COURS 470 Série 20. Comptabilité Générale

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1 COURS 470 Série 20 Comptabilité Générale

2 Administration générale de l'enseignement et de la Recherche scientifique Direction de l'enseignement à distance REPRODUCTION INTERDITE

3 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Série 20 Leçon 20 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE SYNTHÈSE DU COURS 1. DÉFINITION 2. ÉTAPES DES TRAVAUX COMPTABLES 3. TABLEAUX a. Le bilan b. Le compte de résultats c. Le compte 4. LE LIVRE JOURNAL 5. LA BALANCE DES COMPTES 6. PLAN COMPTABLE 7. RÈGLES FONDAMENTALES TEST D AUTOCONTRÔLE TRAVAIL À ENVOYER SOLUTIONS DU TEST D AUTOCONTRÔLE Communauté française de Belgique ENSEIGNEMENT A DISTANCE

4 Communauté française de Belgique ENSEIGNEMENT À DISTANCE (reproduction interdite sans autorisation) 2

5 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Série 20 Leçon 20 SYNTHÈSE DU COURS Nous voici arrivé à la fin de ce cours de base de comptabilité. Dans cette dernière leçon, nous allons rapidement passer en revue les différents points abordés, de façon à avoir une vue d ensemble des mécanismes comptables. N hésitez pas à revoir l une ou l autre notion ou leçon. Si vous maitrisez les bases, vous serez alors prêts à approfondir les aspects particuliers et les cas complexes de la comptabilité générale. 1. DÉFINITION Nous pouvons définir la comptabilité comme étant : La technique qui consiste à enregistrer dans des livres, sur base de documents, les opérations effectuées, en tant que commerçant, dans le but de connaître son patrimoine et son résultat. La comptabilité générale a donc pour fonctions : de faire apparaître la situation patrimoniale de l entreprise. Elle utilise pour cela les comptes de bilan. de déterminer les résultats de l activité de l entreprise. Elle utilise pour cela les comptes de résultats. La comptabilité est : indispensable pour la gestion de l entreprise. une obligation légale. En définitive, la comptabilité constitue une source précieuse de renseignements et est le reflet de la santé de l entreprise. 3

6 2. ÉTAPES DES TRAVAUX COMPTABLES L année comptable ou l exercice comptable est la période de temps qui s écoule entre deux bilans successifs. L exercice comptable dure, en principe, une année puisqu il faut dresser un bilan au moins une fois par an. Trois étapes durant l exercice comptable de l entreprise : 1. En début d exercice : ouverture des comptes. C est à dire inscription de la situation de départ des comptes appelée : la valeur initiale des comptes. Sans oublier la contrepassation des comptes de régularisation 2. En cours d exercice : Enregistrement des opérations comptables. L activité de l entreprise est comptabilisée en dehors du bilan : - par postes : dans les comptes du grand livre. - de façon chronologique : dans le livre journal. 3. En fin d exercice : Clôture des comptes. Établissement de la balance provisoire. Établissement de l inventaire. Enregistrement des écritures de régularisation. Établissement du compte de résultats. Affectation du résultat. Élaboration de la balance définitive. Transcription des soldes des comptes au bilan final ou de clôture. 3. TABLEAUX La comptabilité en partie double utilise des tableaux comportant deux parties : Le bilan Le compte de résultats Le compte Par convention, les ressources sont indiquées à droite et les emplois sont placés à gauche. 4

7 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Série 20 Leçon 20 a. Le bilan ACTIF BILAN à la date du. PASSIF Capital fixe Immobilisations - Incorporelles - Corporelles - Financières Non-exigible - Capital - Résultat Capitaux propres Capital circulant Stock Créances Placements de trésorerie Valeurs disponibles Exigible - Emprunts Dettes Actif du bilan Biens classés suivant leur degré de liquidité, c est à dire : - Leur utilisation - Leur emploi Passif du bilan Postes classés suivant leur degré de liquidité, c est à dire : - Leur origine - Leur source Actif de l entreprise EMPLOIS Passif de l entreprise RESSOURCES ACTIF = PASSIF Le bilan donne une représentation statique de l entreprise. Le bilan présente, à un moment donné, le patrimoine d une entreprise. 5

