(Il peut y avoir un calcul du type «Qté C.U.» mais le montant est affecté sans difficulté, sans arbitraire, à un coût déterminé.)

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1 Chap. 2 : Le calcul des coûts (complets constatés) par la méthode des centres d analyse 1 re partie : Les fondements de la méthode des centres d analyse La méthode ou modèle des centres d analyse est une méthode de calcul des coûts proposée par le PCG C est la méthode traditionnelle (classique) du calcul des coûts complets par fonction et par produit. La méthode repose sur la distinction entre charges directes et charges indirectes et consiste à proposer un traitement particulier des charges indirectes. I- La distinction entre charges directes et charges indirectes A) Les charges directes Une charge est directe s il est possible de l affecter immédiatement, sans calcul intermédiaire, au coût d un élément déterminé (coût d une matière, d un produit, d une commande, d une usine...). (Il peut y avoir un calcul du type «Qté C.U.» mais le montant est affecté sans difficulté, sans arbitraire, à un coût déterminé.) Exemples de charges directes : Nature des charges Affectation directe aux coûts suivants Prix d achat d une matière M Salaire des ouvriers affectés à la fabrication d un seul produit P (MOD) Coût d achat de la matière M consommée pour produire deux produits P1 et P2 Ce dernier exemple pour écarter une idée fausse : «une charge directe est une charge qui ne concerne qu un seul coût»... : La charge concerne deux coûts mais elle est directe par rapport à chacun d eux, il suffit de connaître la consommation de M pour chaque produit. B) Les charges indirectes Une charge est indirecte si elle concerne plusieurs coûts (les coûts de plusieurs matières, plusieurs produits, usines, commandes...) et si elle nécessite un calcul intermédiaire (un traitement préalable) pour être imputée au coût d un élément déterminé (une matière, un produit...). 1 / 5

2 Exemples de charges indirectes : Nature des charges Charge d approvisionnement : Loyer d un entrepôt où sont stockées deux matières : M1 et M2 Imputation aux coûts suivants Coûts d achat des matières M1 et M2 Charge de production : Amortissement d un matériel industriel utilisé pour fabriquer plusieurs produits Coûts de production des différents produits fabriqués Charges hors production : Charges de distribution (transports, salaires, loyers ) Charges de la direction et des services administratifs (comptabilité, personnel...) Coûts de revient des produits Les charges indirectes ne peuvent pas être affectées sans ambiguïté à un coût déterminé, leur imputation aux coûts comporte toujours une certaine dose d arbitraire (la répartition de la charge entre les coûts concernés varie en fonction du mode d imputation retenu : proportionnellement à des quantités, des valeurs...). La méthode des centres d analyse (ou des sections homogènes) propose une technique, une procédure qui permet d imputer les charges indirectes aux coûts (en essayant de réduire l arbitraire de cette imputation). Cf. Cas Durand : Charges directes et indirectes 2 / 5

3 II- Définitions : Les centres d analyse et les unités d œuvre (et assiettes de frais) Exemple : Tableau de répartition des charges indirectes (d une période, un mois en général) Charges indirectes Centres auxiliaires Administration Gestion du personnel Centres d'analyse Centres principaux Approvisionnement Production Distribution Fournitures consommables Eau et énergie Locations Charges de personnel autres charges Charges supplétives Totaux primaires Répartition secondaire : Administration Gestion du personnel Totaux secondaires Nature de l'unité d'œuvre (ou de l'assiette de frais) Nombre d'unités d'œuvre (ou assiette de frais) Coût de l'unité d'œuvre (ou taux de frais) Total Kg de matière Heure machine 100 de CA ,41 4,45 9,30 12,18 A) Les centres d analyse Un centre d analyse est une division (un sous-ensemble) de l entreprise qui permet de regrouper (d analyser) des charges indirectes préalablement à leur imputation aux coûts. Les centres d analyse correspondent généralement à des «centres de travail» i.e. à des divisions fonctionnelles de l organigramme de l entreprise telles que des bureaux, des services, des ateliers et des magasins. Un centre d analyse doit avoir en principe une activité homogène (acheter / produire / vendre / gérer). B) Les unités d œuvre et les assiettes de frais Les unités d œuvre (et les assiettes de frais) sont des «unités d imputation» (clés de répartition) des charges indirectes des centres d analyse aux coûts des matières et des produits. Les unités d œuvres sont des unités physiques représentatives de l activité d un centre. Exemples d unités d œuvre : Centre d approvisionnement :... Centre de production :... 3 / 5

4 Les assiettes de frais sont des unités monétaires. Exemples d assiettes de frais :... Le modèle des centres d analyse repose sur l hypothèse qu il existe une certaine proportionnalité entre les unités d œuvre (ou les assiettes de frais) et les charges indirectes regroupées dans un centre (les charges indirectes augmentent avec le nombre d unités d œuvre), ce qui justifie l imputation des charges indirectes proportionnellement au nombre d unités d œuvre consommées par une matière ou un produit. C) Les centres principaux et les centres auxiliaires Les centres principaux sont les centres qui participent directement au processus de production de l entreprise (approvisionnement, production et distribution) : les charges de ces centres sont directement imputées aux coûts calculés (coûts d achat des matières, coûts de production des produits...) à l aide des unités d œuvre ou des assiettes de frais. Les centres auxiliaires fournissent des prestations aux autres centres (principaux ou auxiliaires) : les charges de ces centres sont réparties entre les autres centres (répartition secondaire). Exemples de centres auxiliaires : les centres «gestion du personnel» et «gestion du matériel». 4 / 5

5 III- Le choix des unités d œuvre et des assiettes de frais Lorsqu il existe plusieurs unités d œuvre (ou assiettes de frais) possibles pour un centre d analyse, il faut retenir celle dont le nombre (ou le montant) est en corrélation (linéaire) la plus forte avec le coût du centre : Les charges indirectes d un centre pour une période donnée (un mois par exemple) doivent être, en principe, proportionnelles au nombre d unités d œuvre de la période (i.e. à l activité du centre) : le coût de l u.o. est (relativement) stable au cours du temps (si on ne tient pas compte des charges fixes). x : Nombre d unités d œuvre (variable : x 1 pour le mois 1, x 2 pour le mois 2...) y : Coût total du centre (variable : y 1 pour le mois 1, y 2 pour le mois 2...) y1 y2 L a (constante) = coût de l'unité d'oeuvre x x 1 2 («a» peut varier d une période à l autre mais de façon raisonnable.) La relation est donc du type linéaire : y = a.x Ou, si on admet l existence de charges fixes (indépendantes du niveau d activité) : y = a.x + b (équation d une droite) L u.o. à retenir est donc celle pour laquelle tous les (x i, y i ) sont proches d une droite du type y = a.x + b i.e. celle pour laquelle le coefficient de corrélation linéaire est le plus proche de 1. Coût du centre (y i) Droite d ajustement : y = ax + b Nombre d u.o. (x i) Forte corrélation : coefficient de corrélation linéaire proche de 1 (0,98) Faible corrélation : coefficient proche de 0 (0,28) (NB : Coût de l u.o. = y / x = a + b / x = Coût variable de l u.o. + Coût fixe de l u.o.) Cf. Document : Le calcul du coefficient de corrélation linéaire (exemple) Cf. Cas Oméga : Choix d une unité d œuvre (calculette et/ou tableur) 5 / 5