Les notions de comptabilité en entreprise
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- Dominique Lépine
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1 Gestion Arthur Van de Wiele Département de Microélectronique ESCPE, Lyon, France 4 novembre 2012 Résumé Ce document présente un résumé du cours animé par Mr Franck D'Asgnanno, donné en Septembre et Octobre 2012 à CPE Lyon. Première partie Les notions de comptabilité en entreprise 1 Les principes de base 1.1 La partie double On parle de partie double car toute opération est enregistrée au moins dans deux comptes. La partie double distingue les comptes "tiers" et les comptes de "trésorerie". Cela permet d'enregistrer les opérations immédiates mais également les opérations diérées dans le temps. 1.2 Emplois / Ressources On prend l'exemple d'une société nouvellement crée au capital de Euros dont sont issus d'un emprunt. Elle achète avec une partie de ces fonds un local pour une valeur de Euros. On peut alors distinguer les emplois des ressources : Emplois Ressources Banque Capital Construction Emprunt Table 1 Illustration de la diérence entre Emplois et Ressources On peut noter que : En toutes circonstances : T Ressources = T Emplois. Un nouvel emplois correspond soit à une nouvelle ressource, soit à une diminution d'un emploi précédent. 1.3 Notion de Crédit Crédit Fournisseur Dans certains cas, le fournisseur accorde des délais de paiement. Cela correspond alors à une somme d'argent que l'entreprise ne va pas débourser immédiatement. Elle peut être perçue comme un crédit accordé par le fournisseur. C'est une ressource Crédit Client A l'inverse, l'entreprise peut faire crédit à ses clients. C'est alors un emploi. Les fonds sont immobilisés durant la durée du crédit. 1
2 2 Le Bilan Le bilan est l'état à un moment donné de la situation de l'entreprise. Il présente, d'un point de vue nancier, le bilan de l'entreprise : La liste des ressources à droite. Le passif. La liste des emplois à gauche. L'actif. Au niveau juridique, ce bilan représente le patrimoine de l'entreprise. 2.1 Structure de base du bilan Actif Actif Immobilisés Immobilisations incorporelles : Frais d'établissement, concessions, brevets, licenses, fonds de commerce Immobilisation corporelles : Terrains, constructions, matériels Immobilisations nancières : Participations, prêts, dépôts et cautions Actif Circulant Stock et en-cours : Matière première, En-cours de production, Stock Avances et acomptes versés Créances : Clients, Autres Valeur mobilière de placement Disponibilités : Banque, caisse Passif Capitaux Propres Capital Réserve Report à nouveau Résultat de l'exercice Emprunts obligatoires Emprunts auprès des établissements de Crédit Dettes Avances et Acomptes reçus Dettes fournisseurs Dettes scales et sociales Dettes sur immobilisation Autres Dettes 2.2 L'Actif Les Actifs Immobilisés Table 2 Structure typique du Bilan Ils correspondent aux actifs destinés à servir durablement l'entreprise sur une durée au moins supérieure à celle de l'exercice comptable (généralement 12 mois) et ne sont pas liés au cycle d'exploitation de l'entreprise Les Actifs Circulants Ils comprennent toutes les disponibilités, tous les biens et les créances directement liés au cycle d'exploitation de l'entreprise. 2.3 Le Passif Les Capitaux Propres Ils représentent les ressources propres à l'entreprise par opposition aux dettes Les Actifs Circulants Elles correspondent aux ressources appartenant à des tiers. 2
3 3 Le compte de résultat Il représente l'état de l'activité et de l'exploitation de l'entreprise et fait le bilan des charges et des produits. On dénote trois classes de produits/charges : Les charges et produits d'exploitation Les charges et produits nanciers Les charges et produits exceptionnels 3.1 Les produits Ils constituent la source d'enrichissement d'une entreprise. 3.2 Les Charges Ensemble des achats et des frais engagés par l'entreprise pour produire des biens ou des services. 3.3 Structure de base du compte de résultat Charges Chagres d'exploitation Achat de marchandises, Achat de matière première, Autres Achats et charges externes, Impôts et Taxes, Salaires et Traitements, Charges Sociales, Dotation aux amortissements, depréciations et provisions, Autres Charges Charges Financières Intérêt d'emprunt Charges Exceptionnelles Produits Produits d'exploitation Production immobilisée, Subventions d'exploitation, Autres Produits, Vente de Marchandise + Production vendue = Chire d'aaire Produits Financiers Dividendes et intérêts perçus Produits Exceptionnels Participation des Salaires Impôts sur les bénéces Benece 3.4 Le Résultat : Bénéce ou Perte Table 3 Structure de base du compte de résultat Le résultat est la diérence entre l'ensemble des produits et l'ensemble des charges. Il peut traduire un enrichissement (bénéce) ou un appauvrissement (perte) de l'entreprise. 3
