Support n 1 Présentation de la comptabilité

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1 1 FORMATION A LA COMPTABILITE FINANCIERE 1 er semestre Support n 1 Présentation de la comptabilité Objectifs : 1) Bien comprendre les mécanismes économiques et financiers au sein d une entreprise 2) Aborder la comptabilité par analogie au cycle de vie d une entreprise, de sa création à sa maturité en identifiant les partenaires. 3) Concepts clés à maîtriser : patrimoine, emplois et ressources, charges et immobilisations, résultat et trésorerie, dette et perte 4) Savoir identifier les conséquences d une écriture comptable sur le patrimoine, le résultat et la trésorerie. 5) Savoir présenter un bilan et un compte de résultat ultra-simplifiés et savoir l analyser en termes de forces et faiblesses de l entreprise.

2 2 Introduction Le métier de comptable, un métier riche et qui évolue sans cesse. L expert comptable est responsable de la tenue des comptes mais réalise des activités connexes de type financier, fiscal et social. En fait, la principale mission de l expert aujourd hui consiste à émettre des avis, des jugements. Il tient un rôle de vrai conseiller : on peut parler d «ingénierie comptable». Des conditions d exercice très variées : En libéral, l'expert-comptable a un rôle de chef d'entreprise, gérant le cabinet et le personnel. Le développement de la clientèle se fait souvent par le bouche-à-oreille. Le plus souvent, le jeune expert-comptable qui souhaite exercer en libéral s'associe à un expert-comptable ou intègre un cabinet de groupe. Il rachète alors une part de la clientèle. La profession est soumise à des «coups de feu» périodiques. En période d'audit des comptes, les horaires sont extensibles. Très souvent en rendezvous, l'expert-comptable s'adapte aux disponibilités de ses clients. Ses revenus sont basés sur son temps de travail. Le jeune expert doit apprendre à négocier ses prestations en conséquence. Cadre en entreprise Une part importante des diplômés d'expertise comptable occupent des postes d'encadrement en entreprise. Ils sont contrôleurs de gestion, consolideurs, directeurs comptables, directeurs financiers... Du cabinet à l'entreprise et inversement, les passerelles sont courantes. La formation : Incollable sur les normes comptables, l'expert-comptable est aussi à l'aise en gestion, droit, fiscalité, informatique de gestion, mathématiques financières. Ce qui explique la longueur du cursus. Tout en sachant que la formation peut se faire en alternance, que l'on peut progresser par étapes. Et que des passerelles permettent d'entrer à différents niveaux. À bac + 3 (niveau licence), le diplôme de comptabilité et gestion DCG est le premier niveau de la filière. Il recouvre treize épreuves, mais des dispenses sont accordées aux titulaires de certains diplômes. On peut ensuite accéder à un poste de comptable ou poursuivre ses études. À bac + 5, le diplôme supérieur de comptabilité et gestion DSCG comprend 7 épreuves, avec des possibilités de dispenses, notamment pour les titulaires de certains masters. Ce diplôme permet d'évoluer vers des postes de responsable comptable ou de poursuivre vers l'expertise. Un stage professionnel de trois ans précède l'examen conduisant au diplôme d'expertise comptable DEC. Evolution Directeur financier / Directrice financière De nombreux métiers de l'entreprise sont accessible avec un diplôme d'expertise comptable. Après au moins 10 ans d'expérience, vous pouvez vous orienter vers la direction financière. Vous collaborez au quotidien avec la direction générale de l'entreprise afin d'en définir la stratégie financière et maintenir son équilibre financier. Commissaire aux comptes Il vous est également possible d'accéder aux fonctions de commissaire aux comptes, sous réserve d'avoir acquis un minimum de pratique professionnelle sur des dossiers de commissariat aux comptes.

