Dossier 1 : Le coût, concept, typologie et méthode de calcul

Dossier 1 : Le coût, concept, typologie et méthode de calcul 1. LE CONCEPT DE COUT : a) Définition : Un coût peut être défini comme la somme des charges relatives à un élément (produit, activité, fonction, service, ) le coût est constitué de l'ensemble des frais engagés dans une opération Un coût représente la somme des ressources consommées par les activités nécessaires à la mise en œuvre du processus d'élaboration et d'exploitation d'un produit ou d'un service. b) Le champ d application : Le coût peut s'appliquer à : une fonction économique de l'entreprise (approvisionnement, production, distribution, administration) ; un moyen d'exploitation (magasin, rayon, usine, atelier, poste de travail) ; un objet (produit ou famille de produit, client, fournisseur) ; tout centre de responsabilité, c'est-à-dire un des sous-systèmes de l'entreprise pour lequel est défini un objectif mesurable et doté d'une certaine autonomie pour atteindre cet objectif (direction commerciale, chef d'atelier, directeur technique). c) Le moment de calcul Le calcul a posteriori : il s'agit d'un coût constaté, que nous qualifions également de «réel». le calcul a priori : on parle de «coût préétabli». d) le contenu : Le coût complet : on parle de coût complet lorsque leur calcul tient compte de toutes les charges supportées par l entreprise. Le coût partiel : on parle de coût partiel lorsque ne prend en compte dans le calcul du coût qu une partie de charge supporté par l entreprise. Cours de Mr Karam comptabilité analytique www.fb.com/fsjes4settat Page 1

2. TYPOLOGIE DES COÛTS 1. Coûts variables et coûts fixes a. Les coûts variables ou opérationnels : Les coûts variables ou opérationnels sont des coûts constitués seulement par les charges qui varient avec le volume de production sans qu'il y ait nécessairement exacte proportionnalité entre la variation des charges et la variation du volume de production b. Les coûts fixes ou charges de structure Ce sont les charges liées à l'existence de l'entreprise et correspondant, pour chaque période de calcul à une capacité de production déterminée. L'évolution de ces charges avec le volume de production est discontinue. Ces charges sont relativement «fixes» lorsque le niveau d'activité évolue dans la période de calcul. Les coûts fixes correspondent aux charges engendrées par l'administration ou les investissements durables. Ils ne sont pas proportionnels aux quantités fabriquées. 2. Coûts directs et indirects : o Les coûts directs sont ceux qu'il est possible d'affecter immédiatement, c'est-à-dire sans calcul intermédiaire, au coût de production d'un produit. Par exemple : La quantité de la matière première consommée, les heures de main-d'œuvre des ouvriers, les heures de la machine o Les coûts indirects sont ceux qu'il n'est pas possible d'affecter immédiatement, au coût d'un produit déterminé. Exemple : les charges d administration, les frais d entretien 3. Les différentes méthodes de calcul des coûts : Charges Directs Indirects Variables 1 2 Fixes 3 4 3.1. Les méthodes de calculs de coûts : une première méthode appelé méthode des coûts variables, consiste à conservé uniquement les charges variables comprises dans les cases 1 et 2 et à écarter par ailleurs l'ensemble des coûts fixes. Cours de Mr Karam comptabilité analytique www.fb.com/fsjes4settat Page 2

La deuxième correspond à la méthode des coûts spécifique consistent à considérer les charges variables (1 + 2) augmentées des charges fixes directes (3). La troisième consiste à retenir uniquement les charges directes variables et fixes (1+ 3). 3.2. La méthode des coûts complets : Elle correspond à la prise en compte de tous les coûts afin de calculer un coût de revient «complet» du produit. Elle permet ainsi de calculer une marge bénéficiaire par produit, La méthode des coûts complets sera développée dans le dossier numéro 4. Dossier 2 : détermination et enchainement des coûts : 1. De la comptabilité générale à la comptabilité analytique : 1.1. Les charges incorporables et les charges non incorporables : Les charges incorporables sont des charges qui ont un lien avec l activité normal de l entreprise, Elles sont généralement les charges qui relèvent de l'exploitation ordinaire de l'entreprise. Les charges non incorporables sont des charges qui n ont aucun lien avec l activité normal de l entreprise ou ne relèvent pas de l'exploitation ordinaire de l'entreprise. 1.2. Charges supplétives : Les charges supplétives sont des charges supplémentaires qui ne sont pas enregistré dans le compte de produits et charges mais concerne directement l activité normal de l entreprise. Deux exemples illustrent cette situation : La rémunération des gérants, les coûts des capitaux propres Charges non incorporables Charges incorporables Charges de la comptabilité générale Charges supplétives Charges incorporables Charges de la comptabilité analytiques Cours de Mr Karam comptabilité analytique www.fb.com/fsjes4settat Page 3

