BTS/CGO P7 ANALYSES GESTION Année
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- Fernande Lachapelle
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1 BTS/CGO P7 ANALYSES GESTION Année TS1 CGO-2 heures Devoir N 4 28 mars 2011 Aucun document autorisé Calculatrice autorisée L'entreprise CARTEX, fabrique et commercialise des emballages en carton auprès de gros clients : industries automobiles, industries agro-alimentaires et négociants en vin. La société est composée de trois divisions : - division Papier : fabrication de bobines de papier ; - division Cartonnages : production de plaques de carton plat à partir des bobines de papier ; - division Emballages : fabrication d emballages à partir des plaques de carton. Cette production constitue son activité principale. Aujourd hui, l entreprise est confrontée à une forte concurrence européenne qui l'oblige à diminuer ses prix et elle s'engage dans une politique de réduction des coûts afin de maintenir sa marge. Assistant(e) du contrôleur de gestion, Mr GILLARD, vous êtes chargé(e) de réaliser différents travaux liés à l analyse de problèmes de gestion. DOSSIER 1 - ANALYSE DE LA SITUATION ACTUELLE (8 POINTS). En avril N, les dirigeants s interrogent sur l évolution des performances de l entreprise au regard de deux objectifs fondamentaux : croissance et rentabilité. Travail à faire : À partir des données de l annexe 1 (aucun calcul supplémentaire n est demandé), vous êtes chargé(e) de rédiger une note, d une dizaine de lignes, destinée aux dirigeants (2 points pour la forme de la note). Cette note, dans laquelle vous vous identifierez en tant qu «assistant du contrôleur de gestion» portera sur : - un constat argumenté de la situation à fin N-1 sur l activité et la rentabilité ; - une explication des causes de ces évolutions ; - une conclusion sur les conditions de réussite de l entreprise pour les années à venir. DOSSIER 2 ETUDE DES COUTS DES PRODUITS EXISTANTS (11 POINTS) Pour faire face à la concurrence, la direction impose à chaque division des objectifs de réduction de coûts. Jusqu'à présent, les coûts de revient sont calculés en coûts complets par la méthode classique des centres d'analyse.
2 Le contrôleur de gestion de la société souhaite avoir une meilleure connaissance de la structure des coûts de revient afin de mieux les maîtriser. Pour cela, il envisage la mise en place d'une comptabilité à base d'activités. Monsieur Gillard vous confie l étude de la mise en place de la méthode à base d activités dans la division Emballages. Cette division propose à la clientèle cinq modèles différents de caisses : les modèles SIC-50 et SIC-80 destinés aux industries automobiles, les modèles SIC- 100, SIC-130 destinés aux industries alimentaires et le modèle SIC-180 pour les négociants en vin. Travail à faire : À partir de l'annexe 2, 1. Présentez dans un tableau le calcul du coût de chaque inducteur d activité. 2. Calculez le coût de revient selon la méthode ABC et le résultat du modèle SIC-130. Vous présenterez vos calculs dans un tableau faisant apparaître, pour chaque élément, les quantités consommées, les coûts unitaires et les montants totaux. 3. Au regard de vos calculs et de vos résultats, quels sont les facteurs de coût les plus importants? Quelles propositions pourriez-vous formuler pour réduire les coûts? Remarque : dans les calculs, les valeurs unitaires seront arrondies au centime d euro le plus proche. DOSSIER 3 ANALYSE DU MODELE SIC-130 (11 POINTS) Les responsables de la division Emballages de l entreprise CARTEX s interrogent sur le déficit occasionné par le modèle SIC 130. L abandon du modèle est sérieusement envisagé. Une étude des coûts du modèle en fonction du volume de production vous est présentée en annexe 3. Vous êtes chargé(e) de fournir aux dirigeants de la division toute information nécessaire pour les aider dans la prise de décision. À partir de l'annexe 3, Travail à faire : 1. Expliquez en quoi l abandon du modèle SIC-130 peut être préjudiciable pour l entreprise. 2. Exprimez sous la droite d une droite y = a * x + b, le coût de fabrication du modèle SIC- 130 (x i représente les quantités produites). En déduire le coût unitaire variable et le montant des charges fixes. 3. Calculez la quantité minimale à vendre pour que le modèle SIC-130 dégage un bénéfice. 4. Une campagne publicitaire ciblée auprès des professionnels permettrait de tripler la quantité vendue du modèle SIC-130. Le coût de cette campagne est estimé à 3200, et constitue une nouvelle charge fixe mensuelle. Le prix de vente et le coût variable unitaire restent identiques. a) Déterminez le nouveau seuil de rentabilité. b) Calculez la marge de sécurité et l indice de sécurité. c) Calculez la marge sur coût spécifique du modèle SIC-130.
