Les différentes structures de coûts

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1 1 I LES DIFFÉRENTS TYPES DE COÛTS :...3 En fonction du champ d'application :...3 En fonction du contenu :...3 En fonction du moment des calculs :...3 II LES ÉLÉMENTS CONS TITUTIFS DES COÛTS :...3 A) LES ÉLÉMENTS CONSTITUTIFS DES COÛTS :... 3 B) LA CLASSIFICATION DES CHARGES INCORPORÉES :... 4 Les charges directes :...4 Les charges indirectes...4 Les charges fixes :...4 Les charges variables :...4 III LES DIFFÉRENTES MÉTHODES DE CALCULS DES COÛTS :...5 A) LA MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS :... 5 La hiérarchie des coûts :...5 Répartition des charges indirectes :...5 B) LES MÉTHODES DE COÛT PARTIEL Le coût variable Le coût direct : Le coût marginal...6 JL Michel - Chap 1.doc - mars-04

2 2 Un coût est un ensemble de charges relatives à un même élément. Le coût de revient d'un produit est le coût qui intègre toutes les charges consommées jusqu'au stade final de l'élaboration du produit. On peut déterminer chaque étape de l'élaboration du produit et calculer le coût correspondant. On parle alors de coût d'achat, coût de production, coût de distribution. La comptabilité de gestion -ou comptabilité analytique- fait partie du système de pilotage de l'entreprise. Elle a pour rôle de : Connaître les coûts des différentes fonctions assumées par l'entreprise, Déterminer les bases d'évaluation de certains éléments du bilan : stocks, immobilisations produites par l'entreprise, Expliquez et analyser les résultats en calculant les coûts des produits finis pour les comparer au prix de vente, Établir des prévisions de charges et de produits courants (coûts préétablis et budgets d'exploitation) Participer à la construction du tableau de bord général destinés à la direction de l'entreprise. Elle utilise les données issues de la comptabilité générale ainsi que celles des services commerciaux et de production. JL Michel - Chap 1.doc - mars-04

3 3 I LES DIFFÉRENTS TYPES DE COÛTS : On peut classer les coûts : En fonction du champ d'application : Coût par fonction (production, distribution, administration ) Coûts par moyen d'exploitation (service, atelier, unité de fabrication ) Coûts par activité d'exploitation (produit ) Coûts par responsabilité (directeur technique, commercial ) En fonction du contenu : Coûts complet, Coût partiel En fonction du moment des calculs : Coûts constaté, Coût préétabli. II LES ÉLÉMENTS CONSTITUTIFS DES COÛTS : A) LES ÉLÉMENTS CONSTITUTIFS DES COÛTS : Les charges qui constituent les coûts sont issues de la comptabilité générale (classe 6) en tenant compte des différences d'incorporation sur charge : charges non incorporables et charges supplétives. On relève trois catégories de charges : Les Mat. 1 ère, approvisionnements, marchandises, Les charges de personnels, Les autres charges (parmi lesquelles les amortissements) Les charges non incorporables sont les charges qui ne sont pas pris en compte par la comptabilité de gestion en raison de leur caractère "anormal", c-à-d exceptionnel et non révélateur d'une activité courante (ex. La location en urgence d'un camion pour remplacer celui qui vient de tomber en panne alors que l'on a une livraison très urgente à faire). Les charges supplétives sont des charges qui sont absentes de la comptabilité générale mais prises en compte en comptabilité de gestion afin de permettre des comparaisons entre entreprises sur des bases identiques. (ex. Charges de la comptabilité générale Charges non incorporables Charges incorporables Charges incorporées aux coûts Charges supplétives JL Michel - Chap 1.doc - mars-04

4 4 B) LA CLASSIFICATION DES CHARGES INCORPORÉES : Selon la méthode de calcul retenue, ces charges sont ventilées en charges directes et charges indirectes, ou bien en charge variables et charges fixes. Les charges directes : Les charges directes sont affectées directement au coût calculé. Ce sont essentiellement : Les Mat. 1 ère, approvisionnements, marchandises qui entrent dans la composition du produit fini, Les charges de personnel concernant les travaux effectués sur un produit précis (main d'œuvre directe), Les dotations aux amortissement des biens qui contribuent à la fabrication d'un produit précis. Les charges indirectes Les charges indirectes concernent plusieurs coûts. Comme il n'est pas possible de les affecter à un coût particulier; elles doivent d'abord être analysées pour pouvoir être ensuite réparties. La répartition se base sur des centres d'analyse, divisions fictives de l'entreprise, qui interviennent dans le cycle de production du ou des produits fabriqués. Les charges fixes : Les charges fixes sont des charges indépendante de l'activité, qui existent même en cas d'absence de production (assurance, loyer ). Les charges variables : Les charges variables varient en fonction de l'activité, souvent d'une manière proportionnelle. JL Michel - Chap 1.doc - mars-04

