ASSOCIATION DES COMPTABLES GÉNÉRAUX ACCRÉDITÉS DU CANADA. Norme sur l indépendance Version 2.1

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1 ASSOCIATION DES COMPTABLES GÉNÉRAUX ACCRÉDITÉS DU CANADA Version 2.1

2 Association des comptables généraux accrédités du Canada North Fraser Way Burnaby (Colombie-Britannique) Canada V5J 5K7 CGA-Canada, 2013 Tous droits réservés. Il est interdit de reproduire le présent document ou d en faire usage, en totalité ou en partie, de quelque manière que ce soit, sans avoir obtenu, au préalable, l autorisation écrite de l Association. Deuxième édition, version 2.1 Imprimé au Canada PRO 160/05

3 CGA-Canada TABLE DES MATIÈRES DÉFINITIONS INTRODUCTION Une approche conceptuelle de l indépendance CADRE D ÉVALUATION DE L INDÉPENDANCE Manquement à une disposition Menaces à l indépendance Sauvegardes Principes directeurs pour les professionnels exerçant à titre individuel et les petits cabinets PÉRIODE VISÉE PAR LA MISSION Émetteurs assujettis APPLICATION DU CADRE À DES SITUATIONS SPÉCIFIQUES MISSIONS D AUDIT ET D EXAMEN Introduction Missions d audit et d examen Intérêts financiers Prêts et garanties Relations d affaires Relations familiales et relations personnelles Emploi auprès de clients de services d audit ou d examen Affectation temporaire de membres du personnel Exercice récent de fonctions auprès d un client de services d audit ou d examen Exercice de fonctions de dirigeant ou d administrateur au sein du conseil d un client de services d audit ou d examen Association de longue date du personnel de niveau supérieur (y compris la rotation de l associé) Prestations de services autres que de certification à un client de services d audit ou d examen Honoraires Politiques en matière de rémunération et d évaluation Cadeaux et hospitalité Litige ou menace de litige RAPPORTS À DISTRIBUTION RESTREINTE Entités d intérêt public Entités liées Réseau et cabinets membres du réseau Version 2.1, mai 2013 Page 3

4 CGA-Canada Intérêts financiers, prêts et garanties, relations d affaires étroites, relations familiales et relations personnelles Emploi auprès d un client de services d audit ou d examen Prestations de services autres que de certification au client de services d audit ou d examen DATE D ENTRÉE EN VIGUEUR MISSIONS D AUDIT ET D EXAMEN Dispositions transitoires APPLICATION DU CADRE À DES SITUATIONS SPÉCIFIQUES AUTRES MISSIONS DE CERTIFICATION Introduction Autres missions de certification Intérêts financiers Prêts et garanties Relations d affaires Relations familiales et relations personnelles Emploi auprès de clients d autres services de certification Exercice récent de fonctions auprès d un client d autres services de certification Exercice de fonctions de dirigeant ou d administrateur d un client d autres services de certification. 76 Association de longue date du personnel de niveau supérieur (y compris la rotation de l associé) Prestations de services autres que de certification à un client d autres services de certification Manquement à une disposition Honoraires Cadeaux et hospitalité Litige ou menace de litige DATE D ENTRÉE EN VIGUEUR AUTRES MISSIONS DE CERTIFICATION Page 4 Version 2.1, mai 2013

5 CGA-Canada DÉFINITIONS «Associé clé d audit ou d examen» Associé responsable de la mission, personne responsable de la revue de contrôle qualité et autres associés d audit ou d examen faisant partie de l équipe de mission (par exemple les associés responsables de filiales ou de divisions importantes) qui ont la responsabilité des décisions ou jugements clés relatifs à des questions importantes concernant l audit ou l examen des états financiers sur lesquels le cabinet exprime une opinion. «Autre mission de certification» «Bureau» «Cabinet» Aux termes des recommandations et des normes généralement reconnues pour les missions de certification contenues dans le Manuel de CPA Canada Certification, la mission de certification s entend d une mission où, dans le cadre d une reddition de comptes entre deux parties ou plus, un professionnel a pour mission de délivrer une communication écrite dans laquelle il exprime une conclusion relativement à des éléments dont la responsabilité incombe au rendant compte. L expression «autre mission de certification» exclut les missions dont le but principal est de produire un rapport d audit ou d examen sur un jeu d états financiers. Sous-groupe distinct, organisé selon des critères relatifs à la géographie ou aux services. a) Professionnel exerçant à titre individuel, société de personnes ou société professionnelle par actions offrant des services d expertise comptable. b) Entité qui contrôle ces parties du fait d un droit de propriété, de l exercice de la direction ou d autres moyens. c) Entité contrôlée par ces parties du fait d un droit de propriété, de l exercice de la direction ou d autres moyens. «Cabinet membre du réseau» 1 Cabinet ou entité appartenant à un réseau. «Client de services d audit» Entité à l égard de laquelle un cabinet exécute une mission d audit. Lorsque le client de services d audit est une entité d intérêt public, ce terme vise aussi les entités qui lui sont liées. «Client de services de certification» Partie responsable à l égard de laquelle un cabinet réalise une mission de certification. Lorsque le client de services de certification est une entité d intérêt public, ce terme vise aussi les entités qui lui sont liées. «Client de services d examen» Entité à l égard de laquelle un cabinet exécute une mission d examen. 1 Se reporter à la page 21 dans laquelle on explique les autres exigences s appliquant aux réseaux et aux cabinets membres de réseaux. Version 2.1, mai 2013 Page 5

