LE SEUIL DE RENTABILITÉ (CORRIGÉ)

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1 LE SEUIL DE RENTABILITÉ (CORRIGÉ) Mise en situation Le Club de Kayaks de Mer Picard organise des sorties en mer pour les touristes (prix moyen de la prestation 20,00 HT). Cette année, le club se trouve face à un dilemme : soit il refuse des sorties par manque d encadrants, soit il embauche un moniteur. Vous êtes chargé(e) d étudier la rentabilité du club. I. Charges fixes et charges variables Objectif : Distinguer charges fixes et charges variables à partir d un compte de résultat 1 - distinction entre charges fixes et charges variables Vous disposez du compte de résultat. (ANNEE 1) 1. Analysez les différentes charges en repérant celles qui varient en fonction du niveau d activité. Mettre une croix dans la ou les colonnes concernées (document 1) Les charges dont le montant varie en fonction du niveau d activité sont appelées charges variables ; Les charges dont le montant reste identique quelque soit le niveau d activité sont appelées charges fixes ; Remarque : les charges fixes peuvent toutefois augmenter par palier à partir d un certain niveau d activité. 2 - pourcentage de variabilité En comparant les comptes de résultat des années précédentes, le comptable a calculé les pourcentages de variabilité des charges de l association : achats de matières premières et autres approvisionnements 20% autres achats et charges externes 30% salaires et traitements 10% charges sociales 10% dotations aux amortissements 0% 1. Complétez le tableau de ventilation des charges (document 2) 2. A votre avis, les pourcentages seraient-ils les mêmes pour une boulangerie? justifiez votre réponse. Non, dans une boulangerie, le % de variabilité des achats de matières premières et autres approvisionnements serait plus élevé car plus la boulangerie produit plus elle doit acheter des matières premières. Suivant l activité de l entreprise, les % de variabilité sont différents. 1

2 II. Compte de résultat différentiel et calcul du seuil de rentabilité Objectif : Calculer le seuil de rentabilité en valeur, en date. 1 - compte de résultat différentiel Information comptable : les différentes charges sont ventilées dans un compte de résultat appelé compte de résultat différentiel. Ce document permet de déterminer la marge sur coût variable. C est la différence entre le chiffre d affaires et le coût variable. Cette marge se calcule également en % du chiffre d affaires. A cette marge, sont déduites les charges fixes pour obtenir le résultat. 1. À partir de la documentation comptable et du document 2, établir le compte de résultat différentiel (document 3) Calcul de la marge sur coût variable Marge sur coût variable = chiffre d affaires charges variables Calcul du % de la marge sur coût variable par rapport au chiffre d affaires % de marge sur coût variable = (marge sur coût variable / chiffre d affaires)*100 Calcul du résultat Résultat = marge sur coût variable charges fixes. 2 - Le seuil de rentabilité 1. Observez le compte de résultat différentiel et répondez à la question suivante. Justifiez votre réponse. L activité de l association est-elle rentable si la marge sur coût variable est : - inférieure aux charges fixes? non car le résultat est inférieur à zéro ; - égale aux charges fixes? non car le résultat est égal à zéro ; - supérieure aux charges fixes? oui car le résultat est supérieur à zéro. Formule de calcul du seuil de rentabilité = charges fixes / taux de marge sur coût variable 2. Calculez le seuil de rentabilité pour l association / 0,859 = Remarque : il est intéressant de connaître la date à laquelle ce seuil de rentabilité sera atteint. Cette date est appelée point mort. Formule de calcul du point mort = seuil de rentabilité / chiffre d affaires * 360 jours 2

3 3. Calculez le point mort pour l association / * 360 = 351 jours 351/30 = 11,70 mois ( 0,70*30 = 21 jours) soit le 21 décembre. 4. Que peut-on conclure à propos du seuil de rentabilité et du point mort? Le seuil de rentabilité est pratiquement égal au chiffre d affaires. Le point mort est atteint très tard dans l année. Il suffit d une petite baisse de fréquentation touristique pour que le résultat soit négatif. Le seuil de rentabilité est le chiffre d affaires que l entreprise doit réaliser afin de couvrir la totalité de ses charges et pour lequel elle ne dégage ni bénéfice, ni perte. Résultat = 0 donc charges fixes = marge sur coût variable Calcul du seuil de rentabilité = charges fixes /taux de marge sur coût variable Le point mort est la date à laquelle le seuil de rentabilité est atteint Calcul du point mort = seuil de rentabilité / chiffre d affaires * 360 III. Représentation graphique du seuil de rentabilité et du point mort Charges Marge sur coût variable Charges fixes Bénéfice Perte point mort Seuil de rentabilité Chiffre d affaires Dates 3

