bénéfice brut Bénéfice brut x 100 Charges de marchandises Marge de bénéfice d exploitation Bénéfice d'exploitation x 100 Chiffre d affaires Marge EBIT EBIT* x 100 (rendement du chiffre d affaires Chiffre d affaires avant intérêts et impôts) *EBIT = Earnings before interest and taxes Marge bénéficiaire nette (rentabilité du chiffre d affaires) Bénéfice net (bénéfice d entreprise)x100 Chiffre d affaires 2.3 Economicité / productivité Economicité Productivité (ratio quantitatif) Taux d'occupation Résultat en valeur Utilisation comme quantité ou valeur Résultat effectif des prestations Utilisation effective des prestations Utilisation effective des prestations Utilisation possible des prestations Page 16 de 17

17 3. Analyse du bilan et du compte de résultat 3.1 Chiffres clés d'activité Rotation des débiteurs (Créances résultant de livraisons et de prestations de services) Délai des débiteurs Rotation des créanciers (Dettes résultant de livraisons et de prestations de services) Délai des créanciers Rotation du stock Durée en stock Chiffre d affaires de vente à crédit Montant des débiteurs 360 jours Rotation des débiteurs Achats à crédit Montant des créanciers 360 jours Rotation des créanciers Charges de marchandises Stock 360 jours Rotation du stock 3.2 Chiffres clé de rentabilité Rendement du capital total (ROA) (Bénéfice net + charges d'intérêts) x 100 Capital total (Bénéfice net + intérêts) x 100 Chiffre d affaires x Chiffre d affaires Capital total Rendement des fonds propres Bénéfice net x 100 Fonds propres 3.3 Chiffres clé du cash flow Rapport cash flow/investissement Cash flow Investissements nets Marge de cash flow Cash flow x 100 Chiffre d affaires Facteur d endettement *= Fonds étrangers./. Liquidités./. Créances Endettement effectif* Cash flow Page 17 de 17