6 CGA-Canada «Collègue» Comptable reconnu par une autorité légalement compétente. «Émetteur assujetti» Entité considérée comme un émetteur assujetti aux termes de la loi sur les valeurs mobilières en vigueur dans une province ou un territoire du Canada, à l exception d une entité dont la capitalisation boursière et l actif total s élèvent à moins de $ chacun pour un exercice donné. L entité qui devient un émetteur assujetti du fait que sa capitalisation boursière ou son actif total atteint $ ou plus pour un exercice donné est dès lors considérée comme un émetteur assujetti, jusqu à ce que ses actions, parts ou titres de créance ne soient plus cotés à une bourse reconnue ou commercialisés en conformité avec la réglementation établie par une telle bourse, ou que sa capitalisation boursière soit demeurée sous le seuil prescrit pendant deux ans. Dans le cas d une période où l entité lance un appel public à l épargne : a) le terme «capitalisation boursière» s entend de la valeur de marché de tous les titres cotés en bourse et titres de créance négociés sur le marché et en circulation, mesurée en fonction du cours de clôture le jour de l appel public à l épargne; b) le terme «actif total» s entend du montant de l actif total présenté dans les plus récents états financiers préparés conformément aux principes comptables généralement reconnus qui figurent dans le document de placement. Dans le cas d un émetteur assujetti qui n a pas de titres cotés en bourse ou de titres de créance négociés sur le marché, la définition du terme «émetteur assujetti» doit être lue sans qu il soit tenu compte de la capitalisation boursière. «Entité d intérêt public» «Entité liée» Les entités d intérêt public désignent : a) tous les émetteurs assujettis; b) les entités qui, en raison du grand nombre et de la diversité importante de leurs parties prenantes, de leur taille, du nombre de leurs employés, de leur nature ou de leur capacité fiduciaire, reflètent un vaste éventail d intérêts publics (par exemple les entreprises à capital fermé à but lucratif, les coopératives, les organismes sans but lucratif ainsi que les gouvernements et autres entités du secteur public). Entité avec laquelle le client entretient l une des relations suivantes : a) entité exerçant un contrôle direct ou indirect sur le client, à la condition que le client soit significatif pour cette entité; b) entité ayant des intérêts financiers directs dans le client, à la condition que cette entité exerce une influence notable sur le client et que les intérêts dans le client soient significatifs pour l entité; c) entité sur laquelle le client exerce un contrôle direct ou indirect; Page 6 Version 2.1, mai 2013

7 CGA-Canada d) entité dans laquelle le client, ou une entité liée au client selon l alinéa c), a des intérêts financiers directs lui conférant une influence notable sur l entité en question, si les intérêts sont significatifs pour le client et l entité qui lui est liée selon l alinéa c); e) entité faisant l objet d une unicité de contrôle avec le client (ci-après désignée «entité sœur»), à la condition que l entité sœur et le client soient tous deux significatifs pour l entité qui contrôle à la fois le client et l entité sœur. Dans le cas d une entité assujettie qui est un fonds commun de placement, le terme «entité liée» désigne exclusivement une entité qui est le gestionnaire du fonds commun de placement; un autre fonds commun de placement géré par le même gestionnaire que le fonds commun de placement et audité par le même cabinet ou par un cabinet membre du réseau. «Équipe d audit» a) Tous les membres de l équipe qui participent à la mission d audit; b) Tous les autres membres du cabinet en mesure d influer directement sur le résultat de la mission d audit, y compris : i) ceux qui recommandent la rémunération de l associé responsable de la mission d audit ou qui encadrent cet associé ou exercent directement sur lui une supervision ou un autre type de surveillance en ce qui a trait à l exécution de la mission, y compris tous ceux qui occupent les échelons au-dessus de l associé responsable de la mission, jusqu au chef de la direction du cabinet, ii) ceux qui donnent des consultations au sujet de questions, d opérations ou de faits de nature technique ou sectorielle, dans le cadre de la mission, iii) ceux qui assurent le contrôle qualité de la mission, y compris ceux qui effectuent la revue de contrôle qualité de la mission; c) Toutes les personnes au sein d un cabinet membre du réseau qui sont en mesure d influer directement sur le résultat de la mission d audit. «Équipe de certification» a) Tous les membres de l équipe qui participent à la mission de certification; b) Tous les autres membres du cabinet en mesure d influer directement sur le résultat de la mission de certification, y compris : i) ceux qui recommandent la rémunération de l associé responsable de la mission de certification ou qui encadrent cet associé ou exercent directement sur lui une supervision ou un autre type de surveillance en ce qui a trait à l exécution de la mission. Dans le cas d une mission d audit, sont inclus tous ceux qui occupent les échelons au-dessus de l associé responsable de la mission, jusqu au chef de la direction du cabinet, ii) ceux qui donnent des consultations au sujet de questions, d opérations ou de faits de nature technique ou sectorielle, dans le cadre de la mission de certification, iii) ceux qui assurent le contrôle qualité de la mission de certification, y compris ceux qui effectuent la revue de contrôle qualité de la mission; c) Dans le cas d un client de services d audit, toutes les personnes au sein d un cabinet membre du réseau qui sont en mesure d influer directement sur le résultat de la mission d audit. Version 2.1, mai 2013 Page 7

