Mise à jour Comptabilité intermédiaire - Analyse théorique et pratique, Recueil de solutions commentées. Chapitre 12

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1 Mise à jour Chapitre 12 RSC/maj 2007 MGLBD Page 358 Les principales caractéristiques des travaux mis à jour Exercices 3. Le calcul des produits et la préparation de l état des résultats 4. La comptabilisation d un contrat à long terme Durée Degré de (en min) difficulté Problèmes de compréhension 3. La préparation des états financiers 40 Moyen 4. Le calcul du bénéfice et la préparation des états financiers 30 Moyen 5. La comptabilisation d un contrat à long terme 50 Difficile 6. La comptabilisation d un contrat à long terme et la préparation des états financiers 50 Moyen Analyse de cas 1. La préparation des états financiers et une discussion des méthodes de comptabilisation 25 Moyen Seule la solution a été modifiée.

2 Mise à jour RSC/maj 2007 MGLBD Page 362 Remplacer les solutions E3 et E4 par les suivantes. E3. Le calcul des produits et la préparation de l état des résultats a) Méthode de l avancement des travaux 20X5 20X6 20X7 Degré d avancement Coûts engagés pendant l exercice $ $ $ Coûts engagés au cours des exercices précédents Coûts estimatifs pour terminer les travaux Coûts totaux estimatifs Prix de vente (90 000) (90 000) (90 000) Perte totale prévue $ $ $ Degré d avancement (Coûts engagés Coûts totaux) 17,5 % 50,0 % 100 % Résultats Produits réalisés à ce jour (Prix de vente x Degré d avancement) $ $ $ Produits constatés en 20X5 (15 750) (15 750) Produits constatés en 20X (29 250) Produits constatés en 20X Coûts engagés pendant l exercice (15 750) (31 500) (56 250) Perte anticipée (4 500 $ x 50 %) (2 250) Marge bénéficiaire (perte) brute $ (4 500)$ (9 000)$ La perte anticipée et comptabilisée en 20X6 est contrepassée en 20X7. b) TECK-NIK LTÉE Résultats des exercices terminés le 31 décembre 20X7 20X6 20X5 Produits découlant des travaux exécutés $ $ $ Coût des travaux exécutés (54 000) (33 750) (15 750) Marge bénéficiaire brute (9 000)$ (4 500)$ $ Vous remarquerez que, pour la présentation des états financiers, les chiffres les plus récents (ceux de l exercice 20X7) sont présentés dans la première colonne. De plus, les coûts des travaux exécutés en 20X6 incluent les coûts engagés pendant l exercice plus la perte

3 Mise à jour anticipée. Le montant de la perte anticipée en 20X6 est réduit des coûts engagés en 20X7 pour calculer le coût des travaux exécutés. E4. La comptabilisation d un contrat à long terme Exercice 20X6 Travaux en cours Caisse (ou autre compte approprié) Clients Facturation des travaux en cours Sommes facturées. Caisse Clients Sommes encaissées. Coût des travaux exécutés Produits découlant des travaux exécutés Travaux en cours Résultats de l exercice. Le coût des travaux exécutés correspond aux coûts engagés pendant l exercice ( $) et à la perte anticipée de $. Bénéfices non répartis Produits découlant des travaux exécutés Coût des travaux exécutés Exercice 20X7 Travaux en cours Caisse (ou autre compte approprié) Clients Facturation des travaux en cours Sommes facturées. Caisse Clients Sommes encaissées. Coût des travaux exécutés Produits découlant des travaux exécutés Travaux en cours Résultats de l exercice.

4 Mise à jour Le coût des travaux exécutés correspond aux coûts engagés pendant l exercice ( $) et à l annulation de la perte anticipée de $ constatée en 20X6. Bénéfices non répartis Produits découlant des travaux exécutés Coût des travaux exécutés Facturation des travaux en cours Travaux en cours Élimination du solde des deux comptes réciproques après l acceptation des travaux par le client. Les détails des calculs sont présentés dans la solution de l exercice précédent.

