LES OPERATIONS COURANTES

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1 LES OPERATIONS COURANTES

2 La plupart des opérations courantes effectuées par une entreprise concernent des achats et des ventes. Dans ces transactions commerciales on distingue généralement 4 phases : - Commande - Livraison - Facturation - Paiement

3 Les factures émises par le fournisseur à la suite de livraison sont appelés factures «de doit». Mais le fournisseur peut être amené à restituer à son client une fraction ou même la totalité du montant facturé : retour de marchandises, réductions diverses accordées. Il émet alors des factures «d avoir»

4 I La comptabilisation des factures de «doit» MEME DEMARCHE Factures d achats Factures de frais Factures de ventes

5 1) Les documents commerciaux liés aux achats et aux ventes Les documents : Bon de commande Bon de livraison Facture

6 La circulation des documents : BON DE COMMANDE CLIENT BON DE LIVRAISON FOURNISSEUR FACTURE

7 L enregistrement dans la comptabilité LE JOURNAL DATE N COMPTE INTITULE DES COMPTES DEBIT CREDIT EMPLOI RESSOURCE

8 ENREGISTREMENT D UN ACHAT AU COMPTANT COMPTABILISATION D UNE FACTURE D ACHAT Etape 1 : On paie comment?

9 ENREGISTREMENT D UN ACHAT AU COMPTANT A) Par chèque = BANQUE B) Par virement = BANQUE C) Par prélèvement = BANQUE D) Par Carte bleue = BANQUE E) Par chèque postal = BANQUE POSTALE F) Par espèces = CAISSE

10 ENREGISTREMENT D UN ACHAT AU COMPTANT Etape 2 : Trouver l emploi Trouver la ressource Emploi : Pour faire quoi? Ressource : D où vient l enrichissement? l appauvrissement?

11 ENREGISTREMENT D UN ACHAT AU COMPTANT Emploi : Achat de marchandises Achat de matières premières Ressource : Chèque = BANQUE

12 ENREGISTREMENT D UN ACHAT ECRITURE : AU COMPTANT OU 607 Achats de marchandises Achats de matières pr. 512 BANQUE 1000

13 ENREGISTREMENT D UNE VENTE AU COMPTANT COMPTABILISATION D UNE FACTURE DE VENTE Etape 1 : On reçoit quoi?

14 ENREGISTREMENT D UN ACHAT AU COMPTANT A) Un chèque = BANQUE B) Un virement = BANQUE C) Un prélèvement = BANQUE D) Un paiement par carte bleue = BANQUE E) Un chèque postal = BANQUE POSTALE F) De l espèces = CAISSE

15 ENREGISTREMENT D UNE VENTE AU COMPTANT Etape 2 : Trouver l emploi Trouver la ressource Emploi : Pour faire quoi? Ressource : D où vient l enrichissement l appauvrissement

16 ENREGISTREMENT D UNE VENTE AU COMPTANT Emploi : Chèque = BANQUE Ressource : Vente de marchandises Vente de produits finis

17 ENREGISTREMENT D UNE VENTE ECRITURE : AU COMPTANT 512 BANQUE 1000 OU 707 Vente de m/dises Vente de pdts finis

18 ENREGISTREMENT D UN ACHAT A CREDIT COMPTABILISATION D UNE FACTURE D ACHAT Etape 1 : On achète à qui?

19 ENREGISTREMENT D UN ACHAT A CREDIT A un FOURNISSEUR Il s agit d un tiers qui agit avec «nous»

20 ENREGISTREMENT D UN ACHAT A CREDIT Etape 2 : Trouver l emploi Trouver la ressource Emploi : Pour faire quoi? Ressource : D où vient l enrichissement? l appauvrissement?

