Déclaration d ensemble des revenus. CFE et CVAE : déclarations à souscrire

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1 n avril 2010 Associations Régionales Agréées de l union des Professions Libérales, à l initiative de l UNAPL Fiscal Déclaration d ensemble des revenus 2042 et 2042 C P/2 Barèmes 2009 d évaluation forfaitaire des frais de véhicules P/6 Supplément Nouvelles obligations déclaratives liées à la réforme de la taxe professionnelle Cotisation foncière des entreprises P/1 - Déclarations à souscrire - Paiements Cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises P/2 - Déclarations à souscrire - Paiements Calcul de la valeur ajoutée P/3 Déclaration d ensemble des revenus Les professionnels doivent procéder au report de leur résultat, des plusvalues, des réductions et crédits d impôt sur la déclaration d ensemble des revenus n 2042 et son annexe n 2042 C qui doivent être déposées au plus tard le 31 mai 2010, sous réserve des délais accordés en cas de souscription de la déclaration en ligne. article page 2 CFE et CVAE : déclarations à souscrire La cotisation foncière des entreprises (CFE) et la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE) remplacent à compter de 2010 la taxe professionnelle. L établissement de ces deux nouvelles impositions se traduit par de nouvelles obligations déclaratives pour les professionnels libéraux. Le ministère du budget a annoncé un report au 15 juin du délai de dépôt de la déclaration n 1330 CVAE et du paiement du premier acompte. Dans l attente de la publication de l instruction administrative, nous vous apportons des précisions sur les nouvelles obligations déclaratives et de paiement pour ces deux nouvelles cotisations. supplément page 1 Principales informations du Fil d'actualité en ligne sur la Base documentaire des ARAPL Le Fil d actualité des ARAPL vous présente chaque semaine un résumé de l actualité fiscale, sociale et juridique susceptible d avoir un impact sur votre activité libérale. La rédaction du Fil d actualité est assurée par une équipe de juristes spécialisés des éditions LexisNexis. Compte tenu de l inflation législative et réglementaire, il ne nous est plus possible de contenir dans cet espace la liste des articles publiés chaque semaine dans le Fil d actualité. Pour vous tenir régulièrement informés, nous vous recommandons de vous connecter au moins une fois par semaine à la base documentaire des arapl à partir du site de votre ARAPL, afin d'appréhender les informations juridiques concernant votre activité. Vous y trouverez non seulement l actualité de la semaine et des commentaires de spécialistes mais également des guides d établissement de certaines déclarations fiscales et sociales, un échéancier fiscal et social, les indices et les taux. Frais Kilométriques Spécial Adhérents Économisez 50% sur votre abonnement annuel au site et bénéficiez d un outil de gestion de vos indemnités de frais kilométriques en ligne ou depuis votre téléphone portable. Code d accès spécial adhérent sur le site Identifiez-vous sur le site arapl.org pour obtenir le code d accès. Dernière minute Régime fiscal des tontines entre médecins Les contrats d'entraide entre médecins, également dénommés tontines, ont pour objet d'assurer le versement par les praticiens adhérents d'une indemnité journalière en cas d'arrêt de l'activité pour cause de maladie ou d'accident. L Administration considère que les indemnités journalières versées dans le cadre de ces contrats ne constituent ni des honoraires rétrocédés ni des dépenses professionnelles déductibles dès lors que les tontines ne répondent pas à la définition des contrats d assurance de groupe. En contrepartie de la non-déductibilité des sommes versées, les sommes reçues par les médecins malades ou accidentés, ne sont pas prises en compte pour la détermination du revenu professionnel et, d'une manière générale, sont exclues de l'assiette de l'impôt sur le revenu. Décision de rescrit n 2010/15 (FP), 23 mars 2010 FORUM PRO SANTE Jeudi 27 mai 2010 Palais Brongniart Paris 2 e ARAPL Infos n 181 avril

2 Fiscal Obligations déclaratives Déclaration d ensemble des revenus n 2042 et n 2042 C Source : V. ARAPL DOC Tous les titulaires de revenus non commerciaux doivent souscrire auprès du Service des impôts de leur domicile une déclaration n o 2042 et une déclaration complémentaire n o 2042 C et y reporter le montant de leur résultat non commercial. IMPORTANT Les titulaires de revenus non commerciaux soumis au régime de la déclaration contrôlée doivent également déposer une déclaration n o 2035, les annexes n o 2035 A et B et le cas échéant les annexes n 2035 E, F et G au Service des impôts des entreprises du lieu de leur exercice professionnel au plus tard le 4 mai L adhésion à une association agréée emporte l obligation de télétransmission de la déclaration de résultat n 2035 et ses annexes à la DGFiP (CGI, article 1649 quater H). La télétransmission de la déclaration selon la procédure TDFC doit être opérée au plus tard le 19 mai 2010 vers la DGFiP. L attestation établie par votre ARAPL qui permet de bénéficier de la dispense de majoration de 25 % et éventuellement de la réduction d impôt pour frais d adhésion et de comptabilité est télétransmise à la DGFiP par l ARAPL dans le même délai. Conformément aux instructions de l Administration fiscale, votre ARAPL vous a demandé de produire votre dossier fiscal avant le 19 mai 2010 pour lui permettre de remplir sa mission dans le délai légal : examen formel de la déclaration et délivrance de l attestation. Nous recommandons par conséquent aux adhérents de respecter les consignes d'envoi données par leur ARAPL. Imprimés à utiliser 2. Les professionnels qui ont déjà souscrit pour l imposition des revenus de 2008 une déclaration n o 2042 et une