5 Mise à jour RSC/maj 2007 MGLBD Page 366 Remplacer les solutions P3 à P6 par les suivantes. P3. La préparation des états financiers (40 minutes - moyen) RAVEL LTÉE Résultats partiels de l exercice terminé le 31 décembre 20X1 20X0 Produits découlant des travaux exécutés $ $ Coût des travaux exécutés ( ) ( ) Marge bénéficiaire brute ( )$ $ RAVEL LTÉE Bilan partiel au 31 décembre 20X1 20X0 Actif Clients $ $ Travaux en cours Facturation des travaux en cours ( ) Excédent des travaux en cours sur la facturation Passif Facturation des travaux en cours Travaux en cours ( ) Excédent de la facturation sur les travaux en cours Lors de la présentation aux états financiers, il est d usage de présenter côte à côte les postes Travaux en cours et Facturation des travaux en cours. Les soldes nets débiteurs sont présentés à l actif alors que les soldes nets créditeurs sont présentés au passif. Calculs : 20X1 20X0 Résultats Degré d avancement Coûts engagés à ce jour $ $ Coûts estimatifs pour terminer les travaux Coûts totaux estimatifs $ $ Degré d avancement à ce jour 81,82 % 50,00 % Suite page suivante

6 Mise à jour Produits Produits réalisés à ce jour (Degré d avancement x $) $ $ Produits constatés en 20X0 ( ) Produits à constater au cours de l exercice $ $ Résultats Produits à constater au cours de l exercice $ $ Coûts engagés au cours de l exercice ( ) ( ) Perte anticipée ( $ $ $) ( ) Marge bénéficiaire brute ( )$ $ La marge bénéficiaire brute de 20X1, que l on peut arrondir à $, représente la perte de $ prévue sur le contrat ( $ $) et l annulation du bénéfice brut de $ constaté en 20X0. Le coût des travaux exécutés en 20X1 inclut les coûts engagés et la perte anticipée pour un total de $. 20X1 20X0 Montants cumulatifs facturés $ $ Montants cumulatifs recouvrés ( ) ( ) Solde du poste clients $ $ Coûts engagés depuis le début $ Marge bénéficiaire brute Solde au 31 décembre $ Solde au début $ Coûts engagés en 20X Marge bénéficiaire brute ( ) Solde à la fin $

7 Mise à jour P4. Le calcul du bénéfice et la préparation des états financiers (30 minutes - moyen) a) Préparation des états financiers BABA INC. Résultats de l exercice terminé le 31 décembre 20X1 Produits découlant des travaux exécutés $ Coût des travaux exécutés ( ) Marge bénéficiaire brute (2 500) Frais d exploitation ( ) Perte nette ( )$ BABA INC. Bilan partiel au 31 décembre 20X1 Actif Clients $ Travaux en cours $ Facturation des travaux en cours ( ) Excédent des travaux en cours sur la facturation Immobilisation en construction Passif Facturation des travaux en cours Travaux en cours ( ) Excédent de la facturation sur les travaux en cours On doit traiter séparément le projet C-5000, car c est un entrepôt qu utilisera Baba inc. La société doit en cumuler les coûts de construction dans un compte d immobilisation. Les trois autres projets qui couvrent des biens destinés à la vente peuvent être comptabilisés selon les méthodes expliquées dans ce chapitre. Calculs : Degré d avancement D-1000 D-1001 D-1002 Coûts engagés à ce jour $ $ $ Coûts estimatifs pour terminer les travaux Coûts totaux estimatifs $ $ $ Degré d avancement à ce jour 70,0 % 60,0 % 12,5 % Suite page suivante

8 Mise à jour Résultats D-1000 D-1001 D-1002 Total Produits réalisés (Prix convenu x Degré d avancement) $ $ $ $ Coûts engagés en 20X1 ( ) ( ) (50 000) ( ) Perte anticipée* (20 000) (20 000) Marge bénéficiaire brute $ (50 000)$ $ (2 500)$ * Perte anticipée ( $ $ $) Le coût des travaux exécutés présenté à l état des résultats inclut les coûts engagés au cours de l exercice plus la perte anticipée sur le contrat D Clients [( $ $) $] D-1000 D-1001 D-1002 Total Coûts engagés en 20X $ $ $ $ Bénéfice (perte) (50 000) (2 500) Solde des travaux en cours au 31 décembre $ $ $ $ Facturation des travaux en cours $ $ $ $ Excédent des travaux en cours $ $ $ Excédent de la facturation $ $ On présente à l'actif les travaux en cours et la facturation des travaux en cours relatifs aux contrats D-1000 et D-1002, car le solde des travaux en cours excède le solde de la facturation des travaux en cours. Puisque la situation inverse s applique au contrat D- 1001, on présente au passif les montants relatifs à ce dernier. b) Si la société utilise la méthode de l achèvement des travaux, elle doit reporter la constatation de tous les produits et toutes les charges jusqu à la fin de la construction, à moins qu une perte ne devienne prévisible. Les résultats de 20X1 devraient refléter uniquement la perte totale de $ sur le contrat D-1001.