4 4 Les Opérations Comptables 4.1 La notion de compte en T Pour chaque compte, il y un partie Débit et une partie Crédit. Par convention on les représente comme suit : Débit (D) Crédit (C) Table 4 Notion de compte en T Débit / Crédit Un débit est soit l'augmentation d'un emploi, soit la diminution d'une ressource. A l'inverse, un crédit est soit la diminution d'un emploi, soit l'augmentation d'une ressource. 4.2 Les classes de comptes Le Plan Comptable Général (P.C.G) dénit la hiérarchisation des comptes au sein de classes. Classe 1 Comptes de capitaux Classe 2 Comptes d'immobilisations Classe 3 Comptes de stocks et en-cours Classe 4 Comptes de tiers Classe 5 Comptes nanciers Classe 6 Comptes de charges Classe 7 Comptes de produits Classe 8 Comptes spéciaux Les comptes de 1 à 5 (inclus) forment le bilan. Les comptes 7 et 8 forment le compte de résultat. 4
5 5 L'amortissement d'immobilisation L'amortissement est considéré comme une constatation comptable de l'amoindrissement de la valeur d'un élément d'actif. Cette perte de valeur peut être due à l'usage, le temps, le changement de techniques ou toutes autres causes dont les eets sont irréversibles. 5.1 Amortissabilité Un actif est amortissable quand son utilisation est limitée dans le temps pour des raisons physiques ou techniques. Les principales immobilisations sont : Les constructions Les installations techniques, le matériel et l'outillage industriel Les autres immobilisations corporelles : mobiliers, matériel de bureau, informatique, aménagements Les brevets Dans le cas d'immobilisations dont la durée d'utilisation n'est pas déterminable (terrains, droit au bail, immobilisation nancières, fonds de commerce), elle ne peuvent pas être amorties. 5.2 Mode d'amortissement Plusieurs modes d'amortissement peuvent être retenus. Le mode choisi doit donner une estimation satisfaisante du rythme de consommation de l'actif et être appliqué à tous les actifs de même nature. Par défaut, on applique le mode linéaire si aucune autre méthode n'est adaptée Le mode linéaire Il consiste à étaler uniformément la valeur de l'immobilisation sur sa durée probable d'utilisation Le mode variable La consommation d'un actif est déterminable par unité de temps (mode linéaire) mais aussi pas son rythme d'utilisation an de mieux reéter cette consommation. On peut donc imaginer d'autres unités que le temps L'amortissement dégressif scal Bien que facultative, cette méthode permet de calculer des annuités décroissantes. Elle est prévue pas l'administration Fiscale pour encourager les entreprises à investir, en les autorisant à enregistrer des charges d'amortissement plus importantes en début de période. 5.3 Les calculs dans le cadre du mode linéaire Le taux d'amortissement linéaire Le taux d'amortissement linéaire T X dépend de la durée d'amortissement T Amortissement exprimée en années : La base amortissable T X = 100 T Amortissement (1) La base amortissable, ou base d'amortissement B Amortissement, correspond à la valeur perdue durant la durée d'exploitation de l'immobilisation. V Immobilisation est la valeur brute de l'immobilisation hors taxes. V rsiduelle est la valeur résiduelle. B Amortissement = V Immobilisation V rsiduelle (2) 5
6 5.3.3 Les annuités Il est peu probable que l'amortissement d'une immobilisation commence au premier jour de l'exercice. L'annuité doit donc être calculée au prorata de son utilisation sur les première et dernière années. Si la première année, l'immobilisation a été utilisée sur un durée T Utilisation en jours, l'annuité A 1 sera calculée telle que : A 1 = B Amortissement T X T Utilisation 360 Pour la dernière année, on a logiquement le calcul de A n : A n = B Amortissement T X 360 T Utilisation 360 Pour les années complètes, le calcul se simplie : (3) (4) A k = B Amortissement T X (5) La Valeur Nette Comptable La valeur nette comptable, V Comptable, rend compte du cumul des annuité déjà payées et du montant de l'amortissement restant : V Comptable = B Amortissement n A k (6) k=1 6
