Examen Matière d examen. Finances et comptabilité. Temps alloué: 120 minutes

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1 Berufsprüfung für Technische Kaufleute mit eidg. Fachausweis Examen professionnel pour les agents technico-commerciaux avec brevet fédéral Solution modèle Examen 2012 Matière d examen Finances et comptabilité Temps alloué: 120 minutes Cette matière d examen est basée sur l étude de cas générale (marge grise) et elle comprend les pages Veuillez contrôler si vous avez reçu la documentation complète.

2 Comptabilité et finances Examen 2012 Propositions de solution Les résultats en francs suisses sont à arrondir au centième le plus proche Les résultats en milliers de francs suisses sont à arrondir au dixième le plus proche. Les résultats en pour cent sont à arrondir au dixième le plus proche. Les arguments et les explications sont à formuler en se référant au cas traité. Le fait de recopier une définition du matériel de formation ne sera pas pris en compte. Les méthodes de résolution utilisées sont à exposer. La mention du chiffre correct ne sera pas prise en compte si la méthode de résolution n'est pas exposée en détail. Ne tenir compte de la TVA que si la chose est explicitement précisée. page 1 de 13

3 1. Texte de comptabilité financière à trous (7 points) Vous trouverez ci-dessous un texte à trous. Choisissez parmi les termes suivants celui qui correspond pour remplir l'espace libre. Les termes sont classés dans l'ordre alphabétique. Bénéfice, capitaux propres, clé de répartition, comptabilité d'exploitation, comptabilité financière, compte de stock, compte de flux, conseil d'administration - Le bilan est un c ompte de stock et le compte de résultat, un c ompte de flux. - Les comptes externes, ou comptabilité financière, peuvent comporter des réserves latentes, alors que les comptes internes, ou comptabilité d exploitation, présentent le résultat effectif. - Les frais généraux des centres de coûts auxiliaires sont attribués aux centres de coûts principaux à l'aide d'une clé de répartition. - Dans une société de capitaux, la responsabilité est limitée aux capitaux propres - Le c onseil d administration est responsable des comptes annuels. page 2 de 13

4 2. Chiffres-clés et ratios (10 points) Vrai ou faux? Présentez le calcul qui vous a permis de trouver la solution. Les données de l'étude de cas servent de base de calcul. Les croix ne seront pas prises en compte en l'absence du détail de la méthode de résolution utilisée. Affirmations Place pour vos explications Vrai Faux Le degré d endettement de la société Schneeweiss AG a diminué de 9,5% entre 2009 et : (11+10)/51 = 41,2% 2010: (8+12)/51 = 39,2% Abnahme um 2,0%-Punkte oder 4.9% Le degré de liquidité I («cash ratio») de Schneeweiss AG s'élevait à 25% au /9 = 22,2% Le degré de couverture des immobilisations II s'est amélioré en 2011 par rapport à : ( )/( ) = 116,2% 2011: ( )/( ) = 111,9% Aggravation Le bénéfice avant intérêts et impôts a atteint 1,34 million en EBIT étude de cas 3,5% de 38,2 Mio. CHF chiffre d affaires Le degré d immobilisation a augmenté entre 2009 et : ( )/51 = 66,7% 2010: ( )/51 = 72,6% Si le degré d'autofinancement était de 60,8% en 2010, alors le ratio d endettement s'élevait à 39,2%. 2010: (5+26)/51 = 60,8%, 100,0% - 60,8% = 39,2% page 3 de 13

5 3. Structure d'un bilan (12 points) Utilisez les comptes suivants pour établir un bilan courant sous forme de tableau en intégrant les totaux intermédiaires habituels. La répartition doit respecter les critères de l'article 663a1 du code des obligations. Voici les comptes à votre disposition (par ordre alphabétique) actions propres / bénéfice reporté / immeubles / capital-actions / compte bancaire (dette envers la banque) / compte de régularisation actif / compte de régularisation passif / correction de valeur machines / créances résultant de ventes et de prestations de services / débiteurs / ducroire / hypothèques / liquidités / machines / prêts passifs à long terme / provisions à long terme / réserves / stocks / valeurs mobilières (à court terme) Actifs Liquidités Valeurs mobilières Débiteurs./. Ducroire Stocks Compte de regularisation actif ACTIFS CIRCULANTS Machines./. Correction de valeur machines Immeubles ACTIFS IMMOBILISÉS Total de l actif page 4 de 13

