Cinquième Partie LES TABLEAUX DE BORD 62 CONTROLE DE GESTION
R/D Recherche Développement Production Distribution - A6 : Prod. - A7 : CA - A8 : Distribution - A9 : PR de Prod. - A10 : Exportation - A11 : Evol de VA Approvisionnements - A3 : Importation - A4 : Appro. Personnel Tableaux de Bord Matériel - A5 : Effectif Contrôle de gestion Réalisation - A2 : Immob. Finances - A19 : Pr. et Humain comptabilité -A1:Emprunts contractés - A12 : Environnement - A11 : Evol. de la VA - A12 : Prb. Liés à l environnement - A15 : Evol. des principaux agrégats - A20 : Evol. du Cash-Flow Analytique - A21 : Directeur Général - A22 : - A23 : - A 9 : PR des poduits - A13 : Evol des coûts de structure - A14 : Analyse -- -- -- - A16 : Evol des coûts de prod et distribution - A17 : Analyse des coûts de production - A18 : Analyse des coûts d approvisionnements 63 CONTROLE DE GESTION
FONCTION PRODUCTION Entreprise.... PRODUCTION Mois...... Année... Produits Quantités Consommation de matières Frais de personnel Services Taxes sur C.A. Charges Indirectes Coût de production Coût de distribution Coût de prix de revient P1 P2 P3 P4 " " Pn Entreprise... CHIFFRE D'AFFAIRES Annexe 7 Mois... Année... Produits Quantités Montant Montant Observations 64 CONTROLE DE GESTION
P1 P2 P3 " " " " Pn Unité de mesure prévues réalisés hors taxes Taxes sur le C.A. TTC FONCTION DISTRIBUTION Entreprise... DISTRIBUTION Mois..... Année... Produits Montant (hors taxe.) T.V.A. Montant TTC Ventes directes Canaux de distribution Détaillants Demi-gros Grossistes Agences Observations P1 65 CONTROLE DE GESTION
P2 P3 P4 " Pn Entreprise... COÛT DE REVIENT DES PRODUITS Annexe 9 Mois... Année... Produits Prévu Quantités Coût de Revient unitaire Coût de Écart Écart Réalisé Prévu Réalisé revient total (+) (-) (+) (-) P1 P2 66 CONTROLE DE GESTION
P3 " " Pn FONCTION APPROVISIONNEMENTS Entreprise... IMPORTATIONS Mois... Année... Matières Premières Quantités Montants Frais d approche Prévu Réalisé Devises Dinars T.V.A. à récupérer Montant total Fournisseur Origine Commande N... Du... MP 1 MP 2 MP 3 67 CONTROLE DE GESTION
MP N Problèmes ayant empêché les réalisations normales.... Entreprise... APPROVISIONNEMENTS Mois Année. Produits Achats locaux en quantité Montants en DA Prévu Réalisé Prévu Réalisé Montant des frais Montant total Fournisseur Origine Commande N..... Du MP 1 MP 2 MP 3 68 CONTROLE DE GESTION
MP n FONCTION ADMINISTRATION Entreprise... Catégories EFFECTIF DE L'ENTREPRISE Effectif Mouvements existant Précédemment + - Total Effectif Salaires Charges Total Mois... Année... Cadres Administratifs Cadres Techniques Agents de Maîtrise Administratifs Agents de Maîtrise Techniques 69 CONTROLE DE GESTION
Employés Ouvriers Spécialisés Manœuvres Autres Agents Agents en formation Total Entreprise... PROBLEMES LIES A L'ENVIRONNEMENT Mois... Année..... Nature des problèmes Avec la Douane Avec les Banques Avec le Fisc Avec les autres Institutions Avec la Tutelle Observations 1 Refus de dédouanement 2 Les problèmes de Credoc 70 CONTROLE DE GESTION
3 Expiration du délai 4 - Domiciliation bancaire 5 - Retard dans l'envoi de marchandises * CNAS * CNR * CACOBAT * MUTUELLE * OPREBAT FONCTION FINANCIERE Entreprise... PROJETS D'IMMOBILISATIONS Mois... Année... Projet à Montant total du marché Délai Maître Début Réalisation Ecart 71 CONTROLE DE GESTION
réaliser Lieu d'implantation Devises Dinars De réalisation d œuvre de l'ouvrage Prévu Réalisé Réalisation cumulée Valeur % Projet X Projet Y Projet Z Entreprise... EMPRUNTS CONTRACTES EN ALGERIE Mois... Année..... Origine Montant De l emprunt Total 72 CONTROLE DE GESTION