8 b. Le compte de résultats Le compte de résultats est établi en fin d exercice et permet de calculer le résultat de l entreprise. C est un tableau récapitulatif des charges et produits classés selon leur nature COMPTE DE RÉSULTATS CHARGES PRODUITS RÉSULTAT D EXPLOITATION Coût des ventes et prestatons Achats de marchandises Biens et services divers Rémunérations et charges sociales Amortissements = tous les frais occasionnés par l exploitation de l entreprise Ventes et prestations Chiffre d affaires Autres produits d exploitation = toutes les recettes de l exploitation RÉSULTAT FINANCIER Charges financières Intérêt sur les emprunts Intérêts de retard sur les dettes = frais sur les capitaux Produits financiers Produits des placements de trésorerie Intérêts de retard sur les créances = recettes sur les capitaux RÉSULTAT EXCEPTIONNEL Moins-value sur réalisation d actifs immobilisés = frais qui ne découlent pas du fonctionnement habituel de l entreprise Plus-value sur réalisation d actifs immobilisés = produits qui ne découlent pas du fonctionnement habituel de l entreprise IMPÔT SUR LE RÉSULTAT Impôt sur le résultat payés à l État Impôt sur le résultat à récupérer de l État RÉSULTAT DE L EXERCICE Solde créditeur = BÉNÉFICE Les produits sont supérieurs aux charges Solde débiteur = PERTE Les charges sont supérieures aux produits 6

9 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Série 20 Leçon 20 Compte de résultats présentation sous forme de liste I. Ventes et prestations A. Chiffres d affaires (annexe 12.a) B. Variations des en-cours de fabrication, des produits finis et des commandes en cours d exécution (augmentation + ; réduction - ) C. Production immobilisée D. Autres produits d exploitation (annexe 12.b) n Montant Montant II. Coût des ventes et des prestations (-) A. Approvisionnements des marchandises 1. Achats 2. Variations des stocks (augmentation - ; réduction +) B. Services et biens divers C. Rémunérations, charges sociales et pensions (annexe 12.c) D. Amortissements et réductions de valeur sur frais d établissement, sur immobilisations incorporelles et corporelles E. Réductions de valeur sur stocks, sur commandes en cours d exécution et sur créances commerciales (dotations + ; reprises -) (annexe 12.e) F. Provisions pour risques et charges (dotations + ; utilisations et reprises -) (ann. 12.e) G. Autres charges d exploitation (annexe 12.f) III. Bénéfice (Perte) d exploitation IV. Produits financiers A. Produits des immobilisations financières B. Produits des actifs circulants C. Autres produits financiers ( annexe 13.a) V. Charges financières (-) A. Charges de dettes (annexe 13.b) B. Réductions de valeur sur actifs circulants autres que ceux visés sub II,E. (dotations + ; reprises -) (annexe 13.c) C. Autres charges financières (annexe 13.d) VI. Bénéfice courant (perte courante ) avant impôts VII. Produits exceptionnels A. Reprises d amortissement et de réductions de valeur sur immobilisations incorporelles et corporelles B. Reprises de réductions de valeur sur immobilisations financières C. Reprises de provisions pour risques et charges exceptionnels D. Plus-values sur réalisations d actifs immobilisés E. Autres produits exceptionnels (annexe 14) VIII. Charges exceptionnelles (-) A. Amortissements et réductions de valeur exceptionnels sur les frais d établissement, sur immobilisations incorporelles et corporelles B. Réductions de valeur sur immobilisations financières C. Provisions pour risques et charges exceptionnels D. Moins-values sur réalisation d actifs immobilisés E. Autres charges exceptionnelles (annexe 14) IX. Bénéfice (Perte) de l exercice avant impôts X. Impôts sur le résultat (annexe 15) (-) A. Impôts B. Régularisations d impôts et reprises de provisions fiscales XI. Bénéfice (Perte) de l exercice XII. Transfert aux réserves immunisées (-) XIII. Bénéfice (Perte) de l exercice à affecter 7