8 CGA-Canada «Équipe d examen» a) Tous les membres de l équipe qui participent à la mission d examen; b) Tous les autres membres du cabinet en mesure d influer directement sur le résultat de la mission d examen, y compris : i) ceux qui recommandent la rémunération de l associé responsable de la mission d examen ou qui encadrent cet associé ou exercent directement sur lui une supervision ou un autre type de surveillance en ce qui a trait à l exécution de la mission, y compris tous ceux qui occupent les échelons au-dessus de l associé responsable de la mission, jusqu à l associé principal ou l associé directeur (le chef de la direction du cabinet ou l équivalent), ii) ceux qui donnent des consultations au sujet de questions, d opérations ou de faits de nature technique ou sectorielle, dans le cadre de la mission, iii) ceux qui assurent le contrôle qualité de la mission, y compris ceux qui effectuent la revue de contrôle qualité de la mission; c) Toutes les personnes au sein d un cabinet membre du réseau qui sont en mesure d influer directement sur le résultat de la mission d examen. «Équipe de mission» Tout le personnel professionnel qui réalise la mission et toutes les personnes engagées à contrat par le cabinet qui fournissent, dans le cadre de la mission, des services qui pourraient être autrement fournis par le personnel professionnel du cabinet. «Famille immédiate» Conjoint (ou l équivalent) ou personne à charge. «Fonds commun de placement» Fonds commun de placement qui est un émetteur assujetti aux termes de la loi sur les valeurs mobilières en vigueur dans une province ou un territoire du Canada. «Gestionnaire de fonds» Entité chargée d investir les actifs d un fonds commun de placement, de gérer les opérations de son portefeuille et de lui fournir des services de nature administrative ou autre aux termes d un contrat de gestion. «Intérêts financiers» S entend de la détention d actions ou d autres valeurs mobilières, d obligations non garanties, de prêts ou d autres titres de créance émis par une entité, y compris les droits et obligations d acquérir de tels titres ainsi que des produits dérivés directement reliés à de tels titres. «Intérêts financiers directs» Intérêts financiers : a) détenus directement par un particulier ou une entité qui en a le contrôle (y compris les intérêts gérés de façon discrétionnaire par autrui); b) détenus en propriété réelle par le truchement d un organisme de placement collectif, d une succession, d une fiducie ou d un autre intermédiaire dont le particulier ou l entité a le contrôle; Page 8 Version 2.1, mai 2013

9 CGA-Canada c) détenus par l intermédiaire d un club d investissement ou d un fonds d investissement privé dans lequel le particulier participe à la prise des décisions de placement. «Intérêts financiers indirects» Intérêts financiers réels détenus par le truchement d un organisme de placement collectif, d une succession, d une fiducie ou d un autre intermédiaire dont le particulier ou l entité n a pas le contrôle. «Manifestement négligeable» «Membre» Question jugée à la fois anodine et sans conséquence. Personne physique qui porte le titre de comptable général accrédité (licencié) et qui est en règle. Ce terme vise également (lorsque le contexte l exige) les étudiants inscrits. «Mission d audit» Mission de certification, au sens donné à ce terme dans les recommandations et les normes généralement reconnues visant les missions d audit énoncées dans le Manuel de CPA Canada Certification, dans le cadre de laquelle l expert-comptable réunit des éléments probants à l égard de l information à publier et évalue les éléments probants ainsi obtenus afin d établir le degré de correspondance entre l information et les critères établis et de faire rapport sur la question. «Mission de certification» Mission définie dans les recommandations et les normes généralement reconnues visant les missions de certification énoncées dans le Manuel de CPA Canada Certification où, dans le cadre d une reddition de comptes entre deux parties ou plus, un professionnel est chargé de délivrer une communication écrite dans laquelle il exprime une conclusion relativement à des éléments dont la responsabilité incombe au rendant compte. «Mission d examen» Mission de certification, au sens donné à ce terme dans les recommandations et les normes généralement reconnues visant les missions d examen énoncées dans le Manuel de CPA Canada Certification, consistant pour l expert-comptable en demandes d informations, procédures analytiques et entretiens portant sur les informations fournies par le client de services d examen; son objectif se limite à évaluer dans quelle mesure les informations devant faire l objet du rapport sont plausibles compte tenu de critères appropriés. «Proche parent» Parent, enfant non à charge, frère ou sœur. «Responsables de la gouvernance» Personnes ayant la responsabilité de surveiller l orientation stratégique de l entité et l exécution de ses obligations en matière de reddition de comptes. Cette responsabilité englobe la surveillance du processus d information financière. Version 2.1, mai 2013 Page 9

10 CGA-Canada «Réseau» 2 Vaste organisation qui, à la fois : a) poursuit un objectif de coopération; b) a clairement pour but le partage des profits ou des coûts, ou se caractérise par une unicité de propriété, de contrôle ou de direction, des politiques et procédures de contrôle qualité communes, une stratégie d entreprise commune, l utilisation d une marque commune ou le partage d une part importante des ressources professionnelles. «Revue de contrôle qualité de la mission» Processus visant à fournir une évaluation objective, en conformité avec les normes générales de contrôle qualité régissant les cabinets qui réalisent des missions de certification énoncées dans le Manuel de CPA Canada Certification, des jugements importants posés par l équipe de mission et des conclusions dégagées aux fins du rapport. 2 Se reporter à la page 21 dans laquelle on explique les autres exigences s appliquant aux réseaux et aux cabinets membres de réseaux. Page 10 Version 2.1, mai 2013