21 ENREGISTREMENT D UN ACHAT A CREDIT Emploi : Achat de marchandises Ressource : DETTES FOURNISSEURS

22 ENREGISTREMENT D UN ACHAT ECRITURE : A CREDIT 607 Achats de marchandises Achats de matières pr. 401 Fournisseur A 1000

23 ENREGISTREMENT D UNE VENTE A CREDIT COMPTABILISATION D UNE FACTURE DE VENTE Etape 1 : On vend à qui?

24 ENREGISTREMENT D UNE VENTE A CREDIT A un CLIENT Il s agit d un tiers qui agit avec «nous»

25 ENREGISTREMENT D UNE VENTE A CREDIT Etape 2 : Trouver l emploi Trouver la ressource Emploi : Pour faire quoi? Ressource : D où vient l enrichissement? l appauvrissement?

26 ENREGISTREMENT D UNE VENTE A CREDIT Emploi : CREANCES CLIENTS Ressource : Vente de marchandises Vente de produits finis

27 ENREGISTREMENT D UNE VENTE ECRITURE : A CREDIT 411 Clients Vente de m/dises Vente de pdts finis

28 ENREGISTREMENT D UN REGLEMENT D UNE FACTURE D ACHAT COMPTABILISATION D UN REGLEMENT D ACHAT Etape 1 : On paie comment?

29 ENREGISTREMENT D UN REGLEMENT D UNE FACTURE D ACHAT A) Par chèque = BANQUE B) Par virement = BANQUE C) Par prélèvement = BANQUE D) Par Carte bleue = BANQUE E) Par chèque postal = BANQUE POSTALE F) Par espèces = CAISSE

30 ENREGISTREMENT D UN REGLEMENT D UNE FACTURE D ACHAT COMPTABILISATION D UN REGLEMENT D ACHAT Etape 2 : On paie à qui?

31 ENREGISTREMENT D UN REGLEMENT D UNE FACTURE D ACHAT COMPTABILISATION D UN REGLEMENT D ACHAT A UN FOURNISSEUR

32 ENREGISTREMENT D UN REGLEMENT D UNE FACTURE D ACHAT Etape 3 : Trouver l emploi Trouver la ressource Emploi : Pour faire quoi? Ressource : D où vient l enrichissement? l appauvrissement?

33 ENREGISTREMENT D UN REGLEMENT D UNE FACTURE D ACHAT Emploi : Payer mon fournisseur Ressource : Chèque = BANQUE

34 ENREGISTREMENT D UN REGLEMENT D UNE FACTURE D ACHAT ECRITURE : 401 Fournisseur BANQUE 1000

35 ENREGISTREMENT D UN ENCAISSEMENT D UNE FACTURE DE VENTE COMPTABILISATION D UN ENCAISSEMENT Etape 1 : On est payé comment?

36 ENREGISTREMENT D UN ENCAISSEMENT D UNE FACTURE DE VENTE A) Par chèque = BANQUE B) Par virement = BANQUE C) Par prélèvement = BANQUE D) Par Carte bleue = BANQUE E) Par chèque postal = BANQUE POSTALE F) Par espèces = CAISSE

37 ENREGISTREMENT D UN ENCAISSEMENT D UNE FACTURE DE VENTE COMPTABILISATION D UN ENCAISSEMENT Etape 2 : On est payé par qui?

38 ENREGISTREMENT D UN ENCAISSEMENT D UNE FACTURE DE VENTE COMPTABILISATION D UN ENCAISSEMENT PAR UN CLIENT

39 ENREGISTREMENT D UN ENCAISSEMENT D UNE FACTURE DE VENTE Etape 3 : Trouver l emploi Trouver la ressource Emploi : Pour faire quoi? Ressource : D où vient l enrichissement? l appauvrissement?

40 ENREGISTREMENT D UN ENCAISSEMENT D UNE FACTURE DE VENTE Emploi : Mettre l argent à la banque Ressource : Ma créance client

41 ENREGISTREMENT D UN ENCAISSEMENT D UNE FACTURE DE VENTE ECRITURE : 512 BANQUE Clients 1000

42 II LA TVA La TVA est un impôt qui frappe la consommation des biens et des services. La CHARGE de cet impôt incombe au consommateur mais la COLLECTE repose sur les entreprises. En effet, la TVA est collectée par l entreprise qui la «facture» à ses clients en sus du prix de vente des marchandises. Mais son montant doit être reversé à l Etat sous déduction de la taxe déductible.