Crédit à long terme Principal Date d'obtention Délai de rembours. Montant remboursé du mois Reste à rembourser Délai restant Intérêts cumulés Crédit à moyen terme Crédit à court terme Totaux Entreprise. EVOLUTION DE LA VALEUR AJOUTEE Mois. Année. 73 CONTROLE DE GESTION
Paramètres Mois M-2 Mois M-1 Écarts défavorables Par rapport à la meilleure période Observations 1 Chiffre d'affaires Réalisé 2 Consommations * marchandises * matières et fournitures 3 Services 4 Valeur ajoutée ( 1-2-3) Entreprise.. EVOLUTION DU CASH-FLOW Mois. Année 74 CONTROLE DE GESTION
Paramètres M-2 M-1 Ecarts défavorables de M par rapport à Points à Observations meilleure période régler 1 Chiffre d affaires 2 Valeur ajoutée 3 Coûts de production 4 5 6 7 Coûts de distribution Charges fixes de structure Amortissements + Provisions 8 + Résultats avant IBS 9 Cash-flow Brut 10 (-) IBS 11 Cash-flow Net Valeur absolue % Valeur absolue % Valeur absolue % NB. * Rechercher les causes des écarts * Élaborer des solutions appropriées 75 CONTROLE DE GESTION
EXERCICE Entreprise :. Mois :.. Année : SEUIL DE RENTABILITE U KDA N Cptes Rubriques N Chiffre d affaires Variation stocks produits finis et en cours Production immobilisée Subvention d exploitation Production de l exercice 61 Achats consommés 62 Services extérieurs et autres consommations 64 Impôts, taxes et versements assimilés Total Coût Variable : CV Marge sur coût variable : MCV 63 Charge de Personnel 65 Charges financières 68 Dotations aux amortissements et aux provisions 88 Résultat opérationnel Total Coûts Fixes : CF Seuil de Rentabilité CA x CF SR x 360 SR Date où SR sera atteint :. jour MCV CA 76 CONTROLE DE GESTION
Sixième Partie EXERCICES D APPLICATION 77 CONTROLE DE GESTION
BILAN COMPTABLE AU 31/12/2011 ACTIFS NON COURANTS Écart d'acquisition (ou goodwill) ACTIF Note Montant Brut N N-1 Amortissements Provisions et Pertes de Net Net valeurs Immobilisations incorporelles 65 000,00 29 791,66 35 208,34 51 458,34 Immobilisations corporelles 250 097 213,62 125 935 000,07 124 162 213,55 138 219 983,01 Immobilisations en cours 2 964 349,03 Immobilisations financières Titres mis en équivalence Autres participations et créances rattachées Autres titres immobilisés Prêts et autres actifs financiers non courants 20 454,79 20 454,79 40 000,00 Impôts différés actif TOTAL ACTIFS NON COURANT 250 182 668,41 125 964 791,73 124 217 876,68 141 275 790,38 ACTIF COURANT Stocks et encours 77 911 849,43 77 911 849,43 25 490 124,50 Créances et emplois assimilés Clients 5 760 516,63 5 760 516,63 4 015 702,03 Autres débiteurs 568 431,79 568 431,79 31 431 756,84 Impôts et assimilés 2 031 415,01 2 031 415,01 1 843 066,15 Autres créances et emplois assimilés Disponibilités et assimilés Placements et autres actifs financiers courants Trésorerie 30 758 613,02 30 758 613,02 22 467 831,31 TOTAL ACTIF COURANT 117 030 825,88 117 030 825,88 85 248 480,83 TOTAL GENERAL ACTIF 367 213 494,29 125 964 791,73 241 248 702,56 226 524 271,21 78 CONTROLE DE GESTION
BILAN COMPTABLE AU 31/12/2011 PASSIF Note N N -1 CAPITAUX PROPRES Capital émis (ou compte d'exploitation) 100 000 000,00 100 000 000,00 Capital non appelé Primes et réserves (Réserves consolidés) 38 952 251,03 29 654 017,93 Écarts de réévaluation Écart d'équivalence Résultat net (Résultat net du groupe) 9 133 497,10 9 298 233,10 Autres capitaux propres - Report à nouveau -300,00-300,00 Part de la société consolidante Part des minoritaires TOTAL I 148 085 448,13 138 951 951,03 PASSIFS NON COURANTS Emprunts et dettes financières 12 178 345,96 19 626 336,41 Impôts (différés et provisionnés) Autres dettes non courantes Provisions et produits constatés d'avance TOTAL PASSIF NON COURANTS II 12 178 345,96 19 626 336,41 PASSIF COURANT Fournisseurs et comptes rattachés 22 059 213,35 602 115,69 Impôts 2 951 707,69 2 942 479,14 Autres dettes 55 973 987,43 59 476 389,75 Trésorerie Passif 4 924 999,19 TOTAL PASSIF COURANTS III 80 984 908,47 67 945 983,77 TOTAL GENERAL PASSIF 241 248 702,56 226 524 271,21 79 CONTROLE DE GESTION COMPTE DE RESULTATS AU 31/12/2011