11 CGA-Canada 1. INTRODUCTION 1.1 Il est dans l intérêt du public que les membres, les équipes de mission et les cabinets soient indépendants des clients de services de certification. Cette indépendance est nécessaire pour leur permettre de fournir une assurance raisonnable que la mission réalisée et que le rapport délivré au terme de cette mission reposent sur l exercice du jugement professionnel, exempt de conflits d intérêts et de partis pris. 1.2 Les exigences en matière d indépendance applicables aux missions de certification et aux missions d application de procédures d audit spécifiées (missions de procédures convenues) sont formellement énoncées dans le Code des principes d éthique et règles de conduite (CPERC) de CGA-Canada, à la rubrique «Obligations», et dans la règle R202, dont la présente norme fait partie intégrante. En vertu de la règle R202.1, un membre doit être exempt de tout intérêt, influence ou relation à l égard des affaires de son client qui porte atteinte à son jugement professionnel ou à son objectivité, ou qui soit susceptible de le faire aux yeux d une personne raisonnable. Le paragraphe a) de la règle R202.1 interdit au membre de produire une déclaration dans le cadre d une mission de certification ou d une mission d application de procédures d audit spécifiées (missions de procédures convenues) à moins d avoir évalué les menaces pour son indépendance et d avoir éliminé ces menaces ou de les avoir ramenées à un niveau acceptable. Compte tenu de cette exigence, les membres, les équipes de mission et les cabinets ont l obligation continue d identifier et d évaluer les circonstances et les relations pouvant donner lieu à des menaces à l indépendance et de prendre les mesures qui s imposent pour éliminer ces menaces ou les ramener à un niveau acceptable par des sauvegardes. En outre, le paragraphe c) de la règle R202.1 oblige le membre à s assurer que le personnel du cabinet se conforme aux exigences en matière d indépendance. 1.3 La présente norme fournit aux membres, aux équipes de mission et aux cabinets un cadre conceptuel en vue de les aider à identifier et à évaluer les menaces à l indépendance et à y répondre. 1.4 La présente norme repose en partie sur le cadre conceptuel énoncé dans le Code of Ethics for Professional Accountants de l International Federation of Accountants. Une approche conceptuelle de l indépendance 1.5 L indépendance englobe : a) l indépendance d esprit : État d esprit selon lequel une personne peut formuler une conclusion, libre de toute influence pouvant compromettre son jugement professionnel, en agissant avec intégrité et en faisant preuve d objectivité et d esprit critique; et b) l apparence d indépendance : Fait d éviter les faits et les situations d une gravité telle qu un tiers raisonnable et avisé, après avoir pris en considération tous les faits et les situations en cause, serait vraisemblablement amené à conclure que l intégrité, l objectivité ou l esprit critique d un cabinet ou d un membre de l équipe de mission est compromis. Version 2.1, mai 2013 Page 11

12 CGA-Canada 1.6 Dans le contexte de la présente norme, le mot «indépendance» ne signifie pas que la personne exerçant son jugement professionnel doit être libre de toute relation économique, financière ou autre. Ce serait impossible, car chaque membre de la société est en relation avec les autres. Pour déterminer si une personne est indépendante, il faut plutôt évaluer l importance des relations économiques, financières et autres en se demandant si un tiers raisonnable et avisé, après avoir pris en considération tous les faits et les situations dont il a connaissance alors, serait vraisemblablement amené à conclure que les menaces seraient éliminées ou ramenées à un niveau acceptable par la mise en place de sauvegardes, de telle sorte que le respect des principes fondamentaux n est pas compromis. 1.7 De nombreuses circonstances différentes, ou combinaisons de circonstances, peuvent être pertinentes aux fins de l évaluation des menaces à l indépendance. Il est impossible de définir chaque situation créant des menaces à l indépendance et de préciser les mesures appropriées à prendre. En conséquence, la des CGA adopte une approche conceptuelle qui vise à aider les professionnels à se conformer à la fois aux exigences en matière d éthique du Code des principes d éthique et règles de conduite et à celles de la des CGA. Elle s adapte à de nombreux types de circonstances qui créent des menaces à l indépendance et elle peut dissuader un membre de conclure qu une situation est autorisée si elle n est pas explicitement interdite. 2. CADRE D ÉVALUATION DE L INDÉPENDANCE 2.1 Conformément à la règle R202.1 du CPERC, la présente norme fournit un cadre devant être utilisé par les membres, les équipes de mission et les cabinets pour : a) identifier les menaces à l indépendance; b) déterminer si ces menaces, prises individuellement ou collectivement, sont manifestement négligeables; c) dans les cas où les menaces ne sont pas manifestement négligeables, déterminer et mettre en place des sauvegardes pour éliminer les menaces ou les ramener à un niveau acceptable, de façon à préserver l indépendance d esprit et l apparence d indépendance. 2.2 Dans les situations où il est impossible de ramener les menaces à un niveau acceptable par des sauvegardes, les seules actions possibles consistent soit à éliminer l activité ou les intérêts à l origine de la menace, soit à refuser la mission de certification ou à refuser de la poursuivre. Or, il n est pas toujours possible d identifier ces situations. Toutefois, certaines circonstances particulières exposées dans la présente norme donnent lieu à ce genre de situation. Ces circonstances sont présentées en italiques et constituent des interdictions particulières devant être observées conformément à la règle R202.1 b) du CPERC. 2.3 Conformément à la règle R202.1, les membres, les équipes de mission et les cabinets sont tenus d identifier et d évaluer les circonstances et les relations qui donnent lieu à des menaces à l indépendance, y compris les relations entre le membre, l équipe de mission, le cabinet et les cabinets membres du réseau et le client de services de certification. Il convient en outre de déterminer si les relations entre des personnes ne faisant pas partie de l équipe de certification et le client de services de certification donnent lieu à des menaces à l indépendance. Prise en compte du type de mission 2.4 La présente norme s applique à toutes les missions de certification et de procédures convenues. La nature des menaces à l indépendance et les sauvegardes nécessaires pour les éliminer ou les ramener à un niveau acceptable diffèrent selon les caractéristiques de chaque mission. Par conséquent, lorsqu on évalue les circonstances pertinentes, il faut déterminer si Page 12 Version 2.1, mai 2013