2. Enchaînement des coûts : 2.1. Le processus de production : Trois phases caractérisent le processus de production : L approvisionnement La production La distribution 2.2. Du coût d'achat au prix de vente : Cours de Mr Karam comptabilité analytique www.fb.com/fsjes4settat Page 4

Dossier 3 : les coûts complets, principes et fondements : 1. L affectation des charges en comptabilité analytique : 1.1. Principe général : Le principe général de calcul du coût d un produit repose sur l affectation de l ensemble des charges incorporables de la comptabilité générale et s il en existe, des charges supplétives, au coût du produit Charge de la comptabilité générale Charge incorporelle charges supplétives Affectation Coût de différents produits 1.2. Le traitement des charges indirectes dans les centres d analyse : A. Les centres d analyses : Les centres d analyse correspondent à des subdivisions comptables de l entreprise dans lesquelles sont regroupés, avant leur imputation aux coûts, les éléments de charges qui ne sont pas directement affectable. On distingue ainsi, deux catégories de centres d analyse : +Les centres principaux : ce sont les centres où sont mis en œuvre les moyens de production et de vente de l entreprise. Ils correspondent au cycle «achat-productionvente». +Les centres auxiliaires : ils ont pour rôle de gérer les facteurs de production mis en œuvre. Ils correspondent à des fonctions de support comme la gestion du personnel, l entretien, le matériel et les bâtiments administratifs, la fonction financière et comptable, etc. B. Répartition primaire et répartition secondaire : Cette approche implique qu une sorte de redistribution soit opérée, préalablement à celle des centres directement concernés par la production et explique l existence d une répartition «secondaire» après une répartition «primaire». La première correspond au déversement des charges en comptabilité analytique et la seconde, à l imputation des charges des centres auxiliaires sur les centres principaux. Cours de Mr Karam comptabilité analytique www.fb.com/fsjes4settat Page 5

Tableau de répartition des charges indirectes Centre auxiliaire Centre principaux A1 A2 P1 P2 P3 Total Répartition primaire Total après R.P. Répartition secondaire Total après répartition secondaire Exemple : Pour le mois de Mai, la société X dispose des informations suivantes : Répartition primaire des charges indirectes : prestations connexes : 147 950 approvisionnements : 580 000 atelier filage : 432 650 atelier tissage : 439 450 magasin : 362 750 Le centre "prestations connexes" est un centre auxiliaire de la société X qui se répartit entre les trois centres principaux : filage, tissage et magasin, proportionnellement aux nombres 3, 7 et 1. Tableau de répartition des charges indirectes Centre auxiliaire Centres principaux Prestations connexes Approvisio nnement filage tissage magasin Total Avant la R.S. 147950 580000 432650 439450 362750 Répartition secondaire -147950-40350 94150 13450 Total après R.S 0 580000 473000 533600 376200 Cours de Mr Karam comptabilité analytique www.fb.com/fsjes4settat Page 6

Filage 147950*3/11=40350 Tissage 147950*7/11=94150 Magasin 147950*1/11=13450 Charge directe Affectation Charge indirecte Affectation Centres d analyses Coût de produit Ou répartition 2. L imputation des charges aux produits : 2.1. Définitions et caractéristiques des unités d œuvre : L imputation des charges aux produits (ou aux services) est réalisé à l aide d unité d œuvre ou taux de frais + Unité d œuvre correspond à une unité physique permettant de quantifier l activité d un centre d analyse (heures de travail, heures de machine, nombre d unité produite) + Un taux de frais correspond à une mesure de l activité d un centre d analyse exprimée sous la forme d une valeur monétaire ou d un pourcentage. Le coût de l unité d œuvre d un centre est obtenu en divisant le centre de ses charges (après la répartition secondaire) par le nombre de ces unités d œuvres Centre auxiliaire Centre principaux A1 A2 P1 P2 Total après R.S Charges charges L U.O Nombre d unité produits 100dh de CA Nombre d unité d œuvre X Y Coût d U.O Charges/X Charges/Y Cours de Mr Karam comptabilité analytique www.fb.com/fsjes4settat Page 7

