Cas TROCA-ABC. Le Directeur financier demande une augmentation du prix de vente de 3 %.

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Simone Villeneuve
il y a 7 ans
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1 La société anonyme TROCA est une entreprise industrielle qui est spécialisée dans la fabrication d'un produit P. Bien qu'elle soit leader dans sa spécialité, ses résultats sont en baisse et l'objectif de profitabilité de 5 % n'est plus atteint. Le Directeur financier demande une augmentation du prix de vente de 3 %. Le Directeur commercial, soulignant le danger de pénétration sur le marché d'un concurrent dynamique, pense qu'il faut laisser le prix tel qu'il est tout en améliorant le service en livrant en juste à temps. Le Directeur de la production considère que si le volume des ventes est stationnaire, il faut sous-traiter l'usinage ; une entreprise propose ses services pour 6 par unité usinée. Le PDG est convaincu que c'est le marché qui fixe le niveau de prix. Il affirme que le coût de revient dépend du prix de vente et non l'inverse. Il aime à répéter que, lorsqu'une entreprise traverse une période difficile, elle doit veiller à préserver sa compétitivité future ; plutôt que de sous-traiter et de licencier à la va-vite ou d'augmenter les prix, elle ferait mieux de réorganiser son appareil de production et de tenir davantage compte des besoins exprimés par le marché en adaptant ses processus (production et hors production). Le PDG souhaite faire évoluer son système traditionnel d'information pour faire apparaître les coûts de la sous-activité et l'aider à prendre des décisions stratégiques. Selon lui, le coût de revient doit être indépendant du niveau d'activité. Travail à faire 1. Analyser la demande du Directeur financier. 1.l. Présenter le compte de résultat de l'exercice N en utilisant une méthode de coût complet La hausse de prix demandée par le Directeur financier permettrait-elle d'atteindre l'objectif de profitabilité? 2. Analyser la position du Directeur de la production La sous-traitance permettrait-elle de réduire les coûts? 2.2. Des considérations autres que la comparaison des coûts doivent-elles influer sur la décision de sous-traiter la fabrication. MR PENDARIES 22/05/2011 Page 1 sur 6

2 3. Analyser, pour l'exercice N, la sous-activité de la société TROCA Déterminer, en volume de marche, la sous-activité structurelle et la sous-activité conjoncturelle de chacun des activités Calculer et décomposer le coût de la sous-activité de chacune des activités en coût de la sous-activité structurelle et en coût de la sous-activité conjoncturelle. Déterminer les charges fixes imputées rationnellement au coût de production Est-il pertinent de déterminer un coût d'imputation rationnelle au niveau des activités hors production? 3.4. Présenter un tableau d'analyse de la formation du résultat de l'exercice N faisant apparaître plusieurs niveaux de marges significatives (marge sur coût rationnel de production, marge sur coût rationnel de revient, résultat d'activité normale, résultat de l'exercice) tout en faisant ressortir les coûts de sous-activité Expliquer l'écart entre le résultat de la question 1.1 et le résultat de la question Analyser, pour l'exercice N, la relation entre le rendement et la sous-activité Calculer, en volume de marche dans chaque activité, la sous-activité conjoncturelle programmée compte tenu du rendement standard Décomposer la sous-activité conjoncturelle programmée de chaque activité, en sous-activité conjoncturelle observée (cf. question 3.1) et en écart de rendement Calculer, dans chaque activité, les coûts de sous-activité, le coût de l'écart de rendement et les coûts fixes imputés au prorata de l'activité standard Présenter un tableau d'analyse de la formation du résultat de l'exercice N faisant apparaître plusieurs niveaux de marges significatives (marge standard sur coût rationnel de production, résultat standard d'activité normale, résultat de l'exercice) tout en faisant ressortir les coûts de sous-activité et l'écart de rendement Quelle serait, toutes choses égales par ailleurs, l'incidence d'une amélioration du rendement? En déduire une priorité pour les décisions stratégiques. MR PENDARIES 22/05/2011 Page 2 sur 6