6 Passifs Compte bancaire Créances résultant de ventes et de prestations de services Compte de regulations passif Hypothèques Provisions à long terme Prêts passifs à long terme FONDS ÉTRAGERS À LONG TERME Actions propres Réserves Bénéfice reporté FONDS PROPRES Total du passif page 5 de 13

7 4. Compte de résultat à 3 degrés (12 points) Le responsable de la division production et logistique est intéressé à la reprise d'un petit site de production. L'exploitation a été poursuivie avec l'ancienne structure et n'a pas été intégrée à la société Schneeweiss AG. Le compte de résultat du petit site de production est le suivant : En milliers de CHF Chiffre d affaires Charges de matériel Charges de personnel Charges d'infrastructure Autres charges administratives Charges financières Pertes exceptionnelles sur débiteurs - 45 Résultat de l'entreprise Déterminez, en vous fondant sur la situation décrite ci-dessus, la marge brute en 2010 et en Marge brute Place pour vos calculs détaillés ( )/ = 25.0 % ( )/ = 27.7 % 4.2. Le responsable de production est préoccupé par le déficit enregistré en Calculez le résultat d'exploitation des deux années. Résultat d'exploitation Place pour vos calculs détaillés = =60 page 6 de 13

8 4.3. A votre avis, ces craintes sont-elles fondées? Justifiez votre réponse. Le résultate d exploiration est positive dans les deux ans et s améliore de Façon marquante. La parte sur débiteurs devrait rester unique. Aussi, le compte d exploiration est en ordre. 5. Réserves latentes (9 points) A l'aide des données suivantes et du tableau, calculez a) l'évolution des réserves latentes en 2011 b) le bénéfice interne en 2011 Indications supplémentaires : - En 2010, 2,0 millions de CHF de réserves latentes ont été actés dans les stocks. En 2011, les réserves latentes ont été portées à 1/3 de la valeur externe. - Les immobilisations corporelles sont composées des deux sites de Willisau et Herrliberg. La valeur vénale (sur le marché) de ces deux sites a augmenté de 25% entre 2010 et Les valeurs vénales en 2011 sont : Willisau 15 Herrliberg 16 - Les immobilisations incorporelles englobent les brevets des divers groupes de produits. La valeur externe de ces brevets était inférieure de 30% à la valeur interne en 2010 et de 20% en Le ducroire n'est pas nécessaire en interne. - En 2010 comme en 2011, le capital étranger à long terme inclut des provisions à hauteur de 3 millions de CHF. La moitié de ces provisions ne sont pas nécessaires à l exploitation. - En 2011, le bénéfice externe s'élève à 2,8 millions de CHF. page 7 de 13

9 5.1. Calculez la variation des réserves latentes. Chiffres en millions de CHF arrondis à 1 chiffre après la virgule Comptes Valeur externe Valeur interne Réserves latentes Valeur externe Valeur interne Réserves latentes des réserves latentes Stocks Immobilisations corporelles Immobilisations incorporelles Ducroire Capital étranger à long terme Total Quel est le montant du bénéfice ou de la perte interne en 2011? Calcul détaillé : Bénéfice externe formation de réserves latentes = bénéfice interne 2.8 Bénéfice interne / perte interne (Biffer la mention incorrecte) page 8 de 13

10 6. Comptabilité d'exploitation (18 points) 6.1. Calculez les délimitations et les coûts des différents centres de coûts à la lumière des chiffres clés de l'étude de cas du et des données suivantes. a) Les charges pour le reste du personnel sont imputées aux centres de coûts en fonction du nombre des collaborateurs (voir le tableau suivant). b) Le loyer imputé aux centres de coûts s'élève à 70 CHF / m². Il est réparti en fonction de la surface utile (voir tableau ci-dessous). c) Les amortissements sont à affecter aux capitaux investis (voir tableau cidessous) de chaque centre de coûts. d) Les intérêts de la comptabilité financière s'élèvent à 8% (commission de crédit incluse) du prêt bancaire à long terme de 9 millions de CHF. Les intérêts calculés (5%) sont à affecter à chaque centre de coût en proportion des capitaux investis en moyenne. Coûts Production et logistique Marketing et distribution Recherche et développement Finances, RH, immeubles Collaborateurs Surface utile m m m m 2 Capitaux investis en moyenne (en milliers de CHF) Amortissements des capitaux investis % 33% 40% 10% 6.2. Calculez le résultat de chaque unité d imputation sur la base des données suivantes. a) Le centre de coûts «production et logistique» est à affecter aux unités d'imputation en proportion des coûts directs de la main-d'œuvre. b) Les centres de coûts «marketing et distribution» et «recherche et développement» sont à affecter aux unités d'imputation en proportion du résultat net. c) Le centre de coûts «finances, RH, immeubles» est ventilé à parts égales entre toutes les unités d'imputation. page 9 de 13