10 c. Le compte Un compte est un tableau dans lequel on inscrit toutes les modifications résultant des différentes opérations de l entreprise. Il y a toujours au moins deux comptes qui sont modifiés lors de l enregistrement d une opération. Pour chaque opération, le total des montants inscrits au débit est toujours égal au montants inscrits au crédit. Les opérations patrimoniales sont enregistrées dans des comptes de bilan. On ouvre un compte pour chaque poste du bilan. Débit COMPTES D ACTIF Crédit Débit COMPTES DE PASSIF Crédit Avoir initial Augmentations + >< Diminutions - Diminutions - Avoir initial Augmentations + Solde débiteur ou nul Solde créditeur ou nul Les opérations d activité modifient un ou plusieurs comptes de bilan et un compte de charges ou de produits. Les comptes de résultat ont pour fonction de permettre de calculer le bénéfice ou la perte de l entreprise et n apparaissent jamais au bilan. COMPTES DE CHARGES Débit Crédit COMPTES DE PRODUITS Débit Crédit Charges Augmentations + >< Diminutions - Diminutions - Produits Augmentations + Solde débiteur ou nul Solde créditeur ou nul 8

11 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Série 20 Leçon LE LIVRE JOURNAL Toute opération est, sur base des documents commerciaux (ex : factures) et des pièces justificatives (ex : extraits de compte) comptabilisée sous deux formes : - une première fois sous forme d article au journal : la journalisation. - une deuxième fois, sous forme d inscription dans les comptes. Le livre journal est le livre comptable dans lequel le commerçant enregistre les opérations de son entreprise au jour le jour, c est à dire dans l ordre chronologique. Cette vision journalière permet d avoir une vue d ensemble des différentes opérations comptables de l entreprise. Les écritures comptables passées dans le livre journal sont appelées «articles». Deux présentations du livre journal N Date Libellé Commentaire 1 02/01 Athos, notre facture n 7, par banque. Compte débité Compte crédité Débit Crédit N Libellé N Libellé 550 Banque 400 Clients N Date N PCMN Libellés Intitulés des comptes à débiter et à créditer Sommes débit Sommes Crédit 1 02/ Banque à Clients Athos, notre facture n 7, par banque. 9

12 5. LA BALANCE DES COMPTES La balance des comptes est un moyen de contrôle. Elle permet de vérifier les égalités : Total des sommes débités = Total des sommes créditées Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs Si ces égalités ne sont pas vérifiées, cela signifie qu une ou plusieurs erreurs ont été commises La balance des comptes se compose de : La balance de vérification qui reprend le total des montants inscrits au débit de chaque compte et le total des montants inscrits au crédit de chaque compte. Elle remet de comparer et de vérifier l égalité entre le total des sommes du débit et le total des sommes du crédit. La balance par soldes qui reprend les soldes débiteurs et créditeurs de chaque compte et qui permet de vérifier l égalité entre le total des soldes débiteur et le total des soldes créditeurs. N P.C. Libellé des comptes Balance de vérification = totaux des comptes Balance par soldes = soldes des comptes > < D actifs De passif Débit Crédit Débit Crédit Totaux Total débit Total crédit Total soldes débiteur X X Total soldes créditeurs Débit = Crédit = Totaux du journal Débit = Crédit = totaux du bilan final Les totaux de la balance de vérification sont égaux aux totaux du livre journal. Les totaux de la balance par soldes sont inférieurs aux totaux de la balance de vérification et seront reportés pour dresser le bilan final. 10

13 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Série 20 Leçon PLAN COMPTABLE Pour que les documents comptables puissent être lus et compris par tous, le législateur a prévu une codification des comptes. Les comptes doivent être définis dans un plan comptable qui doit se conformer au plan comptable minimum normalisé déterminé par la loi. Dans le plan comptable minimum normalisé, PCMN, les comptes sont regroupés dans des classes en fonction de leur nature. N ClASSE NATURE INTITULÉS COMPTES DE BILAN COMPTES DE RÉSULTATS 1 PASSIF Fonds propres, provisions pour risques et charges et dettes à plus d un an. 2 ACTIF Frais d établissement, actifs immobilisés et créances à plus d un an. 3 ACTIF Stocks et commandes en cours d exécution. 4 ACTIF / PASSIF Créances et dettes à un an au plus 5 ACTIF Placements de trésorerie. 6 CHARGES Charges. 7 PRODUITS Produits. Les classes sont subdivisées en rubriques, comptes et sous-comptes grâce au système de la décimalisation. La décimalisation est un système de classement décimal qui permet de subdiviser à volonté les différentes rubriques du plan comptable et permet ainsi d adapter le plan comptable aux besoins de l entreprise 1 chiffre = 2 chiffres = 3 chiffres = 4 chiffres = 5 chiffres et + = Classe Rubrique Compte Sous-compte Subdivisions du sous-compte 11