3 5. Analyser, dans chaque activité de production, l'écart sur rendement mesuré en volume de marche, en un écart sur taux de chargement et un écart sur volume de marche. Commenter. 6. Etudier les prévisions pour l'exercice N+1 (cf. annexe 4) Quel serait le résultat prévisionnel de N+1 si l'élargissement de la clientèle n'était pas réalisé? 6.2. À quelle condition le projet d'élargissement de la clientèle est-il réalisable? 6.3. Quels seront le résultat prévisionnel et le taux de profitabilité prévisionnel pour N+1? Annexe 1 Analyse des processus Le processus de production comporte cinq activités : usinage, assemblage, emballage, réception matières, administration usine. Les processus hors production comportent deux activités : préparation de commande et expédition ainsi qu une gestion commune des activités. Les données logistiques sont les suivantes : Activités Tps/ unit Tps/lot Taille/lot Inducteur Volume induct Taille cde Usinage 0,05 heure d'usinage Assemblage 0,09 heure d'assembl Emballage 0,02 heure d'emballage Admin usine 0,8 50 le lancement Récept mat le lot réceptionné Prépa cde & exp la cde client Gestion commun la facture MR PENDARIES 22/05/2011 Page 3 sur 6

4 Les volumes d activité selon les ressources mises en œuvre sont les suivants : Activité Volume d'activité maximal Taux de marche normal 1 Usinage Assemblage Emballage Administration usine Réception matières premières Préparation commande et distribution Gestion commune des activités ,5 % 80,0 % 80,0 % 85,0 % 88,0 % 90,0 % 92,0 % Stock initial au 1.01.N : néant Production réalisée unités Ventes réalisées unités Prix de vente unitaire ,00 Coût variable unitaire de l'usinage.... 2,30 Coût variable unitaire de l'assemblage ,30 Coût variable unitaire de l'emballage... 0,80 Coût variable unitaire de distribution.... 0,80 Annexe 2 - Données de l'exercice N 1 Egalement appelé taux de rendement MR PENDARIES 22/05/2011 Page 4 sur 6

5 Charges fixes spécifiques des centres de production : - usinage assemblage emballage réception matières premières administration usine Charges fixes de prépa cde et exp Charges fixes de gestion commune Cas TROCA-ABC Annexe 3 - Suivi des activités de production de l'exercice N Par exemple, pour les activités de fabrication (usinage, assemblage, emballage), le volume de marche des machines est égal au temps d'activité maximale diminué du temps correspondant aux réglages, à la mise à disposition des matières premières, à la mise en route. Ainsi le temps de marche est égal au temps effectif de fabrication. Pour les autres activités de production et les activités hors production, le volume de marche correspond au niveau d activité «utile» de production de valeur ajoutée mesuré par l inducteur d activité. L analyse des processus a permis de dresser le tableau suivant pour l'exercice : Usinage Assemblage Emballage Administration usine Réception matières premières Préparation commande et distribution Gestion commune des activités Volume de marche réel Volume d'activité réel MR PENDARIES 22/05/2011 Page 5 sur 6

6 Annexe 4 - Prévisions pour N+1 La prévision de ventes est à la clientèle actuelle est égale à produits P. Le stock actuel de produits sera maintenu à son niveau et les coûts seront analogues à ceux de l'exercice N. Une clientèle nouvelle serait intéressée par le produit P au prix de 16 en acceptant une qualité inférieure ramenant le coût variable de production à 3,80. La demande de cette clientèle porterait sur unités. En plus de la possibilité de sous-traiter l'usinage, l'entreprise peut envisager les dépenses suivantes : - un investissement dans l'atelier d'usinage permettrait avec certitude de respecter le taux de chargement standard de 87, 5 % ; le coût supplémentaire annuel serait de ; - pour porter le taux de chargement à 85 % dans les ateliers d'assemblage et d'emballage, des investissements seraient nécessaires qui entraîneraient des charges annuelles de pour l'assemblage et de pour l'emballage ; - l'objectif de rendement de l'atelier d'usinage serait porté à 21 unités de P par heure de marche si des charges annuelles de étaient engagées. MR PENDARIES 22/05/2011 Page 6 sur 6