Exercice : Une entreprise structurée en trois centres : A1 : centre auxiliaire P1 et P2 : centre principaux Les charges : 2400, 1600, 1800 Centre A1 a répartis sur P1 et P2 proportionnellement à 2 et 3 Les unités d œuvre : P1 : nombre d'heures de travail Total des heures de travail pour le mois mars est 500 heures P2 : 100dh de ventes Au cours de mois de mars l entreprise réalise un chiffre d affaires de 240000 Question : calculer le coût des unités d œuvre Centre auxiliaire Centre principaux A1 P1 P2 Total après R.P 2400 1600 1800 Répartition secondaire -2400 960 1440 Total après R.S 0 2560 3240 L U.O Heures de travail 100dh de CA Nombre d unité d œuvre 500 2400 Coût d U.O 2560/500=5,12 3240/2400=1,35 Exemple : La société X fabrique deux types de pièces de tissus U et V, correspondant à deux qualités différentes. Chacun de ces produits est traité successivement dans les deux ateliers filage et tissage, puis passe par le magasin qui s occupe du conditionnement et de l expédition. Les unités d œuvre ou taux de frais sont les suivants : Cours de Mr Karam comptabilité analytique www.fb.com/fsjes4settat Page 8

approvisionnements : le kg de matière achetée; atelier filage : l heure de main d œuvre ; atelier tissage : l unité de produit fini ; magasin : 100 dh de ventes. On possède par ailleurs les informations suivantes pour le mois de mai : achats de matières premières : 50 000 kg pour un montant total de 2 320 000 DH heures de main d œuvre directe : 4 300 nombre de rouleaux produits : 5 800 nombre de rouleaux U vendus : 3 000 par 1 000 DH unité nombre de rouleaux V vendus : 3 200 par 1 200 DH unité 1-calculer le coût des unités d œuvre Centre auxiliaire Prestations connexes Centre principaux Approvisionnement filage Tissage magasin Total après R.S 0 580 000 473 000 533 600 376 200 L U.O le kg de matière première l heure de main d œuvre Unité de produits finis 100 dh de CA Nombre d U.O 50 000 4 300 5 800 68 400 Coût d U.O 580 000/50 000 =11,60 473 000/4 300 =110 533 600/5800 =92 376 200/68 400 = 5,50 Chiffre d affaires : (3 000 1 000) + (3 200 1 200) = 6 840 000 dhs U.O pour magasin =6840000/100=68 400 Cours de Mr Karam comptabilité analytique www.fb.com/fsjes4settat Page 9

Dossier 4 : Le calcul du coût de revient 1. L évaluation des stocks : Il existe plusieurs méthodes possibles d évaluation des stocks parmi elles : la méthode dite du (premier entré, premier sorti) souvent appelée par son nom anglosaxon (First In, First Out) ou FIFO La méthode dernier entré, premier sorti (Last In, First Out) ou LIFO la méthode du coût moyen unitaire pondéré (CMUP) Exemple : Dans la société X, l état des stocks se présente ainsi : stock de matières premières en début de mois : 16 666 kg de matières premières pour 999 960 DH. matières premières consommées : o 27 000 kg pour U, soit 9 kg par rouleau, o 28 000 kg pour V, soit 10 kg par rouleau ; A. La méthode FIFO : Fiche de stock des matières premières Mouvements Etat du stock Qté CU Mt Qté CU Mt Stock initial 16 666 60,00 999 960 Entrées 50 000 58,00 2 900 000 16 666 60,00 999 960 50 000 58,00 2 900 000 66 666 3 899 960 Sorties 16 666 60 999 960 38 334 58,00 2 223 372 11 666 58,00 676 628 Coût d achat=prix d achat+frais d achat (coût de centre d approvisionnement) Quantité sortie=27000+28000=55000-16666=38334 Resté en stock : 66666-55000=11666 Le principe de la méthode FIFO est simple : Les matières (ou marchandises) sont sorties du stock à leur coût d achat, la privilégiant par priorité les plus anciennes. Cours de Mr Karam comptabilité analytique www.fb.com/fsjes4settat Page 10