3 3 Des sites incontournables :

4 4 I. les objectifs de la comptabilité financière L entreprise est conduite en permanence à conclure des transactions avec son environnement et donc avec de nombreux acteurs économiques. A la naissance de l entreprise, elle dispose d un patrimoine. L activité de l entreprise et les différentes relations qu elle entretient avec ses partenaires créent des mouvements de biens ou d argent qui rentrent ou qui sortent : ce sont les flux économiques La comptabilité est un langage que vous devez comprendre La comptabilité n est qu un langage au service de la gestion qui consiste à enregistrer les mouvements financiers afin de pouvoir savoir d où vient l argent et ce que l on en fait. Dans ce TD, aucun étudiant ne devra passer des écritures sans rien comprendre aux comptes de l entreprise. Chaque flux doit se comprendre! Pour cela, il est important de décrypter chaque écriture en «français» et non en «langage comptable» ; si vous faites l effort de «visualiser» la réalité de l opération sur le terrain, alors la comptabilité deviendra très simple. Vous devez tous être capable de répondre à 5 questions à chaque fois que vous enregistrerez une opération comptable : 1. d où vient l argent ou quelle est la ressource? 2. et quel emploi en a-t-on fait? 3. quelle incidence a cette opération sur le patrimoine? 4. quelle incidence a cette opération sur le résultat de l entreprise autrement dit a-t-elle réalisé un bénéfice ou une perte? 5. quelle incidence a cette opération sur la trésorerie? La comptabilité est obligatoire et constitue un moyen de preuve. Elle est également un outil d aide à la décision et sert de base au diagnostic financier. Le dirigeant se pose quatre questions essentielles : Mon activité est elle profitable? Mon activité est elle rentable? Comment évolue mon patrimoine? Comment évolue ma trésorerie?

5 5 II. les partenaires de l entreprise La comptabilité a un rôle fondamental d information pour elle-même et pour les acteurs externes. Il est nécessaire de garder la trace des transactions menées avec ses partenaires. Les parties prenantes sont l ensemble des acteurs, internes ou externes et partenaires économiques et sociaux de l'entreprise. Salariés Travail Salaires Fournisseurs Biens et services Paiement Biens et services Banques Prêts ENTREPRISE Clients Remboursements Encaissement Etat et collectivités Services publics Impôts Propriétaires Apport de capitaux Prélèvements et dividendes l entreprise a besoin de capitaux (actionnaires, banques, investisseurs, ) l entreprise bénéficie de services non marchands (Etat, associations, ) pour exercer son activité, elle a besoin de main d œuvre (salariés), a besoin de s approvisionner (fournisseurs) et pourra alors à son tour vendre ses produits ou services (clients) la loi l oblige à être en relation avec l Etat ou des organismes sociaux sans oublier, les concurrents!

6 6 III- l entreprise, un système générateur de flux Il existe des flux physiques ou réels (biens ou services), financiers ou monétaires (argent, créance ou dette) et des flux internes ou externes Flux = mouvement de biens (réels) ou d argent (financiers) Par convention, tout flux a une valeur exprimée en unité monétaire et un sens. DESTINATION = EMPLOI=Où est la ressource? ORIGINE DE LA RESSOURCE : d où provient la ressource? pour identifier l emploi : quel est le but de cette opération? qu est-ce que cette opération a permis d obtenir pour l entreprise? quel est le flux entrant dans l entreprise? Les Flux de biens entrant : marchandises achetées pour être revendues en l'état, matières premières et fournitures achetées pour être incorporées dans les produits fabriqués, les services, le travail fourni par les salariés de l'entreprise, les services rendus par les banques, biens et services achetés pour un usage prolongé pendant plusieurs années,...flux monétaires. pour identifier la ressource : qu est ce qui m a permis d obtenir l emploi précédemment identifié? qu est ce que l entreprise a perdu dans cette opération? quel est le flux sortant de l entreprise? Les Flux de biens sortant : ventes de marchandises, ventes de produits fabriqués, services, location, flux monétaires.

