Examen Comptabilité / controlling

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1 Berufsprüfung für Verkaufsfachleute mit eidg. Fachausweis Examen professionnel pour spécialistes de vente avec brevet fédéral Esame per l attestato professionale federale di specialisti in vendita Examen 2011 Comptabilité / controlling Durée de l'examen: 90 minutes Question Points Total 100 Ce cas comporte 12 pages (page de couverture inclue) ainsi que 3 pages avec des formules pour le calcul des valeurs statistiques. Veuillez contrôler si vous les avez toutes reçues! Commission d'examen

2 Remarques a) Les feuilles de l énoncé du présent cas (pages 3 à 9) peuvent être utilisées en tant que partie intégrante de vos documents personnels de solution. b) Les résultats en chiffres absolus seront toujours calculés à deux décimales près, sauf si les indications/informations de la situation initiale sont indiquées en KMCHF (milliers de francs) (voir position. e). Lorsque des chiffres seront arrondis, les règles commerciales relatives à cette opération seront respectées. c) Les indices seront toujours calculés à deux décimales près. d) Les chiffres en % seront toujours calculés à une décimale près. Lorsque des chiffres seront arrondis, les règles commerciales relatives à cette opération seront respectées. e) CHF est l unité monétaire en francs suisses. KMCHF indique que les chiffres sont indiqués en milliers d'unités. Dans ce cas, les résultats intermédiaires et finaux seront évidemment eux aussi présentés uniquement en KMCHF (milliers de francs). e)f) La simple reproduction d une formule sans insertion/utilisation des chiffres du problème à résoudre n entre pas dans l évaluation. g) Les justifications / explications seront toujours apportées en lien avec le problème à résoudre. h) Par souci de simplification, l ampleur et les valeurs des problèmes ont été fortement réduites. Assurez-vous en fin d examen de bien remettre toutes les feuilles utilisées comme ébauche de vos solutions Page 2 de 12

3 Question 1 34 points Situation initiale A l'occasion de l'entretien mensuel dirigé par le responsable des ventes, diverses questions et opinions sont exprimées. Il s'agit d'y répondre. Les données suivantes du compte de résultats servent de base. Coûts variables Coûts fixes Total KCHF KCHF KCHF Produit net Coûts des matières Coûts de fabrication Coûts de distribution Frais administratifs Bénéfice d'exploitation 800 Le vente s'élève à unités. La capacité disponible s'établit à unités. Question 1.1 Calculez le seuil de rentabilité en quantité/break-even-point. 6 points Question 1.2 Calculez le degré d'occupation. Question points Le responsable des ventes propose une baisse de 6% du prix de vente afin d'exploiter toute la capacité de unités. Calculez le seuil de rentabilité en valeur/break-even-point après accord de la réduction de prix. Page 3 de 12

4 Question points Les responsables de secteur craignent que les concurrents vont également baisser leurs prix de vente et qu'aucune augmentation des ventes ne sera en conséquence possible pour notre entreprise. Calculez pour ce cas le taux de la réductiondu bénéfice d'exploitation en %. Question points Le responsable des ventes propose en outre d'augmenter le budget publicitaire de KCHF 200. Le montant doit être considéré comme un coût fixe. Cette mesure augmenterait de 10% les ventes en unités et on pourrait conserver le prix de vente de CHF 25 par unité. Calculez le bénéfice d'exploitation en prenant en considération la proposition du responsable des ventes. Question points Calculez le chiffre d'affaires nécessaire avec lequel vous obtiendrez le même bénéfice d'exploitation en prenant en compte les craintes des responsables de secteur à la question 1.4 et la proposition du responsable des ventes à la question 1.5. Page 4 de 12

5 Question 2 10 points Situation initiale Dans une entreprise de confection, on utilise la procédure de calcul de division avec des chiffres d'équivalence. La référence pour la cause des coûts est constituée par les divers temps de fabrication de chaque produit. On dispose des données suivants: Produits Quantité produite en pièces Temps de fabrication par pièce en minutes A B C Total des coûts de fabrication produits CHF Question points Calculez les coûts de fabrication à la minute pour la production des 350 pièces. Question points Calculez le prix de vente de crédit net resp. prix revendeur par pièce pour le produit A en prenant en considération: 150% un supplément de 150% des coûts généraux sur les coûts de fabrication 40% un supplément de 40% du bénéfice sur les coûts de revient 10% un rabais de 10% sur la quantité 2% un escompte de 2% pour un paiement dans les 30 jours (Si vous n'avez pas calculé de frais de fabrication pour le produit A, basezvous sur une hypothèse de CHF 200 la pièce). Page 5 de 12