14 7. RÈGLES FONDAMENTALES La comptabilité est une matière qui requière beaucoup de précision et de minutie. La moindre erreur entraînera un déséquilibre du bilan final et peut demander au comptable des heures de travail pour la retrouver et la corriger. En effet, une erreur de 0,50 peut, en fait, provenir de plusieurs écritures erronées qui s additionnent ou se soustraient entre elles pour arriver à ce montant. C est pourquoi il est impératif de respecter les règles fondamentales suivantes : Pour toute opération commerciale quelconque : Deux comptes, au moins, seront mouvementés. Emplois = Ressources Débit = Crédit Total des sommes débitées = Total des sommes créditées Actif = Passif Actif + Charges = Passif + Produits Les charges et les produits ne peuvent être imputés qu à l exercice qu ils concernent. Tout enregistrement comptable se fait sur base d une pièce justificative. (Bilan initial, facture, extrait de compte, ) La balance des comptes est un instrument de contrôle, elle nous aide à rechercher des erreurs et nous permet de vérifier certaines égalités telles que : Le total des sommes débités est égal au total des sommes créditées. Le total des soldes débiteurs est égal au total des soldes créditeurs. Les totaux du livre journal sont égaux aux totaux de la balance de vérification. Les montants et totaux de la balance par soldes sont égaux aux montants et totaux du bilan final. De plus, les totaux de la balance de vérification sont toujours supérieurs aux totaux de la balance par soldes La balance des comptes permet donc de contrôler le caractère complet des reports des opérations du journal dans les comptes et de mettre en évidence tout oubli. Toutefois, elle ne prouve pas pour autant qu aucune erreur n ait été commise pendant l exercice. En effet, certaines erreurs ne sont pas détectées par la balance, c est le cas si vous passez un article inverse ou si vous faites une erreur dans l imputation d un montant 12

15 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Série 20 Leçon 20 TEST D AUTOCONTRÔLE On demande : a) d enregistrer les opérations au livre journal b) d enregistrer les opérations dans les comptes c) d établir la balance des comptes d) de présenter le compte de résultats e) de dresser le bilan de clôture Actif BILAN INITIAL Passif Terrains bâtis Mobilier Matériel roulant Marchandises Clients TVA à récupérer Compte courant A Caisse espèce Capital souscrit Réserves disponibles Dettes à plus d un an Fournisseurs TVA à payer Opérations de l exercice comptable : 1) Ouverture des comptes. 1) Achat de marchandises à crédit pour % TVA + emballages consignés (repris) : ) Achat de marchandises à crédit : frais de port : emballages perdus : TVA 21%. 4) Ventes de marchandise à crédit : TVA 21% + emballages repris (consignés) : ) Note de débit, relative à des frais de transport, pour achat de marchandises : % TVA 13

16 6) Note de crédit pour retour de marchandises aux fournisseurs : % TVA 7) Note de débit pour paiements tardifs des clients :100 (intérêts de retard) 8) Paiement des clients par virement bancaire : ) Retrait de de la caisse. 10) Dépôt des sur le compte courant A 11) Ouverture d un compte courant B et virement de. Extrait de compte du compte courant A. 12) Extrait de compte du compte courant B pour le virement de 13) Décompte de rémunération : Rémunération brute ONSS Brut imposable Précompte professionnel Rémunération nette Cotisation ONSS de l employeur ) Paiement de la T.V.A. par virement bancaire (compte courant A) 15) Remboursement de l emprunt par virement (compte courant A) 16) Stock final de marchandises d après inventaire : ) Taux d amortissement linéaire du mobilier et du matériel roulant : 20 % 18) Constatation d un manque en caisse de ) Réduction de valeur des marchandises : 1 20) Affectation du bénéfice : report du résultat en résultat reporté. 14