7 6 L'emprunt bancaire Lorsqu'une entreprise emprunte une somme d'argent à un établissement nancier, elle se soumet à l'obligation de payer régulièrement (annuités, semestrialités, trimestrialités ou mensualités) : Une fraction du capital emprunté : l'amortissement. Des intérêts Le remboursement du capital, ou amortissement, viendra en déduction du capital restant dû et donc de l'emprunt dans le bilan. Les intérêts seront comptabilisés dans les charges nancières. 6.1 Modes d'amortissement Le remboursement d'un emprunt peut se faire de deux manières Par Amortissement Constant L'amortissement annuel du capital M k est constant sur toute la durée de remboursement T R (en années) de l'emprunt et se calcule simplement d'après le capital emprunté V Emprunt : M k = V Emprunt T R (7) Les annuités A k sont alors calculées simplement par la somme du remboursement de capital annuel M k et des intérêts I k : A k = M k + I k (8) Par Annuité Constante C'est le mode de remboursement le plus utilisé car il lisse les dépenses de l'entreprise ainsi que les recettes de la banque. On calcule l'annuité A k par rapport au capital emprunté V Emprunt, au taux d'intérêt annuel T X et à la durée de remboursement de l'emprunt en années T R : T X A k = V Emprunt 1 (1 T X ) T R Dans ce cas, on peut se ramener au remboursement du capital annuel par la formule : (9) M k = A k I k (10) 6.2 Les Intérêts Les intérêts I k sont calculés par rapport au capital restant dû, V Restant, en début de période ainsi qu'au taux d'intérêt annuel T X : 6.3 Capital dû en n de période I k = V Restant T X (11) Le capital dû en n de période V F in ne dépend que du remboursement actuel du capital sans prendre en compte les intérêts et du capital dû en début de période V Debut : V F in = V Debut M k (12) 7
8 Table des matières I Les notions de comptabilité en entreprise 1 1 Les principes de base La partie double Emplois / Ressources Notion de Crédit Crédit Fournisseur Crédit Client Le Bilan Structure de base du bilan L'Actif Les Actifs Immobilisés Les Actifs Circulants Le Passif Les Capitaux Propres Les Actifs Circulants Le compte de résultat Les produits Les Charges Structure de base du compte de résultat Le Résultat : Bénéce ou Perte Les Opérations Comptables La notion de compte en T Débit / Crédit Les classes de comptes L'amortissement d'immobilisation Amortissabilité Mode d'amortissement Le mode linéaire Le mode variable L'amortissement dégressif scal Les calculs dans le cadre du mode linéaire Le taux d'amortissement linéaire La base amortissable Les annuités La Valeur Nette Comptable L'emprunt bancaire Modes d'amortissement Par Amortissement Constant Par Annuité Constante Les Intérêts Capital dû en n de période Table des matières 8 8
9 Glossaire Acompte (Un) est tout paiement partiel qui survient lors de la conclusion du contrat de vente ou après sa conclusion. (Parfois orthographié accompte ou à-compte). Ahhres (Les) sont des sommes versées par un client avant la livraison des biens ou avant l'achèvement d'une prestation de service. L'abandon des arrhes constitue l'abandon d'un contrat. Caisse Correspond aux liquidités de l'entreprise. Elle peut être déposée en Banque. Crédit (Un) est une mise à disposition d'argent, souvent faite sous forme de prêt, consentie par un créancier (prêteur) à un débiteur (emprunteur). Débit Banque Argent de la société en banque. Fournisseur (Un) est une personne ou une entreprise qui soit fabrique, transforme, emballe, ou installe des produits contrôlés, soit exerce des activités d'importation ou de vente de ces produits. Immobilisation (Une) est un élément identiable du patrimoine (séparable des activités, susceptible d'être transféré et évalué avec une abilité satisfaisante) ayant une valeur économique positive pour l'entité et qui sert l'activité de façon durable et ne se consomme pas par le premier usage. C'est un élément générant une ressource pour l'entité et elle en attend des avantages économiques futurs. P.C.G Plan Comptable Général. T.V.A Taxe sur la Valeur Ajoutée. 9
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