9 Mise à jour P5. La comptabilisation d un contrat à long terme (50 minutes - difficile) a) Méthode de l achèvement des travaux Exercice 20X2 Travaux en cours Caisse (ou autre compte approprié) Coûts des travaux exécutés Travaux en cours Perte prévue sur le contrat. Calcul : Prix convenu $ Coûts totaux ( $ $) ( ) Perte anticipée (96 000)$ Caisse Clients Facturation des travaux en cours Sommes encaissées et à recevoir afférentes au contrat à long terme. Bénéfices non répartis Coûts des travaux exécutés Exercice 20X3 Travaux en cours Caisse (ou autre compte approprié) Caisse Clients Facturation des travaux en cours Sommes encaissées et à recevoir afférentes au contrat à long terme. Exercice 20X4 Travaux en cours Caisse (ou autre compte approprié) Caisse Clients Facturation des travaux en cours Sommes encaissées afférentes au contrat à long terme.

10 Mise à jour Coût des travaux exécutés Travaux en cours Imputation aux résultats des coûts capitalisés au cours de la construction (( $ $ $ $). Facturation des travaux en cours Produits découlant des travaux exécutés Constatation des produits découlant du contrat avec Acheteuse ltée ( $ $ $). Produits découlant des travaux exécutés Coûts des travaux exécutés Bénéfices non répartis b) Méthode de l avancement des travaux Exercice 20X2 Travaux en cours Caisse (ou autre compte approprié) Coût des travaux exécutés Travaux en cours Produits découlant des travaux exécutés Résultats de l exercice. Calculs : Degré d avancement Coûts engagés à ce jour $ Coûts estimatifs pour terminer les travaux Coûts totaux estimatifs $ Degré d avancement à ce jour 34,48% Résultats Produits réalisés à ce jour ( $ x 34,48 %) $ Coûts engagés en 20X2 ( ) Perte matérialisée (33 120) Perte anticipée ( $ $ $) (62 880) Perte totale prévue (96 000)$

11 Mise à jour Caisse Clients Facturation des travaux en cours Sommes encaissées et à recevoir afférentes au contrat à long terme. Bénéfices non répartis Produits découlant des travaux exécutés Coût des travaux exécutés Exercice 20X3 Travaux en cours Caisse (ou autre compte approprié) Coût des travaux exécutés Travaux en cours Produits découlant des travaux exécutés Résultats de l exercice. Calculs : Degré d avancement Coûts engagés à ce jour $ Coûts estimatifs pour terminer le contrat Coûts totaux estimatifs $ Degré d avancement à ce jour 76,92% Résultats Produits réalisés à ce jour ( $ x 76,92 %) $ Produits constatés en 20X2 ( ) Produits à constater en 20X Coûts engagés en 20X3 ( )$ Annulation de la perte anticipée (97 120) Bénéfice brut $ Caisse Clients Facturation des travaux en cours Sommes encaissées et à recevoir afférentes au contrat à long terme. Produits découlant des travaux exécutés Coût des travaux exécutés Bénéfices non répartis

12 Mise à jour Exercice 20X4 Travaux en cours Caisse (ou autre compte approprié) Coût des travaux exécutés Travaux en cours Produits découlant des travaux exécutés Résultats de l exercice. Calculs : Degré d avancement à ce jour 100 % Résultats Produits réalisés à ce jour $ Produits constatés en 20X2 ( ) Produits constatés en 20X3 ( ) Produits à constater en 20X Coûts engagés en 20X4 (80 000) Bénéfice brut $ Caisse Clients Facturation des travaux en cours Sommes encaissées afférentes au contrat à long terme. Facturation des travaux en cours Travaux en cours Élimination du solde des deux comptes réciproques après l acceptation des travaux par le client. Produits découlant des travaux exécutés Coût des travaux exécutés Bénéfices non répartis P6. La comptabilisation d un contrat à long terme et la préparation des états financiers (50 minutes - moyen) a) i) Méthode de l achèvement des travaux Exercice 20X1 Travaux en cours Caisse (ou autre compte approprié)

13 Mise à jour Caisse Clients Facturation des travaux en cours Sommes encaissées et à recevoir afférentes au contrat à long terme. Puisque les coûts totaux prévus s élèvent à 40,5 millions de dollars et que le prix de vente a été fixé à 45 millions de dollars, la société ne prévoit aucune perte en 20X1. Exercice 20X2 Travaux en cours Caisse (ou autre compte approprié) Coûts des travaux exécutés Travaux en cours Perte prévue sur le contrat. Calcul : Coûts totaux ( $ $ $) $ Prix convenu ( ) Perte anticipée $ Caisse Clients Facturation des travaux en cours Sommes encaissées et à recevoir afférentes au contrat à long terme. Bénéfices non répartis Coûts des travaux exécutés Exercice 20X3 Travaux en cours Caisse (ou autre compte approprié) Caisse Clients Facturation des travaux en cours Sommes encaissées afférentes au contrat à long terme.