17 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Série 20 Leçon 20 TRAVAIL À ENVOYER À partir de la situation initiale ci-dessous, on demande : - d enregistrer les opérations au journal. - d enregistrer les opérations dans les comptes. - d établir la balance des comptes. - de présenter le compte de résultats sous forme de tableau simplifié. - de dresser le bilan de clôture. Actif Bilan final Passif 222 Terrains bâtis 240 Mobilier 241 Matériel roulant 340 Marchandises 400 Clients 550 Compte courant A 570 Caisse espèces 490 Charges à reporter Capital souscrit 17 Dettes à plus d un an 440 Fournisseur ) Ouverture des comptes 2) Les charges à reporter proviennent d un loyer payé anticipativement par l entreprise. 3) Le client Henri devient douteux. Il nous doit et ne nous règle pas malgré de nombreux rappels. 4) Achats de marchandises à crédit, facture de Dupont : TVA 21% + emballages cautionnés : ) Achats de marchandises à crédit, facture de Dansot : frais de port emballages perdus : TVA 21%. 6) Ventes de marchandises à crédit, facture n 28 à Gilles : TVA 21% + emballages cautionnés :. 15

18 7) Ventes de marchandises au client Jonas facture n 29 : TVA 21%, escompte 2% pour paiement au comptant. 8) Paiement par virement bancaire de Jonas qui bénéficie de l escompte. Extrait de compte n 8. 9) Note de débit relative à des frais de transport pour achat de marchandises : TVA 21%. 10) Décompte de rémunération : Rémunération brute : Cotisation ONSS (13,07%) : Rémunération imposable : Précompte professionnel : Rémunération nette : 2.400,00-313, ,32-520, ,32 Cotisation patronale ONSS : x 45,00% = ) Paiements des clients par virement bancaire : ) Retrait de de la caisse pour les verser sur le compte bancaire. 13) Réception de l extrait de compte n 10 notifiant le dépôt des. 14) L entreprise émet un chèque au profit d un de ses fournisseurs : ) Réception de l extrait de compte n 11, le chèque de est encaissé. 16) Paiement de la TVA par virement bancaire. Extrait de compte n 12.(Somme des TVA à payer moins la somme des TVA à récupérer) 17) Paiement des rémunérations par virement bancaire. Extrait de compte n ) Stock final de marchandises d après inventaire : ) Amortissement du mobilier et du matériel roulant : 20%. 20) Paiement par l entreprise au 1 novembre d un loyer trimestriel : ) Le résultat de l exercice est reporté. 16

19 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Série 20 Leçon 20 SOLUTIONS DU TEST D AUTOCONTRÔLE a) Enregistrement des opérations au livre journal N Date N PCMN D C INTITULÉS DES COMPTES MONTANTS Libellés Débit Crédit Terrains bâtis Mobilier Matériel roulant Marchandises Clients TVA à récupérer Compte courant A Caisse espèces À Capital souscrit Réserves disponibles Dettes à plus d un an Fournisseurs TVA à payer Ouverture des comptes Achats de marchandises TVA à récupérer Emballages à rendre À Fournisseurs Achat de marchandises à crédit Achats de marchandises TVA à récupérer À Fournisseurs Achat de marchandises à crédit Clients À Ventes de marchandises TVA à payer Emballages consignés Ventes de marchandises à crédit Achats de marchandises TVA à récupérer À Fournisseurs Note de débit pour frais de transport Fournisseurs À Achats de marchandises TVA à récupérer Note de crédit : retour de marchandises Clients À Produits financiers Note de débit : intérêts de retard 17