Libellé Note N N -1 Ventes et produits annexes 282 314 757,24 267 123 627,01 Variation stocks produits finis et en cours 114 313,00 240 245,00 Production immobilisée Subvention d'exploitation I - PRODUCTION DE L'EXERCICE 282 429 070,24 267 363 872,01 Achats consommés -217 088 877,94-199 427 869,72 Services extérieurs et autres consommations -7 048 630,14-7 379 112,27 II - CONSOMMATION DE L'EXERCICE -224 137 508,08-206 806 981,99 III - VALEUR AJOUTEE D'EXPLOITATION (I - II) 58 291 562,16 60 556 890,02 Charges de personnel -18 231 783,36-17 244 557,42 Impôts, taxes et versements assimilés -4 366 258,82-4 506 768,34 IV - EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION 35 693 519,98 38 805 564,26 Autres produits opérationnels 1 597 735,45 775 487,88 Autres charges opérationnelles -201 332,50-155 002,90 Dotations aux amortissements et aux provisions -22 739 811,24-27 091 115,15 Reprise sur pertes de valeur et provisions V - RESULTAT OPERATIONNEL 14 350 111,69 12 334 934,09 Produits financiers 414 070,00 Charges financières -3 154 960,10-1 269 018,45 VI - RESULTAT FINANCIER -3 154 960,10-854 948,45 VII - RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPÔTS (V+VI) 11 195 151,59 11 479 985,64 Impôts exigibles sur résultats ordinaires -2 061 654,49-2 181 752,54 Impôts différés (Variations) sur résultats ordinaires TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITÉS ORDINAIRES 284 026 805,69 268 553 429,89 TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITÉS ORDINAIRES -274 893 308,59-259 255 196,79 VIII - RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES 9 133 497,10 9 298 233,10 Éléments extraordinaires (produits) (à préciser) Éléments extraordinaires (charges) (à préciser) IX - RESULTAT EXTRAORDINAIRE X - RESULTAT NET DE L'EXERCICE 9 133 497,10 9 298 233,10 I RATIOS DE STRUCTURE FINANCIERE En 10 3 DA 80 CONTROLE DE GESTION
1) Taux d endettement Dettes totales x 100 Actif total 2) Autonomie Financière Fonds propres Dettes totales 3) Capacité d endettement à plus d un An Fonds propres D.L.M.T. 4) Trésorerie générale Emplois à court terme D.C.T. 5) Tr2sorerie relative Créances à court terme D.C.T. 6) Couverture des emplois permanents par les fonds permanents Fonds permanents Emplois permanents 7) Taux d amortissement des équipements de production Amortissement des équipements de production x 100 Valeur brute des équipements de production II INDICATEUR DE MESURE ET D APPRECIATION DE L ACTIVITE ECONOMIQUE 81 CONTROLE DE GESTION
En 10 3 DA 1) Productivité de la main-d œuvre Production globale Effectif 2) Taux de Couverture des frais de personnel par la production Frais de personnel x 100 Production globale 3) Taux de résultat d exploitation Résultat d exploitation x 100 Production globale III - GESTION ET RENTABILITE DU PATRIMOINE 1) Délai moyen de recouvrement des créances sur les clients Créances sur clients + effets à recouvrer à court terme x 360 C.A.T.T.C 2) Délai moyen de règlement aux fournisseurs de stocks Dettes de stock x 360 Achats T.T.C 3) Taux de rentabilité financière de tous les fonds engagés dans l entreprise Résultat d exploitation + Frais financiers x 100 Actif Total IV - GESTION DES STOCKS 82 CONTROLE DE GESTION