14 Mise à jour Coût des travaux exécutés Travaux en cours Imputation aux résultats des coûts capitalisés au cours de la construction ( $ $ $ $). Facturation des travaux en cours Produits découlant des travaux exécutés Constatation des produits découlant du contrat de construction ( $ $ $). Produits découlant des travaux exécutés Coût des travaux exécutés Bénéfices non répartis ii) Méthode de l avancement des travaux Exercice 20X1 Travaux en cours Caisse (ou autre compte approprié) Coût des travaux exécutés Travaux en cours Produits découlant des travaux exécutés Résultats de l exercice. Calculs : Degré d avancement Coûts engagés à ce jour $ Coûts estimatifs pour terminer les travaux Coûts totaux estimatifs $ Degré d avancement à ce jour 24 % Résultats Produits réalisés à ce jour ( $ x 24 %) $ Coûts engagés en 20X1 ( ) Bénéfice brut $ Caisse Clients Facturation des travaux en cours Sommes encaissées et à recevoir afférentes au contrat à long terme.

15 Mise à jour Produits découlant des travaux exécutés Coût des travaux exécutés Bénéfices non répartis Exercice 20X2 Travaux en cours Caisse (ou autre compte approprié) Coût des travaux exécutés Travaux en cours Produits découlant des travaux exécutés Résultats de l exercice. Calculs : Degré d avancement Coûts engagés à ce jour ( $ $) $ Coûts estimatifs pour terminer les travaux Coûts totaux estimatifs $ Degré d avancement à ce jour 78 % Résultats Produits réalisés à ce jour ( $ x 78 %) $ Produits constatés en 20X1 ( ) Produits à constater en 20X Coûts engagés en 20X2 ( ) Perte anticipée ( $ $ $) ( ) Coûts des travaux exécutés ( ) Perte totale ( )$ Caisse Clients Facturation des travaux en cours Sommes encaissées et à recevoir afférentes au contrat à long terme. Produits découlant des travaux exécutés Bénéfices non répartis Coût des travaux exécutés

16 Mise à jour Exercice 20X3 Travaux en cours Caisse (ou autre compte approprié) Coût des travaux exécutés Travaux en cours Produits découlant des travaux exécutés Résultats de l exercice. Calculs : Degré d avancement à ce jour 100 % Résultats Produits réalisés à ce jour $ Produits constatés en 20X1 ( ) Produits constatés en 20X2 ( ) Produits à constater en 20X Coûts engagés en 20X Perte anticipée ( ) Coûts engagés en 20X3 ( ) Bénéfice brut $ Caisse Clients Facturation des travaux en cours Sommes encaissées afférentes au contrat à long terme. Facturation des travaux en cours Travaux en cours Élimination du solde des deux comptes réciproques après l acceptation des travaux par le client. Produits découlant des travaux exécutés Coût des travaux exécutés Bénéfices non répartis

17 Mise à jour b) i) Bilan et résultats partiels selon la méthode de l achèvement des travaux TOLEDO LTÉE Bilan partiel au 31 décembre (en milliers de dollars) 20X3 20X2 20X1 Actif Clients $ 450 $ Travaux en cours Facturation des travaux en cours Excédent des travaux en cours sur la facturation TOLEDO LTÉE Résultats partiels de l exercice terminé le 31 décembre (en milliers de dollars) 20X3 20X2 20X1 Produits découlant des travaux exécutés $ Coût des travaux exécutés (1 000)$ Marge bénéficiaire brute 900 (1 000) ii) Bilan et résultats partiels selon la méthode de l avancement des travaux TOLEDO LTÉE Bilan partiel au 31 décembre (en milliers de dollars) 20X3 20X2 20X1 Actif Clients $ 450 $ Travaux en cours Facturation des travaux en cours Excédent des travaux en cours sur la facturation TOLEDO LTÉE Résultats partiels de l exercice terminé le 31 décembre (en milliers de dollars) 20X3 20X2 20X1 Produits découlant des travaux exécutés $ $ $ Coût des travaux exécutés (9 000) (26 380) (9 720) Marge bénéficiaire brute 900 (2 080) $