20 Compte courant A À Clients Paiements des clients Virements internes À Caisse espèces Retrait Caisse Compte courant A À Virements internes Dépôt bancaire Virements internes À Compte courant A Virement sur compte courant B Compte courant B À Virements internes Ouverture compte courant B Rémunérations Cotisations patronales ONSS À Précomptes retenus ONSS Rémunérations dues Décompte rémunérations TVA à payer À TVA à récupérer Compte courant A Paiement TVA Dettes à plus d un an À Compte courant A Remboursement emprunt Variation de stocks À Marchandises Inventaire Amortissements sur imm. Corporelles À Amortissements sur mobilier Amort. sur matériel roulant Amortissements Charges exceptionnelles À Caisse espèces Manque en caisse Réductions de valeur sur stocks À Réductions de valeur actées Réduction de valeur Bénéfice à reporter À Bénéfice reporté Affectation du bénéfice TOTAUX

21 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Série 20 Leçon 20 b) Enregistrement dans les comptes du grand-livre : Comptes de bilan Classe 1 Fonds propres et dettes à plus d un an Classe 2 Immobilisés et créances à + d un an Classe 4 Créances et dettes à un an au plus Classe 5 Valeurs disponibles 100 Capital souscrit 222 Terrains bâtis 400 Clients 550 Cpte courant A SC (1) (1) SD (1) (8) (4) SD (7) 100 (1) (11) (8) (14) (10) (15) 17 Dettes à plus d un an (15) (1) SC Bénéfice reporté (20) 13 Réserves disponibles SC (1) 240 Mobilier (1) SD 2409 Amort. Mobilier SC (17) 241 Matériel roulant (1) SD T.V.A.à récupérer (1) (6) (2) (14) (3) (5) Embal. à rendre (2) SD 440 Fournisseurs SD 551 Cpte courant B (12) SD 570 Caisse espèces (1) (9) (18) SD 58 Virements internes 2419 Amor. Mat. roulant (6) (1) SC (2) (3) (5) (9) (10) (11) (12) SC (17) Classe 3 Stocks 451 TVA à payer (14) (1) (4) 340 Marchandises 453 Précomptes retenus (1) (17) SD SC (13) 454 ONSS 349 Réduc. Valeurs actées SC (13) SC 1 1 (19) 455 Rémun. dues SC (13) 489 Embal. consignés SC (4) 19

22 Comptes de résultat Classe 6 Comptes de charges Classe 7 Comptes de produits 604 Achats de march 6094 Variations de stocks (2) (11) (16) SD (3) SD (5) Ventes marchandises 75 Produits financiers SC (4) SC (7) 620 Rémunérations 621 Cotisat. Pat. ONSS (13) SD (13) SD 6302 Amort. sur im. corp. 631 Réd. de valeur / stock (17) SD (19) 1 1 SD 66 Charges exceptionnelles 693 Bénéfice à reporter (18) SD (20)

23 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Série 20 Leçon 20 c) Balance des comptes N P.C. Libellé des comptes Balance de vérification Balance par soldes Débit Crédit Débit Crédit Capital souscrit Réserves disponibles Bénéfice reporté Dettes à plus d un an Terrains bâtis Mobilier Amortis. sur mobilier Matériel roulant Amortis.sur mat. roul Marchandises Réduct. val. actées Clients TVA à récupérer Emballages à rendre Fournisseurs TVA à payer Précomptes retenus ONSS Rémunérations dues Embal. consignés Compte courant A Compte courant B Caisse espèces Virements internes Achats marchandises Variation des stocks Rémunérations Cotisations patr. Amort. Immob. Corp. Réd. valeur sur stocks Charges except. Bénéfice à reporter Ventes marchandises Produits financiers Totaux