43 II LA TVA L entreprise supporte elle-même à travers les factures reçues de ses propres fournisseurs. TVA COLLECTEE sur ventes - TVA DEDUCTIBLE sur achats = TVA à PAYER à L ETAT

44 II LA TVA La TVA n est donc pas un impôt à la charge des entreprises. Elle n occasionne pour elles que de simples mouvements de trésorerie : - La TVA collectée sur les ventes est encaissée auprès des clients pour être reversée à l Etat - La TVA déductible sur les achats est payée aux fournisseurs mais est restituée par l Etat.

45 II LA TVA En conséquence : - La TVA collectée sur les ventes ne constitue pas un produit pour l entreprise mais une dette envers l Etat : compte créditeur - La TVA déductible sur les achats ne constitue pas une charge pour l entreprise mais une créance vis-à-vis de l Etat : compte pour l achat d une immobilisation (classe 2) et compte pour l achat de biens et services débiteur

46 II LA TVA Exemple : TVA Une entreprise vend HT une marchandise achetée HT à son fournisseur. Taux de TVA 20 %. TVA collectée =? TVA déductible =? TVA à payer =? Passer l écriture d achat et l écriture de vente.

47 II LA TVA Solution : TVA collectée = 400 TVA déductible = 300 TVA à payer = 100

48 II LA TVA Ecriture «de doit» : Vente de marchandises 411 Clients TTC 707 Vente de m/dises HT TVA collectée TVA

49 II LA TVA Ecriture «de doit» : Vente de marchandises 411 Clients Vente de m/dises TVA collectée 400

50 II LA TVA Ecriture «de doit» : Achat de marchandises 607 Achat de marchandises HT TVA déductible TVA 401 Fournisseurs TTC

51 II LA TVA Ecriture «de doit» : Achat de marchandises 607 Achat de marchandises TVA déductible Fournisseurs 1800

52 III Les réductions de prix Les factures comportent parfois des réductions de prix accordées par le fournisseur. Deux catégories de réductions sont à distinguer : - les réductions commerciales - les réductions financières

53 1) Les réductions commerciales Rabais, remises, ristournes - Rabais : Réductions pratiquées exceptionnellement sur le prix de vente préalablement convenu pour tenir compte, d un défaut de qualité ou de conformité des objets vendus

54 Les réductions commerciales Rabais, remises, ristournes - Remises : Réductions pratiquées habituellement sur le prix courant de vente, en considération de l importance de la vente ou de la profession du client et généralement calculées par application d un pourcentage au prix courant de vente

55 Les réductions commerciales Rabais, remises, ristournes - Ristournes : Réductions de prix calculées sur l ensemble des opérations faites avec le même tiers pour une période déterminée

56 Les réductions commerciales Les réductions de caractère commercial consenties sur la facture initiale n apparaissent pas en comptabilité. Les comptes «Achats» et «Ventes» sont mouvementés pour le montant net de réduction

57 Les réductions commerciales Les réductions de caractère commercial consenties sur la facture initiale n apparaissent pas en comptabilité. Les comptes «Achats» et «Ventes» sont mouvementés pour le montant net de réduction

58 Les réductions commerciales Exemple 1 : la société PARVEX

59 2) Les réductions financières Escomptes : Il s agit d une réduction de prix consentie à un client qui règle sa facture avant l échéance normale. Le plus souvent, l escompte est accordé pour paiement comptant.