13 CGA-Canada la mission de certification est une mission d audit, une mission d examen ou un autre type de mission. Dans le cas d une mission de certification autre que d audit ou d examen, l objectif de la mission, les éléments considérés et les utilisateurs visés du rapport diffèrent également. 2.5 À tout le moins, il sera nécessaire d appliquer les dispositions de la présente norme dans le cadre de l évaluation de l indépendance du membre, de l équipe de mission, du cabinet, ainsi que des membres de leur famille immédiate et de leurs proches parents. En outre, si le membre, l équipe de mission ou le cabinet détient des intérêts financiers significatifs directs ou indirects dans l entité cliente, la menace liée à l intérêt personnel est d une gravité telle qu aucune sauvegarde ne pourrait la ramener à un niveau acceptable. Par ailleurs, un examen limité des menaces créées par les intérêts et les relations des entités du réseau peut s avérer suffisant. Missions d audit et d examen 2.6 Les paragraphes 2.37 à 2.42 de la présente norme font état des menaces à l indépendance. Les paragraphes 2.43 à 2.51 analysent les sauvegardes propres à éliminer ces menaces ou à les ramener à un niveau acceptable. Les menaces et les sauvegardes décrites dans la présente norme sont d une manière générale abordées dans le contexte des intérêts ou des relations entre le membre, l équipe de mission ou le cabinet et le client de services d audit ou d examen. Dans certains cas, les intérêts et les relations englobent ce qui suit : a) dans le cas d un client qui est une entité d intérêt public, le membre, l équipe de mission ou le cabinet doit tenir compte en outre des intérêts et des relations mettant en cause les entités liées au client, et les interdictions particulières visent également les entités liées; b) dans le cas d un client de services d audit ou d examen, les interdictions relatives aux intérêts financiers s appliquent également aux entités liées au client. Dans le cas des intérêts et des relations devant être pris en compte, l évaluation de l indépendance doit être effectuée avant l acceptation de la mission de certification. L évaluation des menaces à l indépendance, des sauvegardes à mettre en place et de la question de savoir si une personne fera partie de l équipe de mission doit être étayée par les éléments probants obtenus avant de décider s il est approprié d accepter la mission. Autres missions de certification 2.7 Dans le cas d une mission de certification pour le compte d un client qui n est pas un client de services d audit ou d examen et où le rapport délivré n est pas destiné uniquement à des utilisateurs déterminés, le membre, l équipe de certification et le cabinet doivent être indépendants du client. En outre, dans le cas de ce type de mission, il y a lieu de tenir compte des menaces que, de l avis du membre ou du cabinet, les intérêts et les relations des cabinets membres du réseau risquent de créer. 2.8 Dans le cas d une mission de certification pour le compte d un client qui n est pas un client de services d audit ou d examen et où le rapport est destiné uniquement à des utilisateurs déterminés, les utilisateurs du rapport sont présumés connaître les éléments sur lesquels porte le rapport, ainsi que l objet et les limitations de celui-ci. Cette connaissance est acquise du fait qu ils ont participé à la détermination de la nature et de l étendue de la mission qui a été confiée au membre ou au cabinet, y compris les critères au regard desquels les éléments considérés doivent être évalués. L efficacité des sauvegardes visant l apparence d indépendance se trouve renforcée du fait que le membre ou le cabinet possède cette connaissance et qu il se trouve ainsi mieux en mesure de communiquer avec tous les utilisateurs du rapport. Ces circonstances peuvent par conséquent être prises en considération par le membre ou le cabinet lorsqu il s agit d évaluer les menaces à l indépendance et Version 2.1, mai 2013 Page 13

14 CGA-Canada d envisager les sauvegardes applicables qui seraient nécessaires pour les éliminer ou les ramener à un niveau acceptable. 2.9 Les paragraphes 2.37 à 2.42 de la présente norme font état des menaces à l indépendance. Les paragraphes 2.43 à 2.51 analysent les sauvegardes propres à éliminer ces menaces ou à les ramener à un niveau acceptable. Les menaces et les sauvegardes décrites dans la présente norme sont d une manière générale abordées dans le contexte des intérêts ou des relations entre le membre, l équipe de mission ou le cabinet et le client de services d audit ou d examen. Dans certains cas, les intérêts et les relations englobent ce qui suit : a) pour tous les autres clients de services de certification, lorsque l équipe de certification a des raisons de croire qu une entité liée au client est importante pour l évaluation de l indépendance du membre ou du cabinet, le membre ou l équipe de certification doit tenir compte de cette entité liée au moment d évaluer les menaces à l indépendance et de mettre en place des sauvegardes appropriées. Entités liées Clients de services d audit ou d examen qui sont des entités cotées d intérêt public 2.10 Lorsqu un client de services d audit ou d examen est un émetteur assujetti, le terme «client» désigne également, dans la présente section, les entités liées au client (à moins d indication contraire). Pour tous les autres clients de services d audit ou d examen, le terme «client» s entend également, dans la présente section, des entités liées sur lesquelles le client exerce un contrôle direct ou indirect. Lorsque l équipe de mission sait, ou a des raisons de croire, qu une relation ou des circonstances mettant en cause une autre entité liée au client sont pertinentes pour l évaluation de l indépendance du cabinet par rapport au client, elle doit tenir compte de l entité liée lorsqu elle identifie et apprécie les menaces à l indépendance et met en place les sauvegardes appropriées. Clients de services d audit ou d examen qui sont des entités non cotées d intérêt public 2.11 Dans le cas des entités non cotées d intérêt public, l expression «client de services d audit ou d examen» désigne en général également, à moins d indication contraire, les entités liées au client; dans certaines circonstances, selon la nature et la structure de l organisation du client, il n est peut-être pas nécessaire d appliquer les sauvegardes renforcées dont il est question précédemment à toutes les entités liées pour maintenir l indépendance par rapport au client. Ce serait le cas, par exemple, pour l audit d une entité contrôlée par le gouvernement Lorsqu une mission d audit ou d examen remplit les conditions énoncées aux paragraphes 5.1 à 5.4, il n est pas nécessaire d appliquer les exigences supplémentaires énoncées aux paragraphes 4.2 à qui concernent les missions relatives aux entités d intérêt public Lorsqu une mission remplit les conditions énoncées aux paragraphes 5.1 à 5.4, les mentions de client de services d audit ou d examen n englobent pas les entités liées. Cependant, lorsque l équipe de mission sait, ou a des raisons de croire, qu une entité liée au client est pertinente pour l évaluation de l indépendance du cabinet par rapport au client, elle doit tenir compte de l entité liée lorsqu elle apprécie les menaces à l indépendance et met en place les sauvegardes appropriées. Page 14 Version 2.1, mai 2013