24 Compte de résultat : présentation sous forme de liste n Montant Montant I. Ventes et prestations A. Chiffres d affaires (annexe 12.a) C. Variations des en-cours de fabrication, des produits finis et des commandes en cours d exécution (augmentation + ; réduction - ) C. Production immobilisée D. Autres produits d exploitation (annexe 12.b) II. Coût des ventes et des prestations (-) A. Approvisionnements des marchandises 1. Achats Variations des stocks (augmentation - ; réduction +) B. Services et biens divers C. Rémunérations, charges sociales et pensions (annexe 12.c) D. Amortissements et réductions de valeur sur frais d établissement, sur immobilisations incorporelles et corporelles F. Réductions de valeur sur stocks, sur commandes en cours d exécution et sur créances commerciales (dotations + ; reprises -) (annexe 12.e) F. Provisions pour risques et charges (dotations + ; utilisations et reprises -) (ann. 12.e) G. Autres charges d exploitation (annexe 12.f) III. Bénéfice (Perte) d exploitation IV. Produits financiers 100 A. Produits des immobilisations financières B. Produits des actifs circulants C. Autres produits financiers ( annexe 13.a) V. Charges financières (-) D. Charges de dettes (annexe 13.b) E. Réductions de valeur sur actifs circulants autres que ceux visés sub II,E. (dotations + ; reprises -) (annexe 13.c) F. Autres charges financières (annexe 13.d) VI. Bénéfice courant (perte courante ) avant impôts VII. Produits exceptionnels F. Reprises d amortissement et de réductions de valeur sur immobilisations incorporelles et corporelles G. Reprises de réductions de valeur sur immobilisations financières H. Reprises de provisions pour risques et charges exceptionnels I. Plus-values sur réalisations d actifs immobilisés J. Autres produits exceptionnels (annexe 14) VIII. Charges exceptionnelles (-) F. Amortissements et réductions de valeur exceptionnels sur les frais d établissement, sur immobilisations incorporelles et corporelles G. Réductions de valeur sur immobilisations financières H. Provisions pour risques et charges exceptionnels I. Moins-values sur réalisation d actifs immobilisés J. Autres charges exceptionnelles (annexe 14) IX. Bénéfice (Perte) de l exercice avant impôts X. Impôts sur le résultat (annexe 15) (-) C. Impôts D. Régularisations d impôts et reprises de provisions fiscales XI. Bénéfice (Perte) de l exercice (-) XII. Transfert aux réserves immunisées XIII. Bénéfice (Perte) de l exercice à affecter

25 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Série 20 Leçon 20 Compte de résultat : présentation sous forme de tableau simplifié Charges COMPTE DE RÉSULTATS Produits 604 Achat de marchandises 6094 Variation des stocks 620 Rémunérations 621 Cotisations patronales 6302 Ammortis. imm. corp. 631 Réduct. de val. sur stock 66 Charges exceptionnelles 693 Bénéfice à reporter Ventes de marchandises 75 Produits financiers Affectations et prélèvements Code n Montant Montant A. Bénéfice (Perte) à affecter 1. Bénéfice (Perte) de l exercice à affecter Bénéfice reporté(perte reportée) de l exercice précédent B. Prélèvements sur les capitaux propres 1. Sur le capital et les primes d émission 2. Sur les réserves C. Dotations aux réserves 1. A la réserve légale 2. Aux autres réserves (+) D. Résultat à reporter Bénéfice à reporter Perte à reporter E. Intervention d associés dans la perte (+) F. Bénéfice à distribuer 1. Rémunération du capital 2. Administrateurs ou gérants (a) (annexe 19) 3. Autres allocataires (a) (+) (-) 23

26 d) Bilan de clôture Actif BILAN DE CLÔTURE Passif Terrains bâtis Mobilier Matériel roulant Marchandises Clients Emballages à rendre Compte courant A Compte courant B Caisse espèces Capital souscrit Réserves disponibles Bénéfice reporté Dettes à plus d un an Fournisseurs Précompte retenus ONSS Rémunérations dues Emballages consignés

27 COMPTABILITÉ GÉNÉRALE Série 20 Leçon 20 CORRECTION DU TRAVAIL SÉRIE 20 LIVRE JOURNAL N Date N PCMN D C INTITULÉS DES COMPTES MONTANTS Libellés Débit Crédit Terrains bâtis Mobilier Matériel roulant Marchandises Clients Compte courant A Caisse espèces Charges à reporter à Capital souscrit Dettes à plus d un an Fournisseur Ouverture des comptes Loyer à Charges à reporter Report des charges Créances douteuses à Clients Client Henri douteux Achats de marchandises TVA à récupérer Emballages à rendre à Fournisseurs Facture de Dupont Achats de marchandises TVA à récupérer à Fournisseurs Facture de Dansot Communauté française de Belgique ENSEIGNEMENT A DISTANCE