4 1. Représentez le seuil de rentabilité et le point mort pour l association. IV. Prévisions et simulations Objectif : calculer le résultat selon plusieurs hypothèses et effectuer un choix. L association souhaite répondre à la demande de nouveaux clients et améliorer sa rentabilité. Deux hypothèses sont étudiées : 1 ère hypothèse 2 ème hypothèse aucune embauche de nouveau moniteur augmentation du CA de 5% augmentation des charges variables de 5% charges fixes stables 1. Complétez le tableau d analyse (document 4) 2. Quelle conclusion doit en tirer l association? embauche de nouveau moniteur augmentation du CA de 20% augmentation des charges variables de 20% augmentation des charges fixes de 30% L association ne doit pas embaucher un nouveau salarié car dans cette hypothèse le résultat devient négatif. L augmentation du chiffre d affaires ne compensant pas l accroissement des charges fixes. 4

5 ANNEE 1 Ventes de marchandises Production vendue COMPTE DE RÉSULTAT CKMP Exercice 2005 Biens Services Autres services Montant net du chiffre d'affaires Production stockée Production immobilisée Produits nets partiels sur opérations à long terme Subvention d'exploitation Reprise sur provisions et amortissements, transferts de charges Cotisations des adhérents Autres produits TOTAL DES PRODUITS D'EPLOITATION Marchandises Achats Variation de stocks * Matières 1ères et autres approvisionnements Achats Variation de stock ** Autres achats et charges externes Impôts taxes et versements assimilés Salaires et traitements Charges sociales Dotations d'exploitation sur immobilisations amortissements provisions sur actifs circulants provisions pour risques et charges Subventions accordées par l'association Autres charges TOTAL DES CHARGES D'EPLOITATION RÉSULTAT D'EPLOITATION Produits financiers Charges financières RÉSULTAT FINANCIER RÉSULTAT COURANT AVANT IMPÔT Produits exceptionnels sur opérations de gestion Produits exceptionnels sur opérations en capital Reprises sur provisions et transferts de charges TOTAL DES PRODUITS ECEPTIONNELS Charges exceptionnelles sur opérations de gestion Charges exceptionnelles sur opérations en capital Dotations exceptionnelles aux amortissements et provisions TOTAL DES CHARGES ECEPTIONNELS RÉSULTAT ECEPTIONNEL TOTAL DES PRODUITS TOTAL DES CHARGES ECÉDENT OU DÉFICIT * matières premières et approvisionnements : eau, énergie - petit outillage - fournitures de bureau ** autres achats et charges externes : location, assurance, frais de transport, téléphone 5

6 Document 1 Eau, énergie Petit outillage Charges * Fournitures de bureau Location Assurance Frais de transport Téléphone ANALYSE DES CHARGES Charges dont le montant reste identique Charges dont le montant augmente Salaires Charges sociales Dotations aux amortissements * mettre le détail des charges Document 2 Charges Matières premières et autres approvisionnements Autres achats et charges externes VENTILATION DES CHARGES Montants % charges variables exercice 2005 % montants Charges fixes Salaires et traitements Charges sociales Dotations aux amortissements Totaux Document 3 Compte résultat différentiel Éléments Montant % Chiffre d affaires % - Charges variables ,1 = Marge sur coût variable ,9 - Charges fixes = Résultat

7 Document 4 Tableau d analyse Éléments Situation initiale Hypothèse 1 Hypothèse 2 Montants % Montants % Montants % Chiffre d affaires , , , Charges variables ,00 14, ,50 14, ,00 14,1 = Marge sur coût variable ,00 85, ,5 85, ,00 85,9 - Charges fixes , , ,00 = Résultat 2 050, , ,00 7

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