déclaration n o 2042 C recevront, au début du mois de mai, ces imprimés préidentifiés qui doivent être utilisés pour la déclaration des revenus perçus en Certains revenus (traitements et salaires, pensions, revenus de capitaux mobiliers) sont pré-imprimés sur les déclarations. Les professionnels doivent veiller à ce que le montant pré-imprimé corresponde aux revenus qu ils doivent déclarer et procéder le cas échéant aux rectifications manuscrites nécessaires. Déclaration sur le site 3. Les déclarations n o 2042 et n o 2042 C peuvent aussi être souscrites en ligne sur le site Dans ce cas, un délai supplémentaire est accordé pour déclarer vos revenus (voir le tableau ci-dessous). Vous bénéficiez également de services associés : une aide en ligne, des contrôles de cohérence et le calcul automatique de l impôt à payer, la possibilité de rectifier à tout moment votre déclaration même après transmission et un accusé de réception dès validation de la procédure. IMPORTANT Les professionnels adhérents d une ARAPL qui ont télétransmis leur déclaration n 2035 des revenus 2008 à la DGFiP ne reçoivent plus le formulaire 2035 préidentifié papier à leur lieu d exercice. Pour préparer leur déclaration n 2035, ils peuvent se procurer la déclaration n 2035, ses annexes et tous les formulaires dont ils ont besoin, dans la partie IMPRIMES, de la Base documentaire des ARAPL, en ligne sur le site de leur ARAPL ou sur le site Revenus non commerciaux Régime déclaratif spécial «micro BNC» Régime de la déclaration contrôlée Date limite de dépôt (à minuit) des déclarations Déclaration Dépôt Papier Télétransmission TDFC n 2042 n 2042 C n 2035 et ses annexes 2035 A, B, E, F, G 31 mai 2010 Jeudi 10 juin 2010 (Départements 01 à 19) Jeudi 17 juin 2010 (Départements 20 à 49) Jeudi 24 juin (Départements 50 à 974) 4 mai mai 2010 Déclaration d ensemble des revenus n 2042 n 2042 C 31 mai 2010 Jeudi 10 juin 2010 (Départements 01 à 19) Jeudi 17 juin 2010 (Départements 20 à 49) Jeudi 24 juin (Départements 50 à 974) Renseignements généraux (2042 C, p. 2) 2 ARAPL Infos n 181 avril 2010

3 Obligations déclaratives 4. Les professionnels doivent compléter les informations générales qui figurent en tête du cadre 5 «Revenus et plus-values des professions non salariées» page 2 de la déclaration complémentaire des revenus n o 2042 C pour le professionnel et le cas échéant son conjoint s il exerce une activité libérale. S agissant du régime d imposition, les titulaires de revenus non commerciaux doivent cocher au moins deux cases : REEL (le régime réel correspond à la déclaration contrôlée n o 2035, le cas le plus courant pour les adhérents de l ARAPL) ou MICRO (le régime micro correspond au régime déclaratif spécial) ou AUTO-ENTREPRENEUR ; La case «forfait» ne concerne pas les titulaires de BNC. BNC. Les précisions relatives aux conditions d application des régimes d imposition (régime déclaratif spécial «micro BNC» ou «déclaration contrôlée» ou «auto-entrepreneur») ainsi que les obligations déclaratives qui en découlent sont détaillées dans le bulletin Spécial 2035 (V. ARAPL DOC, 3.01 et s.). 5. Les professionnels qui ont opté pour le régime de l autoentrepreneur avant le 31 mars 2009 (V. ARAPL DOC, 3.17 et 3.18) doivent seulement cocher : - les cases «Auto-Entrepreneur» et «BNC» dans le cas où ils ont opté pour le versement libératoire trimestriel ou mensuel de l impôt sur le revenu ; - les cases «Auto-Entrepreneur», «Micro» et «BNC» dans le cas où ils n ont pas opté pour le versement libératoire trimestriel ou mensuel de l impôt sur le revenu. «Cadre 5 D» Revenus non commerciaux professionnels (2042 C, p. 3) 6. Sont à reporter obligatoirement en page 3 de la déclaration complémentaire des revenus n o 2042 C dans le cadre 5 D «revenus non commerciaux professionnels» : le résultat (bénéfice ou déficit) et les plus-values à long terme. La fraction ou la totalité du bénéfice et/ou des plus-values à long terme exonérés doit également être mentionnée. Les professionnels qui ont opté pour le régime de l autoentrepreneur ET pour le versement libératoire trimestriel ou mensuel de l impôt sur le revenu doivent mentionner le montant de leurs recettes brutes ligne 5 TE. Les professionnels qui ont été exclus du régime de l auto-entrepreneur à la suite d un dépassement des seuils d application du régime (V. ARAPL DOC, 3.18) doivent mentionner le montant total des versements d impôt sur le revenu effectués courant 2009 page 6 de la déclaration complémentaire n 2042 C au Cadre 8 «Divers» à la ligne 8 UY. Les professionnels relevant du régime déclaratif spécial (micro BNC) doivent mentionner : ligne 5HP, le montant net des revenus exonérés (après déduction de l abattement de 34 %), et le cas échéant, les plus-values nettes à court terme et à long terme exonérées ; ligne 5HQ, le montant de leurs recettes brutes après déduction des honoraires rétrocédés (avant déduction de l abattement de 34 % pour frais qui sera calculé automatiquement par l Administration) ; lignes 5HV, 5HR, 5HS et 5KZ, le montant net des plus-values à court terme et à long terme. Les professionnels relevant du régime de la déclaration contrôlée, admis à bénéficier de l attestation ARAPL ouvrant droit à la dispense de la majoration forfaitaire du bénéfice de 25 %, doivent utiliser la colonne «avec AA» (avec association agréée) et mentionner : ARAPL Infos n 181 avril