18 Mise à jour RSC/maj 2007 MGLBD Page 374 Remplacer la solution au cas C1 par la suivante. C1. La préparation des états financiers et une discussion des méthodes de comptabilisation (25 minutes - moyen) a) i) États financiers partiels dressés selon la méthode de l achèvement des travaux LUAU LTÉE Résultats partiels de l exercice terminé le 31 décembre 20X1 Coût des travaux exécutés $ LUAU LTÉE Bilan partiel au 31 décembre 20X1 Actif Clients $ Travaux en cours $ Facturation des travaux en cours ( ) Excédent des travaux en cours sur la facturation Passif Facturation des travaux en cours $ Travaux en cours ( ) Excédent de la facturation sur les travaux en cours $ LUAU LTÉE Flux de trésorerie partiels de l exercice terminé le 31 décembre 20X1 Activités d exploitation Encaissements découlant des contrats à long terme $ Décaissements découlant des achats et des salaires ( ) Calculs : Le coût total prévu du deuxième contrat ( $) excède de $ le prix convenu ( $). La société doit imputer cette perte aux résultats dès que celleci devient prévisible.

19 Mise à jour Montants facturés ( $ $ $) $ Montants recouvrés ( $ $ ) ( ) Montants à recevoir $ Coûts engagés, deuxième contrat ( $ $) $ Facturation des travaux en cours, deuxième contrat $ Facturation des travaux en cours, premier contrat $ Facturation des travaux en cours, troisième contrat Total $ Coûts engagés, premier contrat $ Coûts engagés, troisième contrat Total $ ii) États financiers partiels dressés selon la méthode de l avancement des travaux LUAU LTÉE Résultats partiels de l exercice terminé le 31 décembre 20X1 Produits découlant des travaux exécutés $ Coût des travaux exécutés ( ) Marge bénéficiaire brute $ LUAU LTÉE Bilan partiel au 31 décembre 20X1 Actif Clients $ Travaux en cours $ Facturation des travaux en cours ( ) Excédent des travaux en cours sur la facturation LUAU LTÉE Flux de trésorerie partiels de l exercice terminé le 31 décembre 20X1 Activités d exploitation Encaissements découlant des contrats à long terme $ Décaissements découlant des achats et des salaires ( )

20 Mise à jour Calculs : 1 er contrat 2 e contrat 3 e contrat Total Coûts engagés durant l'exercice $ $ $ $ Coût total prévu Degré d avancement 67 % 50 % 30 % Produits découlant des travaux exécutés * $ $ $ $ Coûts des travaux exécutés ( ) ( ) ( ) ( ) Perte anticipée (50 % x $) (37 500) (37 500) Marge bénéficiaire brute $ (75 000)$ $ $ * (Prix convenu x Degré d avancement) Le coût des travaux exécutés présenté à l état des résultats inclut les coûts engagés et la perte anticipée sur le deuxième contrat. Montants facturés $ Montants recouvrés ( ) Montants à recevoir $ 1 er contrat 2 e contrat 3 e contrat Total Travaux en cours $ $ $ $ Marge bénéficiaire brute (75 000) Solde au 31 décembre 20X $ $ $ $ Facturation des travaux en cours $ $ $ $ b) La principale différence entre les deux séries d états financiers consiste dans le moment de constatation des produits. Selon la méthode de l avancement des travaux, la marge bénéficiaire brute est de $ comparativement à une perte de $ selon la méthode de l achèvement des travaux. Cette différence de $ correspond au bénéfice de $ sur le premier contrat et de $ sur le troisième contrat. Les résultats afférents au deuxième contrat sont constatés au même moment, peu importe la méthode retenue, puisque ce contrat génère une perte. Cette différence se voit aussi dans le solde du compte Travaux en cours. Selon la méthode de l achèvement des travaux, les travaux en cours sont évalués à $ ( $ $), alors que, selon la méthode de l avancement des travaux, le solde s élève à $. c) La méthode de l avancement des travaux permet de mieux refléter le processus de réalisation des produits. En effet, à mesure que la construction progresse et que les produits se réalisent, la méthode de l avancement des travaux permet de constater les produits. Si Luau ltée désire utiliser cette méthode, elle doit tout d abord s assurer de pouvoir raisonnablement mesurer le degré d avancement et que la contrepartie à recevoir des clients est raisonnablement sûre. Puisque l énoncé du cas n indique aucune incertitude sur ces points, nous pouvons conclure que les états financiers dressés selon la méthode de l avancement des travaux décrivent le

21 Mise à jour mieux les résultats et la situation financière de Luau ltée. Notons enfin que la méthode de constatation des produits n a aucun effet sur les renseignements présentés à l état des flux de trésorerie.