1) Nombre de jours de couverture de la consommation de matières et fournitures Stocks de matières et fournitures fin d exercice x 360 Matières et fournitures consommées 2) Rotation des stocks de matières premières et fournitures Matières et fournitures consommées Stock moyen de matières et fournitures 83 CONTROLE DE GESTION
Entreprise :.. BILAN CONDENSE AU 31/ 12 /.. ACTIF MONTANT NET PASSIF MONTANT En 10 3 DA Actifs immobilisés 278.989 Fonds propres 109.269 Valeur d exploitation (stock) 767 Dettes à long et moyen terme 111.398 Valeurs réalisables (créances) 34.169 Dettes à court terme 171.786 Valeurs disponibles 78.528 Totaux 392.453 392.453 Fond de roulement total Actif circulant.. KDA Fonds de roulement propre FRT - Dettes Totales.. KDA Fonds de roulement net (ou permanent) FRT - D.C.T... KDA Fonds de roulement étranger FRT - FRP... KDA Besoin en fonds de roulement FRN - VD... KDA 84 CONTROLE DE GESTION
EXERCICE 01 / Achat de 10 caisses à outils Marque : FACOM PU en 518,79 Emballage 434,89 Transport Usine Port 525,12 Mise à FOB 335,80.. Assurances 3.118,78 DA Frêt 9.535,86 DA EPO 5.272,72 DA Douane 12.295,82 DA Transport Port Usine 3.560,00 DA Frais Financiers 4.540,00 DA MAGOR (ex SONATMAC 8.972,21 DA SURESTARIES 5.487,90 DA 1 118,17 DA Calculer le coût unitaire d une caisse. 85 CONTROLE DE GESTION
EXERCICE 02 / L entreprise Industrielle fabrique deux produits finis A et B. Au 31/12/N, les comptes de résultats se présentent comme suite : 1) CHARGES Achats de Matières et Fournitures consommées Frais de personnel Impôts et taxes Services Frais financiers Frais de gestion Amortissements Résultat U KDA 35 000 12 000 2 000 7 800 1 900 6 400 6 500 13 400 2) PRODUITS Ventes 85 000 La ventilation des charges et des produits donne les résultats suivants : U KDA PRODUIT A PRODUIT B Recettes 23 000 62 000 Consommation de matières Frais de personnel Frais financiers Frais divers Amortissements Services Impôts et Taxes 13 000 7 500 1 000 2 800 1 500 2 / 3 50 % le reste 4 500 900 3 600 5 000 1 / 3 50 % QUESTIONS 1) Établir le tableau de répartition des charges entre les deux produits. 2) Calculer le bénéfice réalisé sur la fabrication de chaque produit. 86 CONTROLE DE GESTION
EXERCICE 03 / Dans une entreprise industrielle comme suit : La répartition entre les charges fixes et variables d une entreprise se présente Charges Charges fixes Charges variables 350.000 350.000 Achats 200.000 80.000 120.000 Frais de personnel 30.000 30.000 Impôts et taxes 70.000 50.000 20.000 Services 40.000 10.000 30.000 Transport et déplacements 30.000 30.000 Frais divers 50.000 20.000 30.000 Dotations aux amortissements 770.000 220.000 550.000 articles. Le chiffre d affaires réalisé est de 660.000 DA (H.T) et correspond à la vente de 6.600 TAF 1) Déterminer le nombre d articles à vendre pour atteindre le point mort. 2) Déterminer le chiffre d affaires point mort. NB. On suppose que le stock initial est égal au stock final de produits finis et qu il n y a pas de stock de matières premières. 87 CONTROLE DE GESTION
BILLET A ORDRE A le.. 200. BP. DA.. Au.. ( Echéance ) en lettres Veuillez payer contre ce billet à ordre la somme de. valeur reçue en marchandises, suivant facture N.. du.. à l ordre de.. SOUSCRIPTEUR NOM ou RAISON SOCIALE ADRESSE N.. DOMICILIATION BANQUE.. N DE COMPTE TIMBRE FISCAL SIGNATURE DU SOUSCRIPTEUR 88 CONTROLE DE GESTION
TRAITE ou LETTRE DE CHANGE CACHET DU TIREUR A.., le. 200. Au (échéance). BP DA Veuillez payer contre cette lettre de change. à l ordre de la somme de :.. ACCEPTATION Tiré (Client / Débiteur) Lieu Date.. Signé. A V A L DOMICILIATION (Banque de Tiré) N Timbre Fiscal Lieu Date.. Signé. SIGNATURE DU TIREUR 89 CONTROLE DE GESTION