15 CGA-Canada Réseau et cabinets membres du réseau 2.14 Lorsqu une mission remplit les conditions énoncées aux paragraphes 5.1 à 5.4, le terme «cabinet» ne comprend pas les cabinets membres du réseau. Cependant, lorsque le cabinet sait, ou a des raisons de croire, que des menaces peuvent être créées du fait des intérêts et des relations d un cabinet membre du réseau, il faut en tenir compte lors de l évaluation des menaces à l indépendance. Intérêts financiers, prêts et garanties, relations d affaires étroites, relations familiales et relations personnelles 2.15 Lorsqu une mission remplit les conditions énoncées aux paragraphes 5.1 à 5.4, les dispositions pertinentes énoncées aux paragraphes 4.2 à 4.44 s appliquent à tous les membres de l équipe de mission, aux membres de leur famille immédiate et à leurs proches parents En outre, il y a lieu de déterminer si des menaces à l indépendance sont créées du fait des intérêts et des relations, selon ce qui est décrit aux paragraphes 4.2 à 4.44, entre le client de services d audit ou d examen et les membres suivants de l équipe de mission : a) ceux qui donnent des consultations au sujet de questions, d opérations ou de faits de nature technique ou sectorielle, dans le cadre de la mission; b) ceux qui assurent le contrôle qualité de la mission, y compris ceux qui effectuent la revue de contrôle qualité de la mission Il y a également lieu de tenir compte des menaces qui, de l avis de l équipe de mission, peuvent être créées du fait des intérêts et des relations entre le client de services d audit ou d examen et d autres personnes au sein du cabinet qui peuvent exercer une influence directe sur le résultat de la mission, y compris ceux qui recommandent la rémunération de l associé responsable de la mission ou qui encadrent cet associé ou exercent directement sur lui une supervision en ce qui a trait à l exécution de la mission (y compris tous ceux qui occupent les échelons au-dessus de l associé responsable de la mission jusqu à l associé principal ou l associé directeur [le chef de la direction ou l équivalent] du cabinet) Il y a lieu de tenir compte également des menaces, qui de l avis de l équipe de mission, peuvent être créées du fait d intérêts financiers dans le client de services d audit ou d examen détenus par des personnes physiques, selon ce qui est décrit aux paragraphes 4.8 à 4.10 et aux paragraphes 4.13 à Lorsqu une menace à l indépendance qui n est pas manifestement négligeable est identifiée, des sauvegardes doivent être envisagées et mises en place au besoin pour l éliminer ou la ramener à un niveau acceptable Aux fins de l application des dispositions énoncées aux paragraphes 4.6 et 4.15 aux intérêts du cabinet, si le cabinet détenait des intérêts financiers significatifs directs ou indirects dans le client de services d audit ou d examen, la menace liée à l intérêt personnel serait d une gravité telle qu aucune sauvegarde ne pourrait la ramener à un niveau acceptable. Par conséquent, le cabinet ne doit pas avoir d intérêts financiers de cette nature. Emploi auprès d un client de services d audit ou d examen 2.20 Il y a lieu de tenir compte également des menaces découlant de relations d emploi décrites aux paragraphes 4.33 à Lorsqu il existe une menace qui n est pas manifestement négligeable, des sauvegardes doivent être envisagées et mises en place au besoin pour l éliminer ou la ramener à un niveau acceptable. Les sauvegardes appropriées peuvent comprendre les sauvegardes présentées au paragraphe Version 2.1, mai 2013 Page 15

16 CGA-Canada Prestation de services autres que de certification aux clients de services d audit ou d examen 2.21 Lorsque le cabinet fournit un service autre que de certification à un client de services d audit ou d examen, les dispositions énoncées aux paragraphes 4.53 à doivent être respectées, sous réserve des dispositions énoncées aux paragraphes 5.5 à 5.8. Autres aspects à prendre en considération 2.22 L évaluation de l indépendance doit se continuer tout au long de l exécution de la mission afin de déterminer si la mission doit être poursuivie. L obligation de procéder à une évaluation et de prendre les mesures appropriées naît lorsqu un membre, une équipe de mission, un cabinet ou un cabinet membre du réseau est au courant, ou devrait raisonnablement être au courant, de faits ou de relations susceptibles de compromettre l indépendance Conformément à la règle R202.1 d) du CPERC, lorsque des menaces à l indépendance qui ne sont pas négligeables sont identifiées, et que le membre ou le cabinet décide d accepter la mission de certification ou de la poursuivre, cette décision doit être consignée en dossier. La documentation en dossier doit comprendre une description des menaces identifiées et des sauvegardes mises en place pour les éliminer ou les ramener à un niveau acceptable Tout au long de la présente norme, il est question de menaces «graves» et de menaces négligeables pour l indépendance. Des éléments qualitatifs aussi bien que quantitatifs doivent être pris en compte pour évaluer la gravité d une situation donnée. Une question ne peut être considérée comme négligeable que si elle est à la fois anodine et sans conséquence La présente norme présente en conclusion des exemples illustrant comment l approche conceptuelle de l indépendance doit être appliquée à certaines circonstances et à certaines relations qui peuvent créer des menaces à l indépendance, et comment ces menaces peuvent être éliminées ou ramenées à un niveau acceptable au moyen de la mise en place de sauvegardes. Dans certains exemples, les menaces à l indépendance sont d une gravité telle que les seules mesures possibles consistent soit à éliminer la menace, soit à refuser la mission de certification ou à refuser de la poursuivre. Les exemples présentent des circonstances pouvant créer des menaces à l indépendance, mais ne constituent pas une liste exhaustive de ces circonstances. Par conséquent, le membre, l équipe de mission, le cabinet ou le cabinet membre du réseau ne saurait se contenter de se conformer aux exemples donnés. L exercice du jugement professionnel est nécessaire aux fins de l application de la présente norme afin d identifier et d évaluer les menaces à l indépendance et de les éliminer ou de les ramener à un niveau acceptable. Manquement à une disposition 2.26 Il est possible qu il y ait manquement à une disposition même si le cabinet s est doté de politiques et de procédures destinées à lui fournir une assurance raisonnable du maintien de son indépendance. Une des conséquences d un tel manquement pourrait être la détermination qu il est nécessaire de démissionner d une mission d audit ou d examen Si le cabinet conclut qu un manquement a eu lieu, il doit en informer les responsables de la gouvernance et mettre fin à l intérêt ou à la relation qui a causé le manquement, ou les suspendre ou les éliminer, et prendre des mesures à l égard des conséquences du manquement Lorsqu un manquement est constaté, le cabinet doit se demander s il existe des exigences légales ou réglementaires qui s appliquent au manquement et, le cas échéant, il doit respecter ces exigences. Page 16 Version 2.1, mai 2013