4 Obligations déclaratives ligne 5QB, le montant des revenus exonérés, il s agit de la totalité ou de la fraction du bénéfice exonéré et des plus-values nettes à long terme exonérées qui figurent en page 1 de la déclaration n o 2035 «Récapitulation des éléments d imposition» rubrique 3 «Exonérations et abattements pratiqués» ; Les revenus exonérés qui doivent être mentionnés concernent les seuls exonérations et abattements suivants : entreprises nouvelles, jeunes entreprises innovantes, zones franches urbaines, Corse, pôles de compétitivité, jeunes artistes. On rappelle que certains revenus exonérés doivent donner lieu à la production d'une annexe de calcul avec la déclaration n 2035 (V.ARAPL DOC et s.) ligne 5QC, le montant du bénéfice imposable, tel qu il figure ligne 46 CP de l annexe n o 2035 B et en page 1 de la déclaration n o 2035 ; Les professionnels qui se sont attribué une aide financière (CESU) ne peuvent pas déduire son montant sur la déclaration n Ce montant, dans la limite de 1 830, doit être retranché du bénéfice non commercial avant d être reporté ligne QC sur la déclaration complémentaire des revenus n o 2042 C (V. ARAPL DOC, 5.10 et 10.2). La déduction de l aide financière ne peut en aucun cas conduire à la constatation d un déficit ligne 5QE. ligne 5QE, le montant du déficit, tel qu il figure ligne 47 CR de l annexe n o 2035 B et en page 1 de la déclaration n o 2035 ; ligne 5QD, le montant des plus-values nettes à long terme taxables au taux de 16 % (hors prélèvements sociaux), tel qu il figure en page 1 de la déclaration n o 2035 «Récapitulation des éléments d imposition» rubrique 2 «Plus-values» ; ligne 5QL, le montant de l abattement des jeunes artistes de la création plastique (V. ARAPL DOC, 14.31), tel qu il figure en page 1 de la déclaration n o 2035 «Récapitulation des éléments d imposition» rubrique «Autres dispositifs» ligne 5QM, les agents généraux d assurances doivent mentionner le montant de l indemnité qui bénéficie du régime spécial prévu à l article 151 septies A-V du CGI (V. ARAPL DOC, 8.32) ; ligne 5TF, les collaborateurs de professionnels libéraux doivent mentionner les suppléments de rétrocession d honoraires perçus à l occasion d une activité de prospection commerciale à l étranger qui bénéficient d une exonération d impôt sur le revenu (V. ARAPL DOC, 13.16). Les professionnels relevant du régime de la déclaration contrôlée n o 2035, non adhérents d une association agréée, doivent utiliser la colonne «sans AA - sans association agréée -». IMPORTANT Les médecins conventionnés du secteur I, adhérents d une association agréée, qui souhaitent bénéficier des abattements conventionnels (3 % et groupe III) doivent reporter le montant de leur résultat dans la colonne «sans AA» même lorsqu ils sont adhérents d une association agréée. En effet, dès lors qu ils choisissent la déduction des abattements conventionnels, ces praticiens ne peuvent pas bénéficier de la dispense de majoration du bénéfice de 25 % (V. ARAPL DOC, 14.06). «Cadre 5 E» Revenus non commerciaux non professionnels (2042 C, p. 4) 7. Les titulaires de BNC non professionnels ont la faculté d adhérer à une association agréée (V. ARAPL DOC, 11.02). Les deux cadres 5 D et 5 E présentent les mêmes rubriques à l exception de celles prévues pour les indemnités de cessation d activité des agents généraux d assurances et les revenus exonérés (régime déclaratif spécial) qui ne concernent que les revenus non commerciaux professionnels. Les professionnels déjà adhérents d une association agréée qui exercent parallèlement une activité à titre non professionnel qui n est pas complémentaire à l activité exercée à titre professionnel (médecin qui exerce également une activité de sous location d immeuble nus par exemple) doivent établir une déclaration n 2035 distincte pour chacune de ces activités et mentionner : au cadre 5 D de la déclaration n 2042 C, colonne «avec AA», le résultat de leur activité exercée à titre professionnel ; au cadre 5 E, colonne «avec AA», le résultat de leur activité exercée à titre non professionnel, sous réserve d'avoir pris une adhésion distincte pour cette activité. Les professionnels déjà adhérents d une association agréée qui exercent parallèlement une activité à titre non professionnel complémentaire à l activité exercée à titre professionnel (infirmière et formatrice dans un hôpital par exemple) établissent une seule déclaration n Ces professionnels doivent reporter au cadre 5 D de la déclaration n 2042 C, colonne «avec AA», le résultat de leur activité (V. ARAPL DOC, 2.02 et 11.02). «Cadre F» Revenus à imposer aux contributions sociales (2042 C, p. 4) 8. Les professionnels qui ont réalisé en 2009 des plus-values professionnelles à long terme, taxables au taux de 16 %, doivent reporter le montant total de ces plus-values à la ligne 5HZ du cadre 5 F «Revenus à imposer aux contributions sociales», page 3 de la déclaration n o 2042 C. Les sommes reportées dans cette rubrique permettent notamment à l Administration de calculer les prélèvements sociaux sur les revenus du patrimoine auxquels sont assujetties les plus-values professionnelles à long terme. Les plus-values professionnelles à long terme qui bénéficient du régime d exonération fiscale en cas de départ en retraite CGI, art. 151 septies A, (V. ARAPL DOC, 8.25) doivent être mentionnées ligne 5HG. On rappelle que les prélèvements sociaux applicables à ces plus-values demeurent exigibles au taux global de 12,1 % (CSG 8,2 % CRDS 0,5 % prélèvement social exceptionnel 2 % contribution additionnelle de 1,1 % contribution de solidarité 0,3 %). La ligne 5HY «Montant net des revenus» concerne uniquement les contribuables n exerçant pas une activité à titre professionnel, qui ne sont pas assujettis à la CSG sur les revenus d activité (prélevée par l URSSAF) et qui doivent soumettre le montant de leur bénéfice aux prélèvements sociaux sur les revenus du patrimoine. 4 ARAPL Infos n 181 avril 2010