7 7 IV- La naissance de l entreprise, la notion de patrimoine et de BILAN. Toute personne physique ou morale dispose d un patrimoine dès sa naissance Une entreprise est identifiée par un certain nombre d éléments : Un nom ou une raison sociale. Une adresse principale ou un siège social. Une activité ou un objet social. Le législateur a prévu une codification des activités. À chaque activité correspond un code appelé APE ou NAF. Un numéro d immatriculation au registre du commerce et des sociétés (RCS) ou au registre des métiers (RM pour les artisans), un numéro de SIREN (9 chiffres du n de RCS), un numéro de SIRET (n de SIREN + 5 chiffres). Une forme juridique (société anonyme, société à responsabilité limitée, entreprise individuelle, société par actions simplifiée) et la valeur de capital (apport des associés à la création de l entreprise). Selon la forme juridique choisie, le nombre d associés, la valeur du capital apporté, le régime de protection sociale des associés, le régime d imposition de l entreprise sont différents. Ces informations doivent figurer obligatoirement sur les documents émis par l entreprise (bons de commande, bons de livraison, devis, factures). Les associés ou les actionnaires ou l entrepreneur individuel disposent de fonds qu ils vont mettre à la disposition de l entreprise. D où vient l argent? Où est l argent? Le bilan permet de connaître la situation patrimoniale de l entreprise à une date donnée. C est un document obligatoire en comptabilité. EMPLOI=où est l argent? = ACTIF BANQUE RESSOURCE = d où vient l argent? =PASSIF CAPITAL Le patrimoine est déterminé en faisant la différence entre ce que l entreprise possède, les actifs et ce qu elle doit, le passif. C est ce qu on appelle le capital. Ici dans notre exemple, les associés ont permis à l entreprise de disposer d argent qu elle a déposé en banque. L entreprise n est pas propriétaire du capital mais a une dette vis à vis de ses actionnaires.

8 8 Exemple : Imaginez que vous soyez jeunes créateurs d entreprise. Voici vos premières opérations : 1 ère opération : les associés apportent 300 K qu ils déposent en banque ENTREPRISE PARTENAIRE = ASSOCIES Emploi : Ressource : 2 ème opération : l entreprise contracte un emprunt de 10 K auprès de leur banque ENTREPRISE PARTENAIRE= BANQUE Emploi : Ressource : 3 ème opération : l entreprise achète un stock de marchandises de 10K. La personne à qui ils achètent le stock (le fournisseur) leur accorde un délai de paiement. ENTREPRISE PARTENAIRE= FORUNISSEUR Emploi : Ressource : 4 ème opération : l entreprise achète le matériel industriel 220 K et le matériel de transport 50 K au comptant par chèque bancaire ENTREPRISE PARTENAIRES=FOURNISSEURS ET BANQUE Emploi : Ressource :

9 9 PREMIERE APPROCHE DU BILAN Actif=emplois = biens et droits Actif immobilisé (1) = acquisitions de biens durables Incorporelles Corporelles Financières Actif circulant hors trésorerie Stocks Créances clients Autres créances Trésorerie actif = avoirs en banque, caisse Passif= origine des ressources Capitaux propres Capital (2) = apport des propriétaires Réserves Résultat (3) Dettes Emprunt Dettes fournisseurs Dette Etat/organismes sociaux Trésorerie passif TOTAL ACTIF X TOTAL PASSIF X TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF Principe de la partie double : un flux d entrée doit toujours correspondre à un flux de sortie. (1) L actif immobilisé est destiné à servir de façon durable dans l'entreprise. (2) Le capital est une dette vis-à-vis des actionnaires en cas de liquidation. (3) Le bénéfice ou la perte sont le résultat de l'exploitation de l'entreprise au cours d'un exercice donné. Lorsque le bilan est établi à la date de création, il est dit alors «bilan d'ouverture» ; l'exploitation n'ayant pas encore commencé, il n'y a ni bénéfice ni perte. Un bilan d'ouverture est obligatoirement équilibré. Le bénéfice de l'exercice (ressource interne) apparaîtrait précédé d'un signe+. La perte (emploi définitif), diminution des ressources apparaîtrait précédé d'un signe-.