28 Clients à Vente de marchandises TVA à payer Emballages consignés Notre facture n 28 à Gilles Clients à Vente de marchandises TVA à payer Notre facture n 29 à Jonas Banque compte courant Charges d escompte à Clients Extrait compte n 8, paiement de Jonas Achats de marchandises TVA à récupérer à Fournisseurs Note de débit Rémunération et av. soc. divers Cot. patronales d ass. Sociales à Précomptes retenus ONSS Rémunérations Comptabilisation rémunérations Banque compte courant à Clients Paiement clients Virements internes à Caisse espèces Retrait caisse Banque compte courant à Virements internes Extrait compte n 10 - dépôt Fournisseurs à Chèques émis Remise chèque en paiement Chèques émis à Banque compte courant Extrait de compte n 11 chèque encaissé

29 TVA à payer à TVA à récupérer Banque compte courant Extrait de compte n 12 Paiement TVA Précomptes retenus ONSS Rémunérations à Banque compte courant Extrait de compte n 13 Paiement rémunération Variation de stocks à Marchandises Variation stocks marchandises Amortissements sur immobilisation corp. À Amortissement sur mobilier Amortissement sur matériel roulant Amortissement Loyer Charges à reporter à Banque Loyer et rattachement charge Bénéfice à reporter À Bénéfice reporté Affectation du bénéfice TOTAUX

30 D 220 Terrains C D 240 Mobilier C D 241 Mat. roulant C 1) ) ) D 340 Marchandises C D 400 Clients C D 550 Banque C 1) (18 1) 6) 7) (3 (8 (11 SD 1) 8) 11) 13) D 570 Caisse C D 490 Ch. à reporter C D 100 Capital C 1) (12 SD 1) 20) (2 SD (1 (15 (16 (17 (20 SD D 17 Dettes à + 1 an C D 407 Client douteux C D 610 Loyer C (1 3) ) 20) SD D 440 Fournisseurs. C D 604 Ach. march. C D 411 TVA à récup C 14) (1 (4 4) 5) ) 5) (16 SC (5 (9 9) SD 9) 42 D 416 Emb.à rendre C D 700 Vente march. C D 451 TVA à payer C 4) SC (6 (7 16) (6 (7 D 484 Emb. consignés C D 653 Ch. d escompte C D 620 rém et av soc C (6 8) ) D 621 Cot part. C D 453 Précompte ret. C D 454 ONSS C 10) ) (10 17) (10 D 455 Rémunération C D 58 Vir. internes C D 5591 Chèque émis C (10 12) (13 15) (14 D 6094 Var. stocks C D 6302 Amort. Imm. C D 2409 amort mob. C 18) ) (19 D 2419 Amort mat roul C D 693 Bénéf. à report. C D 14 Bénéf. reporté C (19 21) (21

31 BALANCE DES COMPTES N P.C. Libellé des comptes Balance de vérification Balance par soldes Débit Crédit Débit Crédit Capital souscrit Bénéfice reporté Dettes à plus d un an Terrains bâtis Mobilier Amortis. sur mobilier Matériel roulant Amortis.sur mat. roul Marchandises Clients Clients douteux TVA à récupérer Emballages à rendre Fournisseurs TVA à payer Précomptes retenus ONSS Rémunérations dues Embal. consignés Charges à reporter Compte courant Chèques émis Caisse espèces Virements internes Achats marchandises Variation des stocks Loyer Rémunérations Cotisations patr. Amort. Immob. Corp. Charges d escompte Bénéfice à reporter Ventes marchandises Totaux

32 Charges COMPTE DE RÉSULTATS Produits 604 Achat de marchandises 6094 Variation des stocks 610 Loyer 620 Rémunérations 621 Cotisations patronales 6302 Ammortis. imm. corp. 653 Charges d escompte 693 Bénéfice à reporter Ventes de marchandises Actif BILAN DE CLÔTURE Passif Terrains bâtis Mobilier Matériel roulant Marchandises Clients Clients douteux Emballages à rendre Charges à reporter Compte courant Caisse espèces Capital souscrit Bénéfice reporté Dettes à plus d un an Amortissement sur mobilier Amort. sur matériel roulant Fournisseurs Emballages consignés

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