5 Obligations déclaratives «Cadre 7» Réductions et crédits d impôt (2042 C, p. 6) 9. Les professionnels doivent reporter dans le cadre 7 «Réductions et crédits d impôt», page 6 de la déclaration n o 2042 C les sommes versées en 2009 ouvrant droit à certaines réductions d impôt accordées à titre professionnel : les dépenses éligibles à la réduction d impôt pour frais d adhésion à l ARAPL et de tenue de comptabilité doivent être reportées ligne 7FF uniquement pour les professionnels qui remplissent les conditions pour bénéficier de cet avantage fiscal (V. ARAPL DOC, 11.06) ; les dons ouvrant droit à la réduction d impôt mécénat doivent être reportés ligne 7US et ceux ouvrant droit à la réduction d impôt au titre des acquisitions de biens culturels ligne 7UO (V. ARAPL DOC, 9.22 et s). «Cadre 8» Divers (2042 C, p. 6) 10. Les professionnels qui ont engagé des dépenses éligibles à un crédit d impôt doivent calculer le montant du crédit correspondant et le reporter sur la ligne ad hoc du Cadre 8 «Divers» en page 6 de la déclaration n o 2042 C. Le calcul du crédit d impôt doit être effectué sur la déclaration spéciale qui doit être jointe à la déclaration n o Une notice n o 2041 GD est mise à la disposition des contribuables sur le site (rechercher un formulaire) ou dans les services des impôts des entreprises. La notice 2041 GD est également disponible sur la base documentaire des ARAPL. Les formulaires de crédit d'impôt sont à déposer papier au SIE puisqu'ils ne sont pas dématérialisables (excepté le crédit d'impôt apprentissage). Pour un examen détaillé des différents crédits et réductions d impôt auxquels les professionnels libéraux peuvent prétendre, V. ARAPL DOC, 9.01 et s. Agents généraux d assurances 11. Les agents généraux d assurances qui ont opté pour l imposition de leurs commissions dans la catégorie des traitements et salaires doivent reporter à la ligne 1AJ du Cadre 1 «Traitements, salaires», page 2 de la déclaration n o 2042, le total des commissions diminué des honoraires rétrocédés (V. ARAPL DOC, 14.20). Les professionnels implantés en zones franches urbaines, doivent mentionner le montant de leurs revenus exonérés ligne 1AQ du cadre 1 «gains de levée d option, salaires exonérés», page 1 de la déclaration complémentaire n o 2042 C. Une note donnant la ventilation des recettes par compagnie, des honoraires rétrocédés et des plus-values de cession d éléments d actif doit être jointe à la déclaration. Ils doivent également mentionner sur cette note le montant des courtages et autres rémunérations. Les plus-values doivent également être déclarées au Cadre 5, page 3 de la déclaration complémentaire n o 2042 C de même que l indemnité compensatrice qu ils sont susceptibles d avoir perçue au titre d une cessation d activité (V. n o 6). Les recettes autres que les commissions doivent être mentionnées au Cadre 5 de la déclaration complémentaire n o 2042 C : catégorie bénéfices industriels et commerciaux pour les courtages ; catégorie bénéfices non commerciaux pour les autres rémunérations accessoires. Cadre 6 «Charges déductibles» (page 4 de la déclaration n 2042) 12. La rubrique «épargne retraite PERP et produits assimilés» concerne la déduction des cotisations et primes versées par chaque membre du foyer fiscal au plan d épargne retraite populaire (PERP) et aux produits assimilés ainsi que l abondement éventuel au PERCO en Une notice d information n 2041 GX permet d obtenir des informations détaillées sur les modalités de remplissage des différentes lignes de cette rubrique. La notice est disponible sur le site et sur la base documentaire des ARAPL. ARAPL Infos n 181 avril

6 Fiscal Dépenses professionnelles Barèmes 2009 d évaluation forfaitaire des frais de véhicules Sources : Instr. 19 mars 2010 (BOI 5 F-12-10, 22 mars 2010) Instr. 17 mars 2010 (BOI 5 F-13-10, 22 mars 2010) V. ARAPL DOC 6.12 ets. Les barèmes d évaluation forfaitaire des frais de véhicules ont été publiés tardivement cette année. Le barème BNC reste inchangé par rapport à celui publié en Seul le barème BIC d évaluation des frais de carburant a été révisé à la baisse par rapport à celui de Le MéMO joint au Spécial 2035 doit être corrigé comme suit : Barème BNC 2009 des voitures (Barème inchangé par rapport à celui de 2008) Distance parcourue (d) Puissance Fiscale Jusqu à km De à km Au-delà de km 3 CV d 0,387 (d 0,232 ) 778 d 0,271 4 CV d 0,466 (d 0,262 ) 1020 d 0,313 5 CV d 0,512 (d 0,287 ) 1123 d 0,343 6 CV d 0,536 (d 0,301 ) 1178 d 0,360 7 CV d 0,561 (d 0,318 ) d 0,379 8 CV d 0,592 (d 0,337 ) 1278 d 0,401 9 CV d 0,607 (d 0,352 ) 1278 d 0, CV d 0,639 (d 0,374 ) 1323 d 0, CV d 0,651 (d 0,392 ) 1298 d 0, CV d 0,685 (d 0,408 ) 1383 d 0, CV et plus d 0,697 (d 0,424 ) 1363 d 0,492 Exemples : Pour km parcourus à titre professionnel avec un véhicule de 6 CV, la déduction forfaitaire est égale à : km 0,536 = Pour km parcourus à titre professionnel avec un véhicule de 5 CV, la déduction forfaitaire est égal à : (6 000 km 0,287) = Pour km parcourus à titre professionnel avec un véhicule de 7 CV, la déduction forfaitaire est égale à : km 0,379 = Barème BNC 2009 des vélomoteurs et scooters de faible puissance (1) (Barème inchangé par rapport à celui de 2008 Distance parcourue (d) jusqu à km de à 5000 km au-delà de km Forfait d 0,254 (d 0,061 ) 386 d 0,138 (1) Deux roues dont la vitesse maximale est 45 km/h équipés d un moteur 50 cm 3 s il est à combustion interne, ou d une puissance maximale nette 4 kw pour les autres types de moteur. Barème BNC 2009 des motos et scooters d une puissance > 50 cm 3 (1) (Barème inchangé par rapport à celui de 2008) Distance parcourue (d) Puissance Fiscale (P) jusqu à km de à km au-delà de km P = 1 ou 2 CV d 0,318 (d 0,080) 714 d 0,199 P = 3, 4, 5 CV d 0,378 (d 0,066) 936 d 0,222 P > 5 CV d 0,489 (d 0,063) 1278 d 0,276 (1) Deux roues dont la vitesse maximale est > 45 km/h équipés d un moteur > 50 cm 3 s il est à combustion interne, ou d une puissance maximale nette > 4 kw pour les autres types de moteur. Barème carburant BIC 2009 des voitures (Barème en baisse par rapport à celui de 2008) Puissance fiscale Frais de carburant (au km) Gazole Super sans plomb GPL 3 à 4 CV 0,055 0,080 0,050 5 à 7 CV 0,068 0,098 0,062 8 et 9 CV 0,081 0,117 0, et 11 CV 0,092 0,132 0, CV et 0,102 0,147 0,093 Barème carburant BIC 2009 des motos, scooters et vélomoteurs (Barème en baisse par rapport à celui de 2008) Cylindrée ou puissance Frais de carburant (au km) < 50 cm 3 0,025 de 50 cm3 à 125 cm 3 0,052 3, 4 et 5 CV 0,066 au-delà de 5 CV 0,091 Conférence des ARAPL : Associations Régionales Agréées de l union des Professions Libérales à l initiative de l UNAPL - 46, bd de la Tour Maubourg Paris Cedex 07 Responsable de la rédaction : Régine Colas Comité de rédaction : Catherine Montagne - Arnaud Gèze Éditeur : UNAPL - 46, bd de la Tour Maubourg Paris Cedex 07 - Tél Fax Conception et impression : 36nco - 36, rue Marcel Dassault Boulogne-Billancourt - Tél Fax ISSN : Achevé de rédiger le 21 avril ARAPL Infos n 181 avril 2010

7 Supplément au n 181 Associations Régionales Agréées de l union des Professions Libérales, à l initiative de l UNAPL Nouvelles obligations liées à la réforme de la taxe professionnelle Sources : Communiqué Minefe, 16 avril 2010 (V. ARAPL DOC, ARAPL Infos n 180) CGI, art et 1586 ter à 1586 nonies Afin de faciliter l accomplissement des obligations des redevables de la nouvelle contribution économique territoriale (CET), le ministère du budget a annoncé un report au 15 juin du délai de dépôt des déclarations que sont tenus de souscrire certains professionnels. Dans l attente de la publication de l instruction administrative, qui devrait intervenir à la fin du mois de mai, il nous a paru utile de préciser les nouvelles obligations déclaratives et de paiement des professionnels pour les deux composantes de la contribution économique territoriale : la cotisation foncière des entreprises (CFE) et la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE). 13. La loi de finances pour 2010 a remplacé la taxe professionnelle à compter du 1 er janvier 2010 par une contribution économique territoriale (CET) composée de deux cotisations : la CFE et la CVAE Ces deux cotisations sont augmentées des taxes votées et perçues par les chambres consulaires. Cette importante réforme se traduit par de nouvelles obligations déclaratives pour les professionnels libéraux. En attendant la publication de l instruction qui devrait intervenir à la fin du mois de mai les professionnels peuvent consulter les informations régulièrement mises en ligne sur le site de la DGFIP ( gouv.fr > professionnels > vos impôts > taxe professionnelle). L instruction administrative sera mise en ligne dès sa publication sur le site de la conférence des ARAPL ( Nous recommandons à nos adhérents de s y reporter pour toute précision complémentaire. 14. Les nouveaux imprimés liés à l établissement de la CFE et de la CVAE (notamment la 2035 E et la 1330-CVAE) ne seront pas envoyés pré identifiés par les SIE aux contribuables, ils peuvent être téléchargés sur la base documentaire des ARAPL (onglet Imprimés > puis Nouvelle taxe professionnelle 2010 : CET-CFE-CVAE) ou sur le site Cotisation foncière des entreprises (CFE) 15. La cotisation foncière des entreprises (CFE) est assise sur la valeur locative des biens soumis à la taxe foncière dont dispose le professionnel au 1 er janvier de l année d imposition. En pratique, il s agit de la valeur locative des locaux professionnels telle qu elle figure sur l avis d imposition à la taxe professionnelle 2009 après actualisation. Par opposition à la taxe professionnelle, la CFE ne tient pas compte : - d un pourcentage des recettes pour les professionnels qui emploient moins de 5 salariés, - de la valeur locative des équipements et biens mobiliers pour les professionnels qui emploient au moins 5 salariés. La CFE est due par tous les professionnels quel que soit le montant de leur chiffre de recettes et leur régime d imposition sauf en cas d exonération permanente (voir encadré sous le n 18). Déclarations 16. En principe, les professionnels n auront pas de déclaration particulière à souscrire sauf dans les trois situations suivantes : le professionnel demande à bénéficier d un dispositif d exonération temporaire (exonération temporaire des médecins, vétérinaires et auxiliaires médicaux, exonérations accordées dans le cadre de l aménagement du territoire aux professionnels implantés en ZFU ou en ZUS ou dans un pôle de compétitivité, ) ; dans cette situation, une déclaration n 1447-M-SD doit être déposée au plus tard le 15 juin 2010 ; la consistance des locaux a été modifiée au cours de la période de référence 2009 ; dans cette situation, une déclaration n 1447-M-SD doit également être déposée au plus tard le 15 juin 2010 ; le professionnel a créé ou repris un cabinet en 2010 ; dans cette situation une déclaration n 1447-C doit être déposée au plus tard le 31 décembre Un simulateur pour évaluer le montant de la CFE et de la CVAE (espace public, rubrique Actualités) L objectif du simulateur est de vous permettre d estimer le montant de la contribution économique territoriale due au titre de l année Ce simulateur couvre la majorité des cas. Il ne tient pas compte de certaines exonérations légales ou décidées par les collectivités territoriales. Cette simulation nécessite que vous ayez à votre disposition les informations ou les documents suivants : - avis d imposition à la taxe professionnelle 2009 ; - chiffre d affaires de l année 2009 ; - valeur ajoutée produite en 2009 (le simulateur peut vous aider à calculer la valeur ajoutée à partir d éléments dont vous disposez dans votre comptabilité). ARAPL Infos n 181 supplément avril

