Cas Besto. Tableau 1 : Matières premières consommées par cercueil et leurs prix d achat

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Françoise Lévesque
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1 Cas Besto La Société Anonyme Besto, est une entreprise de fabrication de surf. Vous êtes intégré(e)s en tant que stagiaire dans l équipe et plus précisément au sein de l équipe comptable gérée par Dider Fain. Votre rôle est de calculer le résultat analytique selon la méthode des centres d analyse existante et de proposer des actions correctives visant à fiabiliser le système de calcul de coûts. Annexe 1 : Descriptif des modèles fabriqués L entreprise commercialise deux types de surf : LongBoard-Evolutive (LB) vendu (750 exemplaires vendus) et ShortBoard-Fish (SB) vendu (1400 exemplaires vendus). Le tableau 1 résume les matériaux nécessaires à la production de chacun des cercueils. Tableau 1 : Matières premières consommées par cercueil et leurs prix d achat LongBoard ShortBoard Quantité Coût d achat Quantité Coût d achat Polyuréthane 3 m 2 / planche 200 / m 2 Polystyrène 2,5 m 2 / planche 210 / m 2 Accessoires * 8 / planche 25 / accessoire 6 poignées / planche 25 / accessoire Strat. époxy. 1 pot / planche 20 / pot Strat. Polyester 0,9 pot / planche 12 / pot * Il s agit des dérives ; des supports de dérives et de la peinture Annexe 2 : Organisation de l entreprise et description des activités des centres - La division transport intervient à la fois pour l acheminement des matières premières (mousses, accessoire et stratification), mais aussi pour la livraison des planches en boutiques ou chez les clients. Les véhicules sont aussi utilisés par le personnel administratif et par le personnel commercial. En tout, la division commerciale est composée de deux chauffeurs (rémunération : chacun) ainsi que d une flotte de véhicules dont les amortissements cumulés représentent À vue de nez, le comptable estime que cette division sert à hauteur de 12 % pour l administratif, 50 % pour la livraison et les commerciaux (service commercial) et 38 % pour l acheminement des matières premières. - L administration est composée du directeur général et de sa secrétaire. Le centre supporte un coût de Le dirigeant estime qu il passe 50 % de son temps à contrôler (à part égale) chacun des centres principaux (service approvisionnement, shape, stratification, accessoirisation 1, accessoirisation 2 et commercial). Il garde aussi un œil sur le service transport (5 % de son temps).

2 Comme il semble impossible de répartir le reste des charges de ce centre, vous décidez qu elles seront comptabilisées au prorata des charges indirectes (supportées par les objets de coût). - Le service approvisionnement est composé de deux spécialistes : un pour les mousses (polyuréthane et polystyrène), un pour les plastiques de stratification (époxy et polyester). Le salaire du premier est de ainsi que de frais de missions. Le second, plus récemment recruté perçoit un salaire est de , plus de frais de mission. Leurs achats sont résumés dans le tableau ci-dessous : polyuréthane polystyrène époxy polyester Nombre de commandes Volume total commandé m m m m 2 - La production comprend trois étapes. D abord, les mousses sont coupées et poncées dans l atelier Shape pour donner la forme à la planche. Les deux employés s occupent indifféremment des deux types de mousse. Ce centre supporte un coût total de Ensuite, deux personnes s occupent de la stratification. Ce centre supporte un coût de Les salariés stratifient indifféremment les longboard et shortboard au gré des arrivages de commandes. D après le comptable, 0,3 heures sont nécessaires pour stratifier chacune des planches. À ce stade, les planches sont séparées en deux groupes. Les longboard vont dans l atelier d accessoirisation 1. Une employée s occupe de l accessoirisation des longboard (salaire de auquel il faut ajouter de frais divers imputables à ce centre). L accessoirisation 2 (qui s occupe des shortboards) supporte le coût de deux employées ( ) ainsi que de frais divers. - Les deux modèles sont vendus par deux commerciaux. Le premier vend presque exclusivement des modèles LongBoard. Son carnet d adresses lui a permis de négocier un bon salaire : de fixe + 5 % de commission sur le chiffre d affaires. Le second vend les deux modèles. Il touche de fixe + 5 % de commission. Les unités d œuvre choisies sont (pour les centres auxiliaires) : Nombre de commandes pour l approvisionnement, les m 2 de mousse shapée pour le centre shape, le nombre d heures de stratification, le chiffre d affaires pour le centre commercial. Pour le centre de structure (administratif) : l unité d œuvre est le volume de charges indirectes (hors coûts des centres de structure). (1) Quels sont les objets de coût? (2) Quelles sont les charges directes et indirectes? (3) Quels sont les centres principaux, auxiliaires et de structure? (4) Faites le tableau de répartition des charges indirectes. (5) Calculez le résultat analytique (sachant qu il n y a pas de stocks). (6) Vous vous apercevez que la stratification au polyester est deux fois plus longue que pour l epoxy. Recalculez le résultat analytique et commentez la différence observée. (7) Quelles sont les autres actions correctives qui peuvent être menées pour fiabiliser le système de calcul de coût?