10 10 V- L activité de l entreprise peut commencer : De nombreuses opérations concourent à la formation du résultat. Certaines de ces opérations rapportent des gains à l'entreprise (ventes de marchandises ou de produits finis,.) ; elles sont appelées produits. D'autres engendrent des pertes (achats de marchandises, achats de matières premières, frais nécessaire à l activité, frais bancaires, ) ; elles sont appelés Charges. Produits et charges sont regroupés dans un Document appelé Compte de Résultat La différence entre les produits et les charges donne le résultat de la période : Résultat = Produits -Charges Si le total des produits est supérieur au total des charges, on a un bénéfice Si total des produits est inférieur au total des charges, on a une perte. ATTENTION à NE PAS CONFONDRE Produit et encaissement Charge et décaissement Un produit n est pas toujours encaissé au comptant et à l inverse, une charge n est pas toujours décaissée immédiatement. On a alors des délais de paiement qui entrainent respectivement une créance client et une dette fournisseur. L encaissement et le décaissement affecteront la TRESORERIE. Charge et investissement (voir 8 ème opération)

11 11 EXEMPLE (reprenons le même exemple que précédemment) 5 ème opération : achats de marchandises20k payé par chèque bancaire au fournisseur Arthur ENTREPRISE PARTENAIRE = fournisseur et banque Emploi : Ressource : 6 ème opération : vente de marchandises à un client 10K avec un délai de paiement vente à crédit ENTREPRISE Emploi : PARTENAIRE = client Ressource : 7 ème opération : ventes de marchandises encaissés au comptant par chèque 2K ENTREPRISE PARTENAIRE = client et banque Emploi : Ressource : 8 ème opération: acquisition d un ordinateur à crédit 8.5K ENTREPRISE Emploi : Ressource : PARTENAIRE = fournisseur d immobilisations Quelle est la spécificité de cette 8 ème opération?

12 12 PREMIERE APPROCHE DU COMPTE DE RESULTAT Charges Charges d exploitation Produits Produits d exploitation Charges financières Produits financiers Charges exceptionnelles Produits exceptionnels TOTAL DES CHARGES TOTAL DES PRODUITS La différence entre les produits et les charges donne le résultat de la période : Résultat = Produits -Charges Si le total des produits est supérieur au total des charges, on a un bénéfice Si total des produits est inférieur au total des charges, on a une perte Les opérations avec un impact sur le résultat (classes 6 et 7) sont celles qui appauvrissant (consommation) ou en enrichissent (vente) l entreprise en termes de résultat. Les opérations sans impact sur le résultat ont pour conséquence de modifier la structure du patrimoine. INCIDENDES DES OPERATIONS N 5 à 8 sur le BILAN DE DEPART : Actif=emplois Biens et droits Actif immobilisé Incorporelles Corporelles Financières Actif circulant hors trésorerie Stocks Créances clients Autres créances Trésorerie actif Passif=ressources Dettes Capitaux propres Capital Réserves Résultat Dettes Emprunt Dettes fournisseurs Dette Etat/organismes sociaux Trésorerie passif TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF

13 13 VI- Que savons-nous sur les stocks? Vous devez en fin de chaque période, regarder quel a été le stock initial, quels ont été les achats ou les ventes et quelles ont été les consommations. Vous trouverez ainsi le stock final. Dans notre exemple, on peut résumer la situation ainsi : Stock initial de départ SI =10 Achats de marchandises 20 Ventes de marchandises 12 Stock final SF = = 18 SI 10 < SF 18 Cela signifie que l on a davantage de stock donc qu il y a un STOCKAGE Dans le compte de résultat, apparaît la variation des stocks : Dans les charges pour les marchandises, les matières premières : SI-SF Dans les produits pour les produits finis : SF-SI COMPTE DE RESULTAT Achats de marchandises 20 Ventes de marchandises 12 Variation des stocks SI-SF -8 Ventes de produits finis Production stockée=variation des stocks de produits finis = SF-SI RESULAT= BENEFICE 0 RESULTAT = PERTE = 0 TOTAL 12 TOTAL 12 Dans un bilan, seul le stock final apparaît. Il se place toujours à l actif du bilan que ce soit des marchandises, des matières ou des produits finis. En effet, si vous liquidiez votre entreprise, vous pourriez vendre vos stocks. Il s agit donc d actifs compris dans le patrimoine. Actif=emplois Biens et droits Actif immobilisé Incorporelles Corporelles Financières Actif circulant hors trésorerie Stocks Créances clients Autres créances Trésorerie actif Passif=ressources Dettes Capitaux propres Capital Réserves Résultat Dettes Emprunt Dettes fournisseurs Dette Etat/organismes sociaux Trésorerie passif TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF

14 14 VII- Quelle organisation comptable pour enregistrer toutes ces opérations? PIECES JUSTIFICATIVES Factures d achat ou de vente, quittance, chèque, etc PRE-COMPTABILISATION Sur bordereau de saisie ou ticket de pré-comptabilisation ou saisie directe sur logiciel comptable. Il y a donc ici nécessité d une CODIFICATION Cette codification se fait grâce au PLAN COMPTABLE GENERAL (PCG) où figure une liste des comptes classés selon des numéros : COMPTES DE BILAN : classes 1 à 5 ACTIF IMMOBILISE : classe 2 CAPITAUX PROPRES : classe 1 ACTIF CIRCULANT STOCKS : classe 3 DETTES CREANCES : classe 41 EMPRUNT : classe 1 DISPONIBILITES : classe 5 FOURNISSEURS : classe 40 COMPTE DE RESULTAT : classes 6 et 7 CHARGES : classe 6 PRODUITS : classe 7 Exploitation : 60 à 65 exploitation : 70 à 75 Financières : 66 financiers : 76 Exceptionnelles : 67 exceptionnels : 77 Les comptes collectifs ont 3 chiffres et les comptes plus détaillés + de 3 chiffres SAISIE DANS LE JOURNAL GRAND LIVRE DES COMPTES (comptes schématiques) BALANCE Ce document reprend tous les comptes du grand livre dans l ordre des n de comptes : INTITULES DES COMPTES DE 1 à 7 dans l ordre MOUVEMENT DEBIT MOUVEMENT CREDIT SOLDE DEBITEUR SOLDE CREDITEUR DOCUMENTS DE SYNTHESE : BILAN ET COMPTE DE RESULTAT + ANNEXE Je vous propose de reprendre l exercice précédent et de réaliser les travaux suivants : Codification directe des opérations à l aide du PCG Enregistrement des opérations dans un journal unique (voir tracé) Ouverture du «grand livre» : les comptes schématiques Report dans la balance

15 15 Saisie des écritures dans le JOURNAL N COMPTE INTITULE DATE DEBIT CREDIT Libellé et n

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17 17 LES COMPTES SCHEMATIQUES ou GRAND LIVRE Les opérations étant analysées en termes d emplois et ressources, il faut ensuite «ouvrir» les comptes c est-à-dire établir le grand livre. C est un formalisme comptable. Comme pour le bilan, le côté gauche du compte est réservé aux emplois, le côté droit aux ressources. Le côté gauche s'appelle «débit», le côté droit s'appelle «crédit». La différence entre le total débit et le total crédit s'appelle «solde». Si D>C le solde est débiteur Si D< C le solde est créditeur Pour chaque période, le compte doit faire ressortir le solde au début de la période, le total des mouvements débit et crédit de la période et le solde en fin de période. Débit Crédit Solde au début Solde initial de la période Mouvements débit Mouvements crédit Total débit Total crédit Solde final Solde débiteur Fin de période La partie double doit être respectée ce qui signifie qu au moins deux comptes sont en mouvement. COMPTE DE BILAN ACTIF Il augmente lorsqu on le débite COMPTE DE GESTION CHARGES Il augmente lorsqu on le débite COMPTE DE BILAN PASSIF Il augmente lorsqu on le crédite COMPTE DE GESTION PRODUITS Il augmente lorsqu on le crédite

18 18 LE GRAND LIVRE = comptes schématiques où l on reporte les opérations du journal, compte par compte COMPTES DE BILAN (classes 1 à 5) ACTIF D C D C D C D C DETTES OU PASSIF D C D C D C COMPTES DE GESTION (classes 6 et 7) CHARGES (6) D C PRODUITS (7) D C

19 19 Balance au N de Intitulés des comptes MOUVEMENTS SOLDES compte DEBIT CREDIT Débiteur Créditeur Totaux