8 Réforme de la taxe professionnelle Déclarations Paiements CFE Cotisation foncière des entreprises Demande d exonération temporaire ou déclaration de modification de la consistance des locaux Déclaration de création ou de reprise d un cabinet en 2010 Acompte égal à 10 % de la Taxe prof. 2009, si elle est Pas d acompte à payer en cas de paiement mensuel de la TP Tableau récapitulatif pour la CFE 2010 Formulaires Mode de déclaration et de paiement Délai légal de dépôt à la DGFiP Report de délai N 1447-M-SD 4 mai juin 2010 Dépôt papier au SIE N 1447-C 31 décembre 2010 / Avis d acompte Chèque, virement ou paiement en ligne 15 juin 2010 / Solde de la CFE 2010 Avis d imposition 15 décembre 2010 / 2 Paiements 17. Pour l année 2010, les professionnels dont la cotisation de taxe professionnelle 2009 était au moins égale à recevront un avis d acompte de CFE à payer au plus tard le 15 juin 2010 qui représentera 10 % de la TP Les professionnels ayant opté pour le paiement mensuel de la taxe professionnelle ne sont pas soumis au paiement de l acompte de CFE. Ces professionnels peuvent moduler ou suspendre leurs mensualités s ils considèrent que la CFE due sera d un montant inférieur. à compter de 2011, l acompte de CFE sera égal à 50 % de la CFE de l année précédente. Il sera dû par les professionnels dont la CFE 2010 était au moins égale à Pour le paiement du solde de la CFE, les professionnels recevront un avis d imposition à payer au plus tard le 15 décembre Cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE) Déclarations à souscrire 18. Les professionnels dont le chiffre de recettes est supérieur à sont soumis à de nouvelles obligations déclaratives. Le chiffre de recettes s entend des recettes nettes HT encaissées sauf pour les professionnels ayant exercé l option pour la détermination de leur résultat en fonction des créances acquises et des dépenses engagées. Il convient de retenir les recettes brutes diminuées des honoraires rétrocédés et augmentées des gains divers. IMPORTANT Les professionnels qui ont réalisé plus de de recettes en 2009 et qui auraient souscrit leur déclaration n 2035 en omettant de déposer l annexe fiscale 2035 E et/ou la 1330-CVAE doivent régulariser leur situation en déposant une déclaration n 2035 rectificative assortie de la 2035 E ainsi qu une déclaration n 1330-CVAE. Les professionnels qui bénéficient d une exonération permanente de CFE c est-à-dire ceux qui étaient déjà exonérés de manière permanente de taxe professionnelle (peintres, sculpteurs, graveurs, dessinateurs, auteurs, compositeurs, artistes lyriques et dramatiques, sages femmes, professeurs indépendants de lettres, sciences et art d agrément, ) sont également exonérés de CVAE et dispensés d établir les déclarations n 2035 E et n 1330 CVAE. En revanche, les professionnels qui bénéficient d une exonération temporaire totale ou partielle sont soumis à l ensemble des obligations déclaratives. Pour les professionnels exerçant en société, l Administration n a pas encore arbitré le point de savoir si les déclarations n 2035-E et n 1330 doivent être établies au niveau de la société ou de chaque associé et n'a pas précisé si les seuils de et de s'apprécient au niveau de la société ou de chaque associé. ARAPL Infos n 181 supplément avril 2010 L obligation de souscrire les déclarations n 2035 E, n 1330 CVAE-SD et le cas échéant la déclaration n 1447 M-SD concerne également les agents généraux d assurances qui ne souscrivent pas de déclaration n 2035 lorsqu ils ont opté pour l imposition de leurs commissions dans la catégorie des traitements et salaires. Les professionnels concernés par la CVAE doivent obligatoirement : déterminer la valeur ajoutée de leur cabinet qui servira de base au calcul de leur CVAE ; la valeur ajoutée doit être déterminée sur le formulaire n 2035 E, annexe fiscale de la déclaration n 2035 à produire à la DGFiP selon les mêmes modalités et dans le même délai que la déclaration de résultat n 2035, le 19 mai 2010 pour les adhérents d association agréée pour lesquels la déclaration de résultat et ses annexes doivent être obligatoirement télétransmis (4 mai dans les autres cas) ; reporter sur la déclaration n 2035 en page 1 «cadre 5 le montant de la valeur ajoutée déterminé case EX sur l annexe 2035 E ; doivent déposer, au plus tard le 15 juin 2010 (délai fixé initialement au 4 mai), une déclaration n 1330-CVAE-SD qui comporte le montant la valeur ajoutée produite en 2009 ainsi que les effectifs salariés du cabinet pour permettre la répartition du produit de la CVAE entre les différentes collectivités territoriales bénéficiaires. Le chiffre d affaires de référence à mentionner sur la déclaration n 1330-CVAE-SD correspond au chiffre de recettes pris en compte pour le calcul de la valeur ajoutée (V. n 22). Le code NIC correspond aux 5 derniers chiffres du SIRET de l'entreprise. Les imprimés mis en ligne sur le site de la DGFiP ne comportent pas pour l instant de notice. Les questions portant sur la manière de répartir les effectifs salariés, notamment pour les architectes qui emploient du personnel en mission sur des chantiers, ne pourront être réglées qu après publication de la notice et de l instruction administrative. 19. Lorsque le chiffre de recettes n excède pas , la déclaration n 1330 CVAE-SD peut être souscrite au format papier ou par voie de télétransmission. En cas de télétransmission, le délai est reporté au 30 juin Lorsque le chiffre de recettes dépasse la limite de la déclaration est obligatoirement souscrite par voie de télétransmission (procédure TDFC). La télétransmission peut être effectuée avec le partenaire EDI auquel le professionnel recourt pour sa déclaration de résultats dans le cadre de la procédure TDFC. 20. Le calcul de la valeur ajoutée 2009 qui doit être reporté sur la déclaration n 2035 et sur la 1330 CVAE a du être effectué sur l annexe n 2035 E à la déclaration n 2035 (V. n 22).