60 Les réductions financières Règles de comptabilisation : Contrairement aux déductions de caractère commercial, l escompte doit TOUJOURS être enregistré de manière distincte : - Chez le fournisseur : Comme une charge financière, au compte 665 «Escomptes accordés - Chez le client : Comme un produit financier, au crédit du compte 765 «escomptes obtenus»

61 Les réductions financières Exemple 2 : la société PARVEX

62 IV LES FACTURES «D AVOIR» Postérieurement à la livraison et à la facturation plusieurs événements peuvent motiver l octroi d un avoir par le fournisseur à son client : - Le retour de marchandises non-conforme à la commande : Il convient alors, chez le fournisseur, d annuler la vente (débit du compte 70), chez le client, d annuler l achat (crédit du compte 60)

63 IV LES FACTURES «D AVOIR» - Les réductions commerciales accordées après la facturation initiale : Chez le fournisseur : Le montant de la réduction est enregistré au débit du compte 709 «R,R,R, accordés par l entreprise Chez le client : Le montant de la réduction est enregistré au crédit du compte 609 «R,R,R, obtenus sur achats»

64 IV LES FACTURES «D AVOIR» - Les réductions financières accordées après la facturation initiale : Chez le fournisseur : Le montant de l escompte est enregistré au débit du compte 665 «escomptes accordés» Chez le client : Le montant de l escompte est enregistré au crédit du compte 765 «escomptes obtenus»

65 IV LES FACTURES «D AVOIR» Exemple complet Achat/Vente/Avoir/Réduction commerciale/réduction financière

66 IV LES FACTURES «D AVOIR» Société MARTIN Facture n appareils à Remise 5 % = Net commercial TVA 20 % Doit : Entreprise MEYER Le 01/06/N Net à payer

67 IV LES FACTURES «D AVOIR» Ecriture «de doit» : Vente de marchandises 411 Clients Vente de m/dises TVA collectée 3800

68 IV LES FACTURES «D AVOIR» Ecriture «de doit» : Achat de marchandises 607 Achat de marchandises TVA déductible Fournisseurs 22800

69 IV LES FACTURES «D AVOIR» On considère que l entreprise Martin adresse le 15/06/N une facture d avoir n 580 à son client MEYER, dans chacune des hypothèses suivantes - MEYER a retourné à son fournisseur 5 appareils présentant des défauts de fabrication - MEYER a réclamé un rabais de 10 % sur la valeur de 5 appareils présentant des défauts de fabrication - MEYER a réclamé un escompte de 2 % pour règlement comptant

70 IV LES FACTURES «D AVOIR» Société MARTIN Avoir n appareils à Remise 5 % = Net commercial TVA % Doit : Entreprise MEYER Le 15/06/N Net à payer

71 IV LES FACTURES «D AVOIR» Ecriture «d avoir» : Vente de marchandises 707 Vente de marchandises TVA Collectée Clients 5 700

72 IV LES FACTURES «D AVOIR» Ecriture «d avoir» : Achat de marchandises 401 Fournisseurs Achat de m/dises TVA déductible 950

73 IV LES FACTURES «D AVOIR» Société MARTIN Avoir n 580 Rabais sur le montant net commercial de 5 appareils 1000*0.95*5*10% = Net commercial TVA 20 % Doit : Entreprise MEYER Le 15/06/N Net à payer

74 IV LES FACTURES «D AVOIR» Ecriture «d avoir» : Vente de marchandises 7097 RRR marchandises TVA Collectée Clients 570

75 IV LES FACTURES «D AVOIR» Ecriture «d avoir» : Achat de marchandises 401 Fournisseurs R,R,R /m/dises TVA déductible 95

76 IV LES FACTURES «D AVOIR» Société MARTIN Avoir n 580 Escompte de règlement sur facture n % * = Net financier TVA 20% Doit : Entreprise MEYER Le 15/06/N Net à payer

77 IV LES FACTURES «D AVOIR» Ecriture «d avoir» : Vente de marchandises 665 Escomptes accordés TVA Collectée Clients 456

78 IV LES FACTURES «D AVOIR» Ecriture «d avoir» : Achat de marchandises 401 Fournisseurs Escomptes obtenus TVA déductible 76