17 CGA-Canada 2.29 Lorsqu un manquement est constaté, le cabinet doit évaluer la gravité de ce manquement et son incidence sur l objectivité du cabinet, ainsi que la capacité du cabinet de délivrer un rapport d audit ou d examen. La gravité du manquement dépendra de divers éléments, dont les suivants : a) la nature et la durée du manquement; b) le nombre et la nature des manquements antérieurs en ce qui concerne la mission d audit ou d examen en cours; c) le fait qu un membre de l équipe de mission avait connaissance de l intérêt ou de la relation qui a causé le manquement; d) le fait que la personne qui a causé le manquement est un membre de l équipe de mission ou une autre personne tenue de respecter des exigences en matière d indépendance; e) si le manquement est lié à un membre de l équipe de mission, le rôle de cette personne; f) si le manquement a été causé par un service autre que de certification, l incidence de ce service sur les documents comptables ou les montants comptabilisés dans les états financiers sur lesquels le cabinet exprimera une opinion ou une conclusion Selon la gravité du manquement, il peut être possible de prendre des mesures qui remédient de façon satisfaisante aux conséquences du manquement. Le cabinet doit déterminer si de telles mesures peuvent être prises. En procédant à une telle détermination, le cabinet doit se demander si, dans le cas où de telles mesures sont prises, un tiers raisonnable et bien informé, soupesant la gravité du manquement, serait susceptible de conclure que l objectivité du cabinet a été compromise au point où ce dernier n est pas en mesure de délivrer un rapport d audit ou d examen. Le cabinet pourrait notamment songer à prendre au moins une des mesures suivantes : exclure la personne concernée de l équipe de mission; procéder à une revue supplémentaire du travail touché ou refaire ce travail dans la mesure nécessaire, en ayant recours, dans les deux cas, à du personnel différent; recommander que le client de services d audit ou d examen engage un autre cabinet pour revoir ou refaire le travail touché dans la mesure nécessaire; lorsque le manquement est lié à un service autre que de certification ayant une incidence sur les documents comptables ou un montant comptabilisé dans les états financiers, demander à un autre cabinet d évaluer les résultats du service autre que de certification, ou demander à un autre cabinet d exécuter de nouveau ce service dans la mesure nécessaire pour lui permettre d assumer la responsabilité du service Si le cabinet détermine qu il n est pas possible de prendre des mesures qui remédient de façon satisfaisante aux conséquences du manquement, il doit, après en avoir discuté avec les responsables de la gouvernance, prendre les mesures nécessaires pour mettre fin à la mission, conformément à toute exigence légale ou réglementaire applicable Si le cabinet détermine qu il est possible de prendre des mesures qui remédient de façon satisfaisante aux conséquences du manquement, il doit aborder le manquement et les mesures qu il propose d adopter avec les responsables de la gouvernance dans les meilleurs délais. Les points à aborder doivent comprendre les suivants : la gravité du manquement, notamment sa nature et sa durée; Version 2.1, mai 2013 Page 17

18 CGA-Canada la façon dont le manquement s est produit et la façon dont il a été détecté; une description des politiques et procédures du cabinet qui sont destinées à lui fournir une assurance raisonnable du maintien de son indépendance; la conclusion que, selon le jugement professionnel du cabinet, l objectivité n a pas été compromise et les arguments à l appui de cette conclusion; les mesures que l on propose de prendre et les arguments du cabinet expliquant pourquoi ces mesures remédieront de façon satisfaisante aux conséquences du manquement et lui permettront de délivrer un rapport d audit ou d examen; toute mesure supplémentaire que les responsables de la gouvernance demandent au cabinet de prendre; toutes les mesures que le cabinet a prises ou compte prendre afin de réduire ou d éviter le risque que d autres manquements aient lieu Si les responsables de la gouvernance considèrent qu il est possible de prendre des mesures qui remédient de façon satisfaisante aux conséquences du manquement et que ces mesures sont prises, le cabinet peut poursuivre la mission Si les responsables de la gouvernance ne considèrent pas qu il est possible de prendre des mesures qui remédient de façon satisfaisante aux conséquences du manquement, le cabinet doit prendre les mesures nécessaires pour mettre fin à la mission, conformément à toute exigence légale ou réglementaire applicable Si le manquement a eu lieu avant la délivrance du rapport précédent, le cabinet doit respecter les présentes dispositions et évaluer la gravité du manquement, son incidence sur l objectivité du cabinet, ainsi que la capacité du cabinet de délivrer un rapport dans la période considérée. Le cabinet doit examiner l incidence du manquement, le cas échéant, sur tous les rapports délivrés antérieurement, et notamment envisager la possibilité de retirer ces rapports, et discuter de la question avec les responsables de la gouvernance Le cabinet doit consigner en dossier les mesures prises et toutes les questions qui ont été discutées avec les responsables de la gouvernance et, s il y a lieu, les discussions tenues avec les organismes de réglementation pertinents. Lorsque le cabinet poursuit la mission, les éléments qui doivent être consignés en dossier doivent aussi comprendre la conclusion que, selon le jugement professionnel du cabinet, l objectivité n a pas été compromise ainsi que les arguments expliquant pourquoi les mesures prises remédient de façon satisfaisante aux conséquences du manquement de sorte que le cabinet peut délivrer un rapport. Menaces à l indépendance 2.37 L indépendance peut être compromise par des menaces diverses : intérêt personnel, autocontrôle, représentation, familiarité, intimidation Il existe une menace liée à l intérêt personnel lorsque des intérêts financiers ou autres ont pour effet d influencer indûment le jugement ou le comportement du membre de l équipe de mission, du cabinet ou du cabinet membre du réseau. Voici quelques exemples de situations susceptibles de créer une menace de ce type : a) intérêts financiers directs dans une entité cliente; b) dépendance excessive à l égard de l ensemble des honoraires reçus d un client; Page 18 Version 2.1, mai 2013