5 5 III LES DIFFÉRENTES MÉTHODES DE CALCULS DES COÛTS : A) LA MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS : Cette méthode prend en compte toutes les charges, depuis l'achat de la matière 1 ère jusqu'à la vente du produit fini. Il suit le cycle de fabrication du produit et à chaque étape de ce cycle est calculé un coût partiel qui, cumulé, donnera le coût de revient. La démarche se fait en 2 étapes : Déterminer les coûts selon une hiérarchie, Répartir les charges indirectes. La hiérarchie des coûts : 1. Calcul du coût d'achat des Mat. 1 ère et des fournitures: Coûts d'achat = Prix d'achat + frais d'approvisionnement 2. Inventaire permanent des Mat. 1 ère et des fournitures : Tenue des comptes de stocks de Mat. 1 ère et de fourniture. Détermination de la valorisation des stocks. 3. Calcul du coût de production des produits fabriqués Inventaire permanent des produits fabriqués 4. Calcul du coût hors production Coût de distribution + Coûts du centre administratif 5. Calcul du coût de revient : Coût de production des produits vendus + coûts hors production. Répartition des charges indirectes : Les charges indirectes doivent être réparties entre tous les centre d'analyse. C'est la répartition primaire. Les centres auxiliaires sont ensuite répartis entre les centres principaux, c'est la répartition secondaire. Toutefois, les centres auxiliaires peuvent se fournir des prestations réciproques : il y a ainsi un transfert croisé qui se traduit par un système d'équation à deux inconnues. Inconvénients du coût complet : JL Michel - Chap 1.doc - mars-04

6 6 Le coût complet est la méthode qui semble le mieux convenir pour calculer le coût d'un produit ou d'une activité. Toutefois, il a perdu de sa pertinence pour plusieurs raisons : 1. Le choix des critères de répartition des charges indirectes est arbitraire. 2. Le coût complet ne tient pas compte de la distinction charges fixes / charges variables. ce qui peut amener le gestionnaire à prendre de mauvaises décisions. 3. Le prix de vente est de moins en moins lié au coût de revient. II reste néanmoins une méthode qui peut être utilisée dans la PME ou pour des ponctuels de coûts (de commandes par exemple). B) LES MÉTHODES DE COÛT PARTIEL Les méthodes de coût partiel ne prennent en compte qu'une partir, des coûts : elles résultent de la combinaison de deux catégories de charges : les charges directes et indirectes et les charges variables et fixes. 1. Le coût variable Le calcul du coût variable s'appuie sur la distinction entre charges fixes et charges variables. Les charges variables varient en fonction de l'activité de l'entreprise : volume de production chiffre d'affaires ; les charges fixes ou de structure sont constantes pour une structure donnée. Le coût variable intègre toutes les charges variables (directes et indirectes). A partir de cette analyse est construit un tableau mettant en évidence la marge sur coût variable qui mesure la contribution de chaque activité à la couverture des charges fixes. 2. Le coût direct : La méthode des coûts directs intègre dans les coûts les charges qui peuvent être affectées directement aux produits (charges variables ou charges fixes). Cette méthode est toutefois peu utilisées par les entreprises qui lui préférant la méthodes des coûts spécifiques. Celle-ci, prolongement du coût variable, tient compte des charges directes (variables et fixes) et des charges variables indirectes, donc de toutes les charges spécifiques aux produits ou à l'activité. La marge sur coût spécifique mesure la contribution de chaque produit ou activité à la couverture des charges fixes communes. Si, après déduction des charges fixes directes, l'activité continue à générer une marge positive, cela signifie qu'elle participe à la rentabilité finale de l'entreprise et que l'arrêt de l'activité engendrerait une diminution de cette rentabilité. On constate une évolution de la structure des coûts dans certains secteurs industriels où les processus de production ont été largement automatisés. Les charges directes se limitent alors au coût des matières premières, le travail direct ayant presque disparu. Par contre, on assiste à un gonflement des frais généraux dû à la croissance (les activités hors production. On peut alors s'interroger sur la pertinence de ce coût. 3. Le coût marginal Le coût marginal est utilisé pour calculer le coût d'une unité, commande, série supplémentaire. II se compose de charges variables et lorsque la structure de l'entreprise doit être modifiée pour produire plus, il comprend également des charges fixes. JL Michel - Chap 1.doc - mars-04

7 7 II diffère du coût moyen qui est le coût total réparti sur l'ensemble des produits. II est toutefois égal à ce coût lorsque le résultat unitaire est maximum ; c'est l'optimum de productivité. Toutefois, l'entreprise continue de faire du profit tant que le prix de vente d'une unité supplémentaire est supérieur à son coût ; le résultat global est alors maximum quand le coût marginal est égal au prix de vente (optimum du rentabilité). JL Michel - Chap 1.doc - mars-04