Module 07 Leçon 02 - Le contrôle des centres de coût II - Coûts préétablis et analyse des écarts Les écarts sur charges directes

Dimension: px

Commencer à balayer dès la page:

Download "Module 07 Leçon 02 - Le contrôle des centres de coût II - Coûts préétablis et analyse des écarts Les écarts sur charges directes"

Cécile Lacroix
il y a 6 ans
Total affichages :

1 Module 07 Leçon 02 - Le contrôle des centres de coût II - Coûts préétablis et analyse des écarts Les écarts sur charges directes Les charges directes concernent principalement les matières et la main d œuvre directe. Nous distinguons 3 types d écart : l écart total, l écart économique ou global et l écart sur volume. Ecart total est la différence entre le réalisé correspondant à la production réelle et le prévisionnel de base à la production prévue (appelé aussi budget standard de base). Ecart Total = Réel Budget Standard de Base Ecart global ou économique est la différence entre le réalisé et le prévisionnel ajusté à la production réelle (appelé aussi budget standard de base ajusté à la production réelle), c est-à-dire le Préétabli. Ecart Global = Réel Préétabli (BSB ajusté production réelle) Toutefois cet écart se décompose en 2 sous écarts : un écart sur prix et un écart sur quantité. Ecart sur volume permet d apprécier l incidence du volume de production entre la production réelle et la production prévue. Cet écart peut aussi être mesuré par différence entre le Préétabli et le Budget Standard de Base. Ecart sur volume = (Production Réelle Production Prévue) x Coût Standard unitaire Ou Ecart sur volume = Préétabli Budget Standard de Base Nous devons vérifier que : Ecart Total = Ecart Global + Ecart sur Volume Nous allons voir à travers deux exemples comment le dirigeant peut prendre en compte les écarts enregistrés entre le réel et le prévisionnel. 1 - Ecarts sur matières premières Il était prévu, pour le mois de mars, une production de produits dont la consommation de matières premières est de 1,5 kg par produit au prix de 12 le kg. En réalité, l entreprise a fabriqué produits avec une consommation de 1,6 kg par produit au prix de 11,50. Leçon 0702C Coûts préétablis et analyse des écarts - Les écarts sur charges directes 1/5

2 Consommation 1,5 kg/unité 1,6 kg/unité de matières premières Prix 12 le kg 12,5 le kg Il convient de déterminer les quantités consommées Ecart Total Quantité Consommée (Q) kg kg Prix (P) 12 le kg 12,5 le kg Calculons tout d abord l écart total à partir du réalisé établi pour une production de unités et un prévisionnel de base établi pour une production budgété ou prévue de unités. Ecart Total (ET) = Réel Budget Standard de Base = (Q réelle x P réel ) (Q budgétée x P prévisionnel ) = (1 920 x 12,50) - (1 500 x 12) = = défavorable L écart global ou économique L écart économique et global est un écart cohérent car il est calculé pour un même niveau de production. Pour ce faire il convient de déterminer le Préétabli. Si pour unités à produire, chaque unité consommant 1,5 kg, combien devrions nous consommer pour une activité de unités. Il s agit d ajuster le Budget Standard de Base à la production réelle. Prévisionnel Réel Préétabli (BSB ajusté à la production réelle) unités Quantité Consommée (Q) kg kg kg 1 Prix (P) 12 le kg 12,5 le kg 12 le kg x 1,5 = kg Ecart global (EG) = Réel Préétabli = (Q réelle x P réel ) (Q préétabli x P prévisionnel ) = (1 920 x 12,50) - (1 800 x 12) = = défavorable Leçon 0702C Coûts préétablis et analyse des écarts - Les écarts sur charges directes 2/5

3 L écart global est la résultante de 2 facteurs : les quantités consommées et le prix. Nous expliquer cet écart par 2 sous-écarts : un écart sur prix et un écart sur quantité Prix 12,5 12 écart/prix écart/écart écart/quantité Quantité Nous observons un écart sur écart. La plupart des analystes intègrent l écart/écart dans l écart sur prix. Ecart sur prix = (P réel - P prévisionnel ) x Q réelle = (12,5 12) x = défavorable Analyse : le prix réel unitaire s est élevé à 12,5 au lieu de 12 selon le standard ; répercuté sur les quantités réelles (1 920 kg), cette hausse du prix par rapport au standard, gènère une augmentation du coût de 960. Ecart sur quantité = (Q réelle - Q préétabli ) x P prévisionnel = ( ) x 12 = défavorable Analyse : A volume de produit égal (1 200 produits), si tout était conforme au standard, nous aurions dû constater une consommation de kg kg de matières. Or, nous en avons constaté en réalité kg. Valorisé au coût préétabli (12 ), nous obtenons un dépassement de coût de Nous devons vérifier que l écart global = Ecart sur prix + Ecart sur quantité EG = = (vérifé) L écart sur volume de production L écart sur volume de production permet d apprécier l impact des variations des quantités produites sur la performance de l entreprise. Nous disposons de 2 façons de calculer cet écart. Le Coût Standard unitaire (CS u ) est égal à 1,5 x 12,5 soit 18 Ecart sur volume = (Prod réelle Prod budgété ) x CS u ( ) x 18 = Défavorable ou Ecart sur volume = Préétabli - Budget Standard de Base = (Q préétabli x P prévisionnel ) - (Q budgétée x P prévisionnel ) = (1 800 x 12) - (1 500 x 12) = = Défavorable Analyse : L augmentation du volume de production (1200 produits au lieu des prévues), conduit à une augmentation mécanique du coût de matières, s élevant à Leçon 0702C Coûts préétablis et analyse des écarts - Les écarts sur charges directes 3/5