19 CGA-Canada c) existence de relations d affaires étroites et importantes avec un client; d) crainte quant à la possibilité de perdre un client important; e) négociations en vue d un emploi chez un client; f) découverte d une erreur importante lors de l évaluation des résultats de services professionnels fournis antérieurement par le cabinet du membre Il existe une menace liée à l autocontrôle lorsqu un membre n évalue pas de façon appropriée les résultats d un précédent jugement porté, ou service rendu, par le membre lui-même ou par une autre personne au sein du cabinet ou de l organisme employeur, sur lequel le membre va se fier pour se faire une opinion dans le cadre de la prestation de services en cours. Voici quelques exemples de situations susceptibles de créer une menace de ce type : a) un cabinet délivre un rapport de mission sur l efficacité du fonctionnement des systèmes financiers du client après avoir conçu ou mis en œuvre les systèmes; b) un cabinet prépare les données d origine utilisées par le client pour générer les documents comptables qui constituent les éléments faisant l objet de la mission; c) un membre ou un membre de l équipe de mission est, ou a été récemment, un administrateur ou un dirigeant du client; d) un membre ou un membre de l équipe de mission occupe, ou a occupé récemment, chez le client un poste lui permettant d exercer une influence notable sur les éléments faisant l objet de la mission et fournit à un client un service qui a une incidence directe sur les éléments faisant l objet de la mission Il existe une menace liée à la représentation lorsqu un membre défend la position d un client ou d un employeur au point où son objectivité est compromise. Voici quelques exemples de situations susceptibles de créer une menace de ce type : a) faire la promotion d actions émises par un client; b) plaider en faveur d un client dans le cadre d un litige ou d un différend avec des tiers Il existe une menace liée à la familiarité lorsqu un membre, en raison de relations de longue date ou de relations étroites avec un client ou un employeur, devient trop complaisant à l égard des intérêts ou du travail du client ou de l employeur. Voici quelques exemples de situations susceptibles de créer une menace de ce type : a) un membre de la famille immédiate ou un proche parent d un membre de l équipe de mission est un administrateur ou un dirigeant du client; b) un membre de la famille immédiate ou un proche parent d un membre de l équipe de mission est, à titre d employé du client, en mesure d exercer une influence directe et notable sur les éléments faisant l objet de la mission de certification; c) un administrateur ou un dirigeant du client ou un employé en mesure d exercer une influence directe et notable sur les éléments faisant l objet de la mission a été récemment un associé du cabinet; d) acceptation de cadeaux ou d un traitement préférentiel de la part d un client, à moins que la valeur en soit négligeable ou sans conséquence. Version 2.1, mai 2013 Page 19

20 CGA-Canada 2.42 Il existe une menace liée à l intimidation lorsqu un membre est dissuadé d agir en toute objectivité en raison de pressions, réelles ou perçues, y compris de tentatives d influencer indûment le membre. Voici quelques exemples de situations susceptibles de créer une menace de ce type : a) un cabinet est menacé de se voir retirer la mission réalisée pour un client; b) un client indique qu il n accordera pas un contrat prévu pour la prestation de services autres que de certification au cabinet si ce dernier continue de désapprouver le traitement comptable adopté par le client à l égard d une opération donnée; c) un cabinet est menacé d un litige par le client; d) un cabinet subit des pressions pour réduire de façon non appropriée l étendue du travail pour diminuer les honoraires; e) un membre se sent forcé d accepter le jugement d un employé du client parce que l employé possède une plus grande expertise au sujet de la question en cause; f) un membre est informé par un associé du cabinet qu une promotion prévue ne se matérialisera pas s il n accepte pas le traitement comptable non approprié d un client. Sauvegardes 2.43 Lorsque des menaces qui ne sont pas manifestement négligeables sont mises en lumière, des sauvegardes appropriées doivent être identifiées pour éliminer ces menaces ou les ramener à un niveau acceptable. La nature des sauvegardes à mettre en place dépendra des circonstances propres à la mission. Il faut s interroger sur ce qu un tiers raisonnable et avisé ayant connaissance de toutes les informations pertinentes, y compris les sauvegardes, considérerait comme inacceptable. Cette évaluation reposera sur plusieurs facteurs comme la gravité de la menace, la nature de la mission de certification, les utilisateurs visés du rapport de certification et la structure du cabinet Les sauvegardes se répartissent en deux grandes catégories : a) les sauvegardes établies par la profession ou par des dispositions législatives ou réglementaires; b) les sauvegardes en place dans l environnement de travail Les sauvegardes établies par la profession ou par des dispositions législatives ou réglementaires comprennent notamment les suivantes : a) exigences fixées pour l accès à la profession et l exercice de l expertise comptable en matière d études, de formation et d expérience pratique; b) exigences en matière de perfectionnement professionnel; c) normes professionnelles, procédures de suivi et processus disciplinaire; d) inspection professionnelle par une autorité externe; e) législation régissant les obligations d indépendance du cabinet, des membres et des collègues; f) participation de membres du public à la gouvernance de la profession. Page 20 Version 2.1, mai 2013

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