9 Réforme de la taxe professionnelle Paiements à effectuer 21. Seuls sont effectivement redevables de la CVAE, les professionnels dont le chiffre de recettes dépasse Deux acomptes de CVAE doivent être versés le 15 juin 2010 et le 15 septembre Ces acomptes représentent en 2010 chacun 50 % de la CVAE due au titre de l année 2010, calculée d après la valeur ajoutée déterminée sur l annexe n 2035 E pour l année Le calcul du montant des acomptes s effectue en ligne sur le formulaire n 1329 AC et le paiement également. Les acomptes ne sont pas dus en 2010 s ils sont inférieurs à 500. à compter de 2011, le montant des acomptes sera déterminé en fonction de la CVAE de l année précédente. La liquidation du solde de la CVAE 2010 s effectuera en ligne sur le formulaire n 1329-DEF au plus tard le 3 mai 2011, à partir de la valeur ajoutée de l'entreprise déclarée sur l'annexe 2035-E des revenus En pratique, les adhérents concernés devront préparer leurs déclarations n 2035 et 2035 E avant le 3 mai Après publication de l instruction administrative, nous reviendrons dans un prochain ARAPL Infos sur les modalités de calcul de la CFE et de la CVAE, sur les dégrèvements, sur le plafonnement de la CFE et de la CVAE et sur les demandes à formaliser le cas échéant. Ouverture d'un compte fiscal Les professionnels concernés ont intérêt à ouvrir un compte fiscal sur le site et à télécharger le certificat gratuit avant le 15 juin pour le télépaiement de la CVAE. Ce certificat leur sera également utile pour le télépaiement de la TVA qui devient obligatoire à compter du : - 1 er octobre 2010, pour les professionnels redevables dont le chiffre de recettes dépasse ; -1 er octobre 2011, pour les professionnels dont le chiffre de recettes dépasse Calcul de la valeur ajoutée 22. Le calcul de la valeur ajoutée est effectué sur la nouvelle annexe n 2035 E (Colonne B) qui est souscrite selon les mêmes modalités et dans le même délai que la déclaration n La déclaration n 2035 E sert également à déterminer (colonne A) le montant de la valeur ajoutée qui sera prise en compte pour la liquidation du solde de la cotisation minimale en fonction de la valeur ajoutée due au titre de 2009 par les professionnels dont le chiffre de recettes 2009 est supérieur à La valeur ajoutée est déterminée selon sa définition antérieure à la réforme de la Taxe professionnelle qui présente de légère différence avec la définition qui résulte de la réforme. Les professionnels qui réalisent des recettes supérieures à doivent compléter la colonne A et la colonne B du formulaire 2035 E. Tableau récapitulatif pour la CVAE 2010 CVAE Cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises Formulaires Mode de déclaration et de paiement Délai légal de dépôt à la DGFiP Report de délai Déclarations Professionnels dont les recettes excèdent HT Détermination de la valeur ajoutée de l année N 2035-E La 2035-E est une annexe fiscale à la déclaration de résultat n Elle est destinée à la DGFiP et à l ARAPL Le montant de la valeur ajoutée déterminé dans la 2035-E est à reporter à la page 1 de la déclaration n 2035 et sur la déclaration n 1330-CVAE-SD Dépôt papier au SIE pour les professionnels non soumis à l obligation de télétransmission de la déclaration de résultat et de ses annexes. Télétransmission pour les adhérents d association agréée puisqu ils sont soumis à l'obligation de télétransmission de leur déclaration de résultat et de ses annexes. 4 mai 2010 / 19 mai 2010 / Déclaration de la valeur ajoutée de l entreprise et du nombre de salariés employés au cours de la période d imposition par établissement N CVAE-SD La 1330-CVAE-SD est destinée uniquement à la DGFiP. La 1330-CVAE-SD n est pas une annexe fiscale à la déclaration n 2035 et l ARAPL n est pas destinataire. Dépôt papier au SIE pour les professionnels qui réalisent entre et de recettes (ou télétransmission possible à la DGFiP) Télétransmission obligatoire pour les professionnels qui réalisent plus de de recettes. 4 mai juin mai juin 2010 Paiements Professionnels dont les recettes excèdent HT 1 er acompte CVAE 2010 (1) 2 e acompte CVAE 2010 (1) Solde de la CVAE 2010 (1) N 1329-AC Télérèglement obligatoire 15 juin 2010 / N 1329-AC Télérèglement obligatoire 15 septembre 2010 / N 1329-DEF Télérèglement obligatoire 3 mai 2011 / (1)Le paiement des acomptes et du solde de la CVAE s effectue spontanément et obligatoirement par voie de télérèglement. Les professionnels ne reçoivent pas d avis d acompte ou de solde, ils doivent effectuer spontanément leurs paiements en ligne ARAPL Infos n 181 supplément avril

10 Calcul de la valeur ajoutée dans la colonne B de l annexe n 2035-E Le calcul de la valeur ajoutée sur l imprimé n 2035 E s effectue à partir des montants reportés sur la déclaration n 2035 et ses annexes n 2035 A et n 2035 B. Dans certains cas, des corrections doivent cependant être apportées à ces montants (V. ARAPL DOC 1.16). Il est recommandé de veiller à contrôler le calcul de la valeur ajoutée notamment lorsque ce calcul a été automatisé par un logiciel de tenue de comptabilité et d établissement des déclarations. Attention, les erreurs de calcul sont susceptibles d être sanctionnées par des redressements et l application de pénalités d assiette. A. RECETTES Selon le texte de l article 1586 sexies du CGI, pour les titulaires de bénéfices non commerciaux qui n exercent pas l option mentionnée à l article 93 A du CGI (option pour un résultat déterminé en fonction des créances acquises et des dépenses engagées), le montant des recettes s entend du montant hors taxes des honoraires ou des recettes encaissés