3 ANNEXE 1 : Informations comptables et financières de N-2 et N-1 1. Évolution de l activité : Evolution de l activité N-2 N-1 Variation Chiffre d affaires ,16% Valeur Ajoutée ,26% Résultat d exploitation ,65% Résultat courant avant impôts ,67% Résultat exceptionnel Résultat net ,23% 2. Ratios : Ratios N-2 N-1 Variation Résultat net / Chiffre d affaires 5,72% 14,55% + 154,37% Résultat Exploitation / Chiffre d affaires 10,23% 9,15% - 10,55% 3. Étude des ventes du produit SIC-50 pour le 4ième trimestre des exercices N-2 et N-1 : Quantités vendues Prix de vente unitaires Chiffre d affaires 4 ième trimestre N , ième trimestre N , ANNEXE 2 : Données d'activité de la division Emballages pour le mois de mars N 1. L'unité de fabrication comprend actuellement 4 centres d analyse : - un centre Approvisionnement des matières et des fournitures diverses ; - un centre Planification dans lequel la production des caisses est organisée ; - un centre Fabrication ; - un centre Distribution. 2. Décomposition des centres d'analyse en activités : Le modèle à base d activités s appuie sur une étude en termes d'activités des centres d'analyse existants. Une étude a permis d obtenir les données suivantes pour le mois de mars N : Centres d'analyse Activités Coûts ( ) Inducteurs d activité Approvisionnement Approvisionnement matière la référence matière Sélection séquence le modèle Planification Ordonnancement le lot fabriqué Découpe la minute de découpe Fabrication Impression la manipulation de réglage d'impression Contrôle le lot fabriqué Distribution Palettisation le lot fabriqué Transport l expédition Total Ventes et productions de mars N : Quantités produites et vendues (en nombre de caisses) Prix de vente unitaire HT 2,52 1,50 2,35 1,75 0,75
4 4. Charges directes (matières) : Prix d achat HT des matières et fournitures consommées par caisse fabriquée 0,85 1,10 0,75 0,95 1,05 5. Inducteurs consommés : Nombre de caisses fabriquées Production totale (en nombre de caisses) Nombre de lots fabriqués Lots de caisses 16 9 Lots de caisses Lots de 100 caisses Nb de Lots fabriqués Nombre de références matière et fournitures approvisionnées Nombre de références Temps de découpe Temps de découpe en minutes par caisse fabriquée 0,50 0,75 0,90 0,45 0,60 Nombre de manipulations de réglage d'impression Nombre de manipulations pour la production totale Nombre d expéditions Nombre d expéditions pour la production totale ANNEXE 3 : Données relatives nouveau modèle SIC-130 L évolution des coûts du modèle SIC 130 destiné aux industries alimentaires est présentée ciaprès : Quantité Coût SIC 130 (xi) (yi)
5 ELEMENTS DE CORRIGE I. SITUATION ACTUELLE : 1. Constat : Croissance : la croissance est en panne comme le montrent l évolution de la valeur ajoutée (- 2,26%) et celle du chiffre d affaires (- 1,16%). Rentabilité : a) La profitabilité (terme non exigé) très forte (voir Résultat net /CA), due essentiellement à d importantes cessions d immobilisations en N-1, cache une situation de performance moins favorable qu il n y paraît à priori. b) On constate une détérioration de la rentabilité d exploitation tant au niveau de l EBE (baisse de - 6,58%), que du résultat d exploitation (- 11,65%). 2. Causes : Les ventes du produit SIC-50, représentatives de l entreprise, montrent que les quantités vendues augmentent ; c est la baisse du prix de vente qui engendre une baisse du CA. 3. Conclusion : La baisse des prix de vente impose une baisse des coûts. La concurrence de plus en plus vive nécessite un contrôle de plus en plus strict des coûts pour assurer la compétitivité de l entreprise, condition indispensable à sa rentabilité et à sa croissance. II. COÛTS DES PRODUITS EXISTANTS QUESTIONS 1 ET 2 (regroupement des activités ayant un inducteur commun) 1 Élaboration du tableau des coûts des inducteurs : Activités Coûts ( ) Inducteurs d activité Nombre d inducteurs Coût de l inducteur Approvisionnement matière la référence matière ,54 Sélection séquence le modèle ,00 Ordonnancement, Contrôle, le lot fabriqué ,12 Palettisation * Découpe la minute de découpe ,26 Impression la manipulation de réglage ,68 d'impression Transport l expédition , Coût de revient et résultat pour les caisses SIC-130 Éléments de SIC-130 charges quantité coût unitaire montant Charges directes : consommation MP , ,00 Coût des activités consommées : Référence matière 3 879, ,62 Modèle , ,00 Lot fabriqué , ,00 Minute découpe , ,00 Manip. Réglage impr , ,00 Expédition 5 521, ,65 Coût de revient , ,27 Chiffre d'affaires , ,00 Résultat analytique ABC , ,27
6 QUESTION 3 : ANALYSE DES FACTEURS DE COUT LES PLUS IMPORTANTS Pour le SIC 130, on a lancé la production de petits lots. Ce qui a généré un coût important ( ). «Les facteurs» suggèrent une énumération éventuelle complémentaire par le candidat : ici le poids des matières premières. La baisse de coûts peut donc essentiellement s obtenir en produisant des lots plus importants. Accepter toute autre réponse pertinente (par exemple réduction du coût des matières et les facteurs de complexité (nombre de manipulations ), prix de cession interne bien que le sujet ne donne aucune indication à ce propos). III. ANALYSE MODELE SIC Abandon du modèle SIC 30 Le modèle est déficitaire. L abandon du produit entrainerait une réduction de la gamme de modèles. Par ailleurs, une analyse plus fine, par la méthode des coûts partiels, doit confirmer ou infirmer l abandon du produit. Ainsi, si la marge sur coût variable ou de la marge sur coût spécifique est positive, l abandon du produit n est pas souhaitable car il participe dans la couverture des charges fixes communes de l entreprise. 2 Droite de régression Soit y le coût et x la quantité : y = ax + b (a représente le coût variable unitaire et b la charge fixe). y = 1,25 x Seuil de rentabilité Marge sur CV = PV Cout variable = 1,75 1,25 = 0,50 La marge sur CV > 0 Taux de marge sur CV = 0,50 / 1,75 = 0,28571 SR = CF / Taux marge sur CV = / 0,28571 = soit caisses SIC Campagne publicitaire Nombre de caisses vendues : * 3 = caisses CF = = Taux de marge sur coût variable = 28,571 % PV = 1,75 a) Nouveau SR = / = soit caisses. b) Marge de sécurité = ( * 1,75) = (ou caisses) Indice de sécurité = / = 30,3% c) Marge sur coût spécifique = * % - ( ) =
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