3 (1) Quels sont les objets de coût. Définition : Objets pour lesquels on veut calculer le résultat - 1 planche LongBoard - 1 planche ShortBoard (2) quelles sont les charges directes et indirectes? Charges directes : Charges directement attribuables aux objets de coûts - Mousses // accessoirisation 1 et 2 // accessoires // commissions // matériaux de strati (3) quels sont les centres principaux, auxiliaires et de structure? Centres principaux : Centres pour lesquels les coûts sont liés au volume d'activité - Approvisionnement // Shape // Stratification // Commercial - Les centres d accessoirisation aussi (mais ce sont des coûts directs) Centres auxiliaires : leurs coûts doivent être transférés aux autres centres - Transport (pour 100 % des coûts) - Administration (pour 55 % du volume de charges de ce centre) Centres de structure : Centres pour lesquels aucune unité d'œuvre ne peut être définie - Administration (pour 45 % du volume de charges) (4) Faites le tableau de répartition des charges indirectes. Question 4 Tableau de répartition des coûts indirects Transp. Admini. Appro shape Strat Accesso Accesso Commercia i 1 i 2 l Répartition primaire Répartition secondaire Administratio n Transport Répartition second Unités d'œuvre CI NB cde m2 mousse Nb heures de CA Nombre d'uo Coûts par UO = /NB UO 0, ,34 15,81 123,91 0,03757

4 Transport (X) Adinistration (Y) Calcul pour la répartition des charges indirectes X = % * Y Y = ,12 * X X = ,05 ( ,12 X) X = ,006 X 0,994 X = X = / 0,994 = ,7 ==> On en déduit donc qu'un coût de 2954 ( ) provient de l'admini. ==> Cette somme va être réparti dans les cenytres principaux Y = ,12 * = 59074,4 ==> 50 % de la somme vers les centres principaux (pour le contrôle) ==> 50 % est conservé dans le centre (charges de structures) = / 6 = *0,38 = *0,5 = = = 3 * ,5 * 1400 = 0,3 * ( ) = 750 * * 1000 Autres Calculs = *

5 (5) Calculez le résultat analytique (sachant qu il n y a pas de stocks). Tableau de résultat analytique LongBoard ShortBoard Qté PU Qté PU Coûts directs Polyuréthane Ploystyrène Accessoires Strat Epoxy Strat polyester Accessoirisation Accessoirisation Comission % % couts directs Coûts indirects NB UO CT / UO Approvisionnement , , Shape , , Stratification , , Commercial , , couts indirects Coûts de structure , , Coût de revient Chiffre d'affaires Résultat Le résultat de la firme est positif (environ ) 2. LB est en situation de bénéfice (27 par planche) alors que LB fait des pertes (-11 par planche vendue). Ces résultats par produits semblent faibles en comparaison du prix de vente des produits. Les résultats générés par les ventes de SB couvrent la perte liée à LB. 3. Pour améliorer le résultat : a. Augmenter le CA : en augmentant marginalement le prix de vente pour LB. b. Diminuer les charges : la principale charge est la mousse. Il semble compliqué de réduire ce coût sachant qu il s agit de la matière première principale pour les planches! 4. Pour améliorer la fiabilité du système de calcul de coûts (cf. question 6 et 7)

6 (6) Vous vous apercevez que la stratification au polyester est deux fois plus longue que pour l epoxy. Recalculez le résultat analytique et commentez la différence observée. Le tableau de répartition des charges indirectes est identique. La seule différence sera liée au volume d unité d œuvre pour chacun des planches : On suppose que le volume d'ehure total ne change pas : 645 heures = 750 * X + 2 * 1400 * X 645 = 3550 X X = 0, heure par LONG board 0, heure par ShortBoard Question 5 LongBoard ShortBoard Qté PU Qté PU Coûts directs Polyuréthane Ploystyrène Accessoires Strat Epoxy Strat polyester Accessoirisation Accessoirisation Comission % % couts direc Coûts indirec NB UO CT / UO Approvisionn , , Shape , , Stratification , , Commercial , , couts indirects Coûts de stru , , Coût de revie Chiffre d'affa Résultat = 0,18169 * 750 = 0,36338 * 1200 Tableau de résultat analytique LB est désormais en situation de bénéfice (5 par planche). Le bénéfice unitaire des shortboard s est réduit, mais reste positif. Ainsi, dans le système de calcul précédent (questions 4 et 5), LongBoard subventionnait ShortBoard dans la mesure où il supportait des charges de stratification attribuable aux ShortBoard.

7 (7) Quelles sont les autres actions correctives qui peuvent être menées pour fiabiliser le système de calcul de coût? Mettre en place deux centres distincts pour l approvisionnement. En effet, les deux acheteurs n ont pas le même volume d activité (nombre de commandes). Il s agirait alors de choisir deux unités d œuvre pour chacun des deux centres. Sortir le salaire du commercial 1 qui ne vend que des LongBoard. Son salaire pourrait être comptabilisé dans les coûts directement attribuables aux LongBoard et non plus comme charge indirecte.

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