en leur nom diminué des rétrocessions ainsi que des gains divers. Montant net des recettes provenant de l exercice d une profession non commerciale (Colonne B, Case EF) : reporter le montant net des recettes figurant ligne AD de l Annexe n 2035 A. Gains divers (Colonne B, Case EG) : reporter le montant net des gains divers figurant ligne AF de l Annexe n 2035 A. TVA déductible afférente aux dépenses (Colonne B, Case EH) : pour les seuls professionnels qui tiennent une comptabilité TTC, reporter le montant de la TVA déductible afférente aux dépenses mentionnées Colonne B de l imprimé n 2035 E (Lignes EJ à EP). = TOTAL 1 (Colonne B, Case EI) B. DÉPENSES ou - Achats (Colonne B, Case EJ) : reporter le montant net des achats figurant ligne BA de l Annexe n 2035 A. Variation de stock (Colonne B, Case EK) : pour les seuls professionnels qui détiennent des stocks dans le cadre d une activité commerciale accessoire, l augmentation du niveau des stocks constatée à l issue de l année vient en diminution des charges. A contrario, la diminution du niveau des stocks constatée à l issue de l année s ajoute à ces charges. Services extérieurs (Colonne B, Case EL) : reporter le montant figurant ligne BH de l Annexe n 2035 A en retenant la seule quotepart professionnelle des dépenses en cas d usage mixte. Les frais de blanchissage évalués forfaitairement ne doivent pas être pris en compte. Loyers et redevances, à l exception de ceux afférents à des immobilisations corporelles mises à disposition dans le cadre d une convention de location-gérance ou de crédit-bail ou encore d une convention de location de plus de 6 mois (Colonne B, Case EM) : reporter le montant figurant lignes BG (location de matériel) et BF (Loyers et charges locatives) de l Annexe n 2035 A en retenant les seules dépenses correspondant à des locations de biens (y compris les biens immeubles) pour une durée inférieure ou égale à 6 mois et à hauteur de la quote-part professionnelle. Frais de transports et de déplacements (Colonne B, Case EO) : reporter le montant figurant ligne BJ de l Annexe n 2035 A, à hauteur de la quote-part professionnelle, à l exclusion : - des dépenses évaluées forfaitairement à partir des barèmes kilométriques publiés par l Administration ; - des loyers de location de véhicules payés dans le cadre de conventions (y compris les loyers de crédit-bail) conclues pour une durée supérieure à 6 mois. Frais divers de gestion (Colonne B, Case EP) : reporter le montant figurant ligne BM de l Annexe n 2035 A, à hauteur de la quotepart professionnelle. TVA incluse dans les recettes (Colonne B, Case EQ) : pour les seuls professionnels qui tiennent une comptabilité TTC, reporter le montant de la TVA incluse dans les recettes mentionnées ligne EF et le cas échéant ligne EG. Taxes sur le chiffre d affaires et assimilées (autres que la TVA), contributions indirectes, taxe intérieure de consommation sur les produits énergétiques (Colonne B, Case ER) : en pratique cette case ne concerne pas les professionnels libéraux. Abandons de créances à caractère financier (Colonne B, Case ES) : aucune somme ne doit être reportée dans cette case Fraction des dotations aux amortissements afférentes à des immobilisations corporelles mises à la disposition dans le cadre d une location-gérance ou d un crédit-bail ou d une location de plus de 6 mois (Colonne B, Case EU) : reporter le montant des amortissements pratiqués sur des immobilisations mises à la disposition d un confrère dans le cadre d une convention de location gérance ou de location (contrat de collaboration par exemple) conclue pour une durée supérieure à 6 mois. Moins-values de cession d éléments d immobilisations corporelles et incorporelles (Colonne B, Case EV) : aucune somme ne doit être reportée dans cette case à notre sens. En effet, les professionnels libéraux ne sont en principe pas concernés par la disposition de l article 1586 sexies du CGI selon laquelle, les entreprises qui réalisent des plus-values ou moins-values de cession d éléments d immobilisations corporelles et incorporelles se rapportant à une activité normale et courante doivent : - rattacher les plus-values à leur chiffre d affaires pris en compte pour le calcul de la valeur ajoutée ou ; - déduire les moins-values de ce même chiffre d affaires. En effet, les plus-values réalisées dans le cadre d une activité normale et courante s entendent de celles qui résultent de l activité même de l entreprise (ex : plus-values réalisées par une entreprise de location de véhicule sur les cessions de véhicules à l issue des périodes de location). = TOTAL 2 (Colonne B, Case EW) VALEUR AJOUTÉE (Co l o n n e B, Case EX) = To t a l 1 - To t a l 2 IMPORTANT On relève que la valeur ajoutée ne prend pas en compte les frais de personnel salarié, les charges sociales personnelles du professionnel ni les produits et frais financiers. Si les dépenses à usage mixte ont été déduites pour leur montant total dans l Annexe n 2035 A, elles doivent faire l objet d un retraitement puisqu elles ne sont à prendre en compte que pour la quote- part professionnelle. Les loyers et frais de location de matériel sont à retenir uniquement si le contrat est d une durée inférieure ou égale à 6 mois, donc en pratique, ces deux lignes seront rarement prises en compte dans le calcul. Enfin, les dépenses déduites de manière forfaitaire (frais de véhicules, blanchisserie par exemple) ne sont jamais retenues dans le Total 2. Conférence des ARAPL Achevé de rédiger le 21 avril ARAPL Infos n 181 supplément avril 2010

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