6 Question 3 30 points Situation initiale Le budget annuel d'une société commerciale présente un chiffre d'affaires de KCHF 5925 ainsi qu'un résultat d'exploitation de KCHF 770: Produit Ventes Prix de vente Coûts variables Total Chiffre d'affaires produit net Contribution de couverture coûts fixes résultat d'exploitation Pièce CHF/pièce CHF/pièce KCHF KCHF A B C Total chiffre d'affaires/produit net Total contribution de couverture Total coûts fixes Total résultat d'exploitation 770 Le chiffre d'affaires total de KCHF est réalisé avec un objectif de paiement de 30 jours net. Les coûts fixes prévus, y compris 8% d'intérêts comptables sur l actif d'exploitation moyenne investie, sont estimés à KCHF L actif nécessaire à l'exploitation moyenne investie s'établit à KCHF Selon le bilan prévisionnel, elle est financée à raison de 60% par du capital étranger et de 40% par des fonds propres. (Les modifications selon l'analyse de sensibilité n'influencent pas la moyenne investie des actifs nécessaires à l'exploitation.) KCHF 540 des actifs de roulement sont affectés à la position du bilan «Créances de livraisons et prestations» (débiteurs). Le montant correspond à un solde moyen. (La réduction de la quantité vendue conformément à l'analyse de sensibilité n'influence pas la position du bilan «Créances de livraisons et prestations».) Lors de l'approbation du budget annuel, on exige en outre une analyse de sensibilité combinée prenant en compte les modifications suivantes: Produits A B C Total Diminution des quantités vendues -9.64% Augmentation des coûts variables 2.34% 3.72% 3.08% Augmentation du total des coûts fixes (hors 3.0% intérêts) Page 6 de 12

7 Questions Calculez les résultats/chiffres suivants après avoir effectué l'analyse de sensibilité. (Tous les totaux en CHF doivent être indiqués en KCHF (milliers de francs). Les unités de quantité doivent être indiquées sans décimales) Question 3.1 Le résultat d'exploitation. 6 points Question 3.2 La marge du bénéfice d'exploitation. Question 3.3 Les coûts des intérêts comptables sur la moyenne investie des actifs d exploitation, qui font partie des coûts fixes de KCHF 2'640. Question 3.4 La marge EBIT (earnings before interest and taxes). Question points La rentabilité (rendement) de toute la fortunedes actifs moyenne investie pour l'exploitation. Question 3.6 Les délais débiteurs moyens en jours. Question 3.7 Le rendement des fonds propres. 4 points Question points Citez trois mesures menant à l'augmentation du rendement des fonds propres dans une société commerciale. (Par exemple l augmentation du chiffre d'affaires ou resp. de la contribution de couverture) Page 7 de 12

8 Question 4 26 points Situation initiale Les questions ci-dessous sont liées à la comptabilité d'exploitation interne d'une entreprise, indépendamment de la branche et du secteur économique. Question points Un fournisseur annonce une augmentation de 20% des prix des matières pour la fin du trimestre. Le matériel est utilisé pour fabriquer le produit «Berlino» et correspondait jusqu'à présent à une part de 48% des coûts de matériel variable sur la base du chiffre d'affaires. Les autres coûts de production peuvent être maintenus au niveau actuel. Déterminez l augmentation du prix de vente en % nécessaire afin de ne pas avoir à subir de perte du marge brut avec le produit «Berlino». Question 4.2 Citez un exemple de coûts supplémentaires à prendre en considération dans la comptabilité d'exploitation, comme délimitation objective par rapport à la comptabilité financière. Question 4.3 Citez la référence/base utilisée normalement comme fondement pour la répartition des frais généraux du centre de coûts «administration et distribution» sur les répondants des coûts. Question 4.4 Expliquez en forme abrégée le principe fondamental de la comptabilité des coûts partiels comme système de comptabilité analytique désigné également de Direct Costing / calcul de la couverture des frais fixes. Page 8 de 12