4 De même nous vérifions que l écart total est égal à l écart global plus l écart sur volume : = Ecart sur main d œuvre Il était prévu, pour le mois de mars, une production de produits qui nécessite 45 minutes par produit au taux horaire de 27 de l heure. En réalité, l entreprise a fabriqué produits ayant nécessités 50mn par produit au taux horaire de 27,50. Temps (TP) 45 mn/produit 42mn/produit Taux horaire (TH) 27 de l heure 27,5 de l heure Il convient de déterminer les quantités consommées Temps Consommée (TP) 750 heures 840 heures Taux horaire (TH) 27 de l heure 27,5 de l heure Ecart Total Calculons tout d abord l écart total à partir du réalisé établi pour une production de unités et un prévisionnel de base établi pour une production budgété ou prévue de unités. Ecart Total (ET) = Réel Budget Standard de Base = (TP réelle x TH réel ) (TP budgétée x TH prévisionnel ) = (840 x 27,50) - (750 x 27) = = défavorable L écart global ou économique L écart économique et global est un écart cohérent car il est calculé pour un même niveau de production. Pour ce faire il convient de déterminer le Préétabli. Si pour unités à produire, chaque unité nécessite 45mn, combien devrions-nous consommer de temps pour une activité de unités. Il s agit d ajuster le Budget Standard de Base à la production réelle. Prévisionnel Réel Préétabli (BSB ajusté à la production réelle) unités Temps Consommée (TP) 750 heures 840 heures 900 heure 1 Taux horaire (TH) 27 de l heure 27,5 de l heure 27 de l heure 1 (1 200 x 42)/60 = 900 heures Leçon 0702C Coûts préétablis et analyse des écarts - Les écarts sur charges directes 4/5

5 Ecart global (EG) = Réel Préétabli = (TP réelle x TH réel ) (TP préétabli x TH prévisionnel ) = (840 x 27,50) - (900 x 27) = = favorable L écart global est la résultante de 2 facteurs : le taux horaire et le temps. Nous expliquer cet écart par 2 sous-écarts : un écart sur taux horaire et un écart sur temps. Ecart sur taux horaire = (TH réel - TH prévisionnel ) x TP réelle = (27,5 27) x 840 = Défavorable Analyse : le taux horaire réel unitaire s est élevé à 27,5 au lieu de 27 selon le standard ; répercuté sur les temps réels (840 heures), cette hausse du taux horaire par rapport au standard, génère une augmentation du coût de 420. Ecart sur temps = (TP réelle - TP préétabli ) x TH prévisionnel = ( ) x 27 = Favorable Analyse : A volume de produit égal (1 200 produits), si tout était conforme au standard, nous aurions dû constater une consommation de 900 heures de main d œuvre directe. Or, nous en avons constaté en réalité 840 heures. Valorisé au coût préétabli (27 ), nous obtenons une réduction de coût de Nous devons vérifier que l écart global = Ecart sur taux horaire + Ecart sur temps EG = ( ) = (vérifé) L écart sur volume de production L écart sur volume de production permet d apprécier l impact des variations des quantités produites sur la performance de l entreprise. Nous disposons de 2 façons de calculer cet écart. Le Coût Standard horaire (CS h ) est égal à (45/60) x 27 soit 20,25 Ecart sur volume = (Prod réelle Prod budgété ) x CS u ( ) x 20,25 = Défavorable ou Ecart sur volume = Préétabli - Budget Standard de Base = (TP préétabli x TH prévisionnel ) - (TP budgétée x TH prévisionnel ) = (840 x 27,50) - (750 x 27) = = Défavorable Analyse : L augmentation du volume de production (1200 produits au lieu des prévues), conduit à une augmentation mécanique du coût de la main d œuvre, s élevant à De même nous vérifions que l écart total est égal à l écart global plus l écart sur volume : = ( ) Leçon 0702C Coûts préétablis et analyse des écarts - Les écarts sur charges directes 5/5

Documents pareils

Nouveau Barème W.B.F. de points de victoire 4 à 48 donnes

Nouveau Barème W.B.F. de points de victoire 4 à 48 donnes Pages 4 à 48 barèmes 4 à 48 donnes Condensé en une page: Page 2 barèmes 4 à 32 ( nombre pair de donnes ) Page 3 Tous les autres barèmes ( PV de