11 Reste du personnel 2' ' ' Loyer Charges d'exploitation g 1' ' Amortissements ' Intérêts Impôts Total 14' ' ' ' ' ' '236.0 Ventilation des coûts de Production et logistique Ventilation des coûts de Marketing et distribution Ventilation des coûts de Recherche et développement -3' ' ' Ventilation des coûts de Finances, RH, immeubles Champ 1 14' ' ' ' ' ' ' '917.3 Résultat net -18' ' ' ' ' ' '500.0 Champ 2-3' ' ' ' ' ' Trouvez le nom des deux champs à remplir (1 et 2), écrits et encadrés en caractères gras en bas à gauche du tableau. Champ 1 prix de revient Champ 2 bénéfice (résultat d exploiration ou résultat d entreprise) page 10 de 13

12 7. Seuil de rentabilité (16 points) 7.1. Calculez le seuil de rentabilité (break-even point) des produits suivants : Produits Coûts variables Coûts fixes Prix de vente net Marges sur coûts variables Seuils de rentabilité en volume, arrondis vers le haut Seuils de rentabilité en valeur Protection solaire Solare ' ' ' Soin solaire Sun ' ' ' Produit capillaire Fantene ' '546 39' Lotion pour le corps Elle ' '879 39' Déodorant Man ' '000 67' Quel produit faudrait-il promouvoir et pourquoi? Produit capillaire Fantene, car la marge sur couverture par pièce est plus élevée 7.3. Quel est le produit qui, à votre avis, devrait être supprimé de l'assortiment et pourquoi? Déodorant Man, car la marge sur couverture par pièce est plus mauvaise page 11 de 13

13 7.4. Vous trouverez ci-dessous un texte à trous. Choisissez parmi les termes suivants celui qui correspond pour remplir l'espace libre. Les termes sont classés par ordre alphabétique. Break-even / coûts fixes / coûts marginaux / coûts variables / marge sur coûts variables / seuil de rentabilité Les coûts variables sont la somme des coûts marginaux. Ils sont nécessaires pour pouvoir calculer la marge sur coûts variables. Il faut soustraire les coûts fixes pour déterminer le bénéfice ou la perte. Seuil de rentabilité est un autre mot pour Break-even. 8. Financement (16 points) 8.1. La direction examine diverses possibilités de financement. Cochez dans le tableau s'il s'agit d'un financement à court ou à long terme et énoncez un désavantage important. Alternative à court à long Désavantage important terme terme Leasing Durée fixe, coûts fixes, sortie de liquidité, cher Crédit en compte courant de la banque Annulable à court terme, dépendance de la banque Prêts des actionnaires Dépendance avec l actionnaire Amortissements Financement interne, pas de désavantages Vente des installations Les installations ne peuvent être utilisées page 12 de 13

14 8.2. Le responsable de la division recherche et développement explique que pour des raisons d'assurance qualité, il est préférable de ne pas acheter une nouvelle installation mais de la prendre en leasing. Il fournit à ce sujet les chiffres suivants : Investissement CHF Durée d'utilisation 5 ans Taux d'intérêt interne 5% Montant annuel du leasing CHF Calculez le coût total annuel des amortissements et des intérêts. Amortissement = 75'000 CHF / 5 ans = 15'000 CHF p.a. Calculation des intérêts = 75'000 CHF / 2 * 5% = 1'875 CHF p.a. Total des coûts 16'875 CHF (égal Leasing) 8.3. En vous fondant sur le point 8.2, faites une proposition à la direction sur la manière dont vous financeriez l'installation. Justifiez votre proposition. Acheter, installations pourraient être vendus de nouveau, plus grande flexibilité Valeur résiduelle après 5 ans nous appartient, éventuellement durée d utilisation plus longue Aussi la possibilité: Leasing, pas sortie de moyen immédiate page 13 de 13

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