9 Question 4.5 Une entreprise concède 90 jours de crédit sur la livraison des marchandises. Définissez l'escompte en % qui doit être offert pour un paiement dans les 10 jours, si l'on se base sur un taux d'intérêt annuel de 9%. Question 4.6 Dans une entreprise, la comptabilité d'exploitation influence les procédures de direction et de décision en raison de la structure/l'organisation. Elle fournit notamment des renseignements sur la rentabilité des activités d'exploitation. Complétez les déclarations suivantes: La.. dit quels coûts/charges sont produits. La.. dit quels coûts sont produits, où ils l ont été et comment ils ont été refacturés. La.. dit dans quel but les coûts ont été produits. Question points Citez la différence en résumé entre le système de comptabilité analytique réel et normal pour la facturation des coûts et des prestations de chaque centre de coûts aux répondants des coûts. Question 4.8 Citez trois critères selon lesquels les répondants des coûts peuvent être organisés ou structurés comme élément d'un compte d'exploitation. Page 9 de 12

10 Chiffres clés 1. Évaluation du bilan 1.1 Structure du capital Degré de financement par emprunt Fonds étrangers x 100 (degré d endettement) Capital total Degré de financement propre Fonds propres x 100 Capital total Degré d autofinancement Réserves dégagées* x 100 Fonds propres *sans agios ni réserves de capital 1.2 Structures des actifs Intensité de l actif circulant Actif circulant x 100 Total des actifs Intensité de l actif immobilisé Actif immobilisé x 100 (degré d immobilisation) Total des actifs 1.3 Liquidités Degré de liquidités 1 Liquidités x 100 (Cash-ratio) Fonds étrangers à court terme Degré de liquidités 2 (Liquidités + créances) x 100 (Quick-ratio) Fonds étrangers à court terme Degré de liquidités 3 Actif circulant x 100 (Current-ratio) Fonds étrangers à court terme 1.4 Couverture des immobilisations Degré de couverture des Fonds propres x 100 immobilisations 1 Actif immobilisé Degré de couverture des immobilisations 2 (Fonds propres + fonds étrangers à long terme) x 100 Actif immobilisé Page 10 de 12

11 2. Analyse du résultat 2.1 Structure des dépenses et produits Structure des dépenses Type de dépense respectif x 100 Dépenses totales Structure des produits Type de produit respectif x 100 Revenu total Structure du chiffre d affaires Type de chiffre d affaires respectif x 100 Chiffre d affaires total 2.2 Analyse et niveaux de résultat Marge commerciale Bénéfice brut x 100 (coefficient de marge brute) Produit des marchandises Taux de majoration du bénéfice Bénéfice brut x 100 brut Charges de marchandises Marge de bénéfice d exploitation Bénéfice d exploitation x 100 Chiffre d affaires Marge EBIT EBIT*x 100 (rendement du chiffre d affaires Chiffre d affaires avant intérêts et impôts) *EBIT = Earnings before interest and taxes Coefficient de marge nette Bénéfice net (bénéfice de l entreprise) x 100 (Rentabilité du chiffre d affaires) Chiffre d affaires 2.3 Rentabilité / productivité Rentabilité Productivité (rapport en volume) Taux d activité Résultat en valeur Facteurs de production en quantité ou valeur Performance effective Facteurs de production utilisés Facteurs de production utilisés Facteurs de production potentiels Page 11 de 12

12 3. Évaluation du bilan et compte de résultats 3.1 Chiffres clés d activité Rotation des débiteurs (créance de livraison + rendement) Délais des débiteurs Rotation des créanciers (dette de livraison + rendement) Délais des créanciers Rotation des stocks Durée en stock Chiffre d affaires de vente à crédit montant des débiteurs 360 jours Rotation des débiteurs Chiffre d affaires d achat à crédit montant des créanciers 360 jours Rotation des créanciers Charges de marchandises stock marchandises 360 jours Rotation des stocks 3.2 Chiffres de rentabilité Rendement du capital total (ROA) (Bénéfice net + intérêts) x 100 capital total (Bénéfice net +intérêts) x 100 Chffre d affaires x Chiffre d affaires capital total Rendement des fonds propres Bénéfice net x 100 fonds propres 3.3 Chiffres du cash flow Rapport cash flow / investissement *= Investissements./. désinvestissements Cash flow Investissements nets* Marge de cash flow Cash flow x 100 Chiffre d affaires Facteur d endettement *= Fonds étrangers./. Liquidités./. Débiteurs Endettement effectif* Cash flow Page 12 de 12

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