B. La méthode LIFO : Fiche de stock des matières premières Mouvements Etat du stock Quantités Coût unitaire Montant Quantités Coût unitaire Montant Stock initial 16 666 60,00 999 960 Entrées 50 000 58,00 2 900 000 16 666 50 000 66 666 60,00 58,00 999 960 2 900 000 3 899 960 Sorties 50 000 58,00 2 900 000 5 000 60 300 000 11 666 60,00 699 960 Sortie de stock initial : 55000-50000=5000 Reste en stock : 66666-55000=11666 Le principe de la méthode LIFO est inverse de celui de la méthode FIFO : Les matières (ou marchandises) sont toujours sorties du stock à leur coût d achat, mais en privilégiant par priorité les plus récentes C. La méthode du coût moyen unitaire pondéré (CMUP) : Fiche de stock des matières premières Mouvements Etat du stock Qté CU Mt Qté CU Mt Stock initial 16 666 60,00 999 960 16 666 60,00 999 960 Entrées 50 000 58,00 2 900 000 50 000 66 666 58,00 58,5 2 900 000 3 899 960 Sorties 55 000 58,5 3 217 500 11 666 58,5 682 461 CMUP=3 899 960/66666=58,5 Cours de Mr Karam comptabilité analytique www.fb.com/fsjes4settat Page 11

Comme son nom l indique, la méthode du coût moyen unitaire pondéré consiste à calculer une moyenne pondérée des valeurs en stocks et de celles qui sont rentrées, Les matières premières sont ensuite sorties à cette valeur. 2. La détermination du coût de revient : A. Calcul du coût d achat : Il faut bien distinguer entre le coût d entrée en stock et le coût de sortie. Le premier a été calculé comme indiqué dans la fiche de stock (avec CMUP) en ajoutant au prix des matières premières, les frais d achat qui lui sont liés. Le coût à la sortie du stock correspond à la valeur des matières premières indiquées en sortie qui tient donc compte de la valeur du stock initial. B. Calcul le coût de production : La société X communique les informations complémentaires suivantes : coût de la main d œuvre directe : o 210 000 charges comprises pour U, o 392 000 charges comprises pour V ; il a été produit : o 3000 rouleaux de U, o 2800 rouleaux de V ; l activité de l atelier filage a été de 4 300 unités d œuvre sachant que : o il faut une demie unité d œuvre par rouleau U, o il faut une unité d œuvre par rouleau V ; stocks initiaux de produits finis o ni de stock d encours de production, ni de produit finis pour U, o il a été vendu : o o 500 rouleaux de V pour une valeur de : 461 850 DH 3 000 rouleaux de U à 1000 DH l unité, 3 200 rouleaux de V à 1200 DH l unité. Travail à faire : calculer le coût de production unitaire pour U et V Cours de Mr Karam comptabilité analytique www.fb.com/fsjes4settat Page 12

Eléments Rouleau U Rouleau V Qté CU Mt Qté CU Mt Atelier premières 9 58,5 526,5 10 58,5 585 Atelier Filage 0,5 110 55 1 110 110 Atelier Tissage 1 92 92 1 92 92 Main-d œuvre directe 0,5 140 70 1 140 140 Coût de production 1 743,5 1 927 CU MD(U) =210000/(3000/2)=140 CU MD(V) =392000/2800=140 Fiche de stock de rouleau V Eléments Mouvements Etat du stock Qté CU Mt Qté CU Mt Stock initial 500 923,7 461 850 Entrées 2 800 927 2 595 600 3 300 926,5 3 057 450 Sorties 3 200 926,5 2 964 800 100 926,5 92 650 CMUP=(461850+2595600)/(2800+500)=926,5 Stock initial+entrées Eléments Rouleaux U Rouleaux V Qté CU Mt Qté CU Mt Coût de production 1 743,5 743,5 1 926,5 926,5 Taux de frais 10 5,5 55 12 5,5 66 Coût de revient 1 798,50 1 992,5 Taux de frais=5,5 Prix de vente U =1000 Prix de vente V =1200 Quantité=1000/100=10 Quantité=1200/100=12 Cours de Mr Karam comptabilité analytique www.fb.com/fsjes4settat Page 13

Eléments Rouleaux U Rouleaux V Quantités Coût unitaire Montant Quantités Coût unitaire Montant Chiffre d affaires 3 000 1 000 3 000 000 3 200 1 200 3 840 000 Coût unitaire 3 000 798,50 2 395 500 3 200 992,50 3 176 000 Résultat analytique 3 000 201,50 604 500 3 200 207,50 664 000 Résultat global 1 268 500 Exercice : Soit le tableau de répartition suivant : Centre auxiliaire Centre principaux A B C X Y Total après R.P 15000 60000 19940 80000 120000 A 0,1 0,1 0,5 0,5 B 0,2 0,4 0,4 C 0,3 0,5 0,2 Total après R.S Compléter le tableau suivant : A=15000+0,3C B=60000+0,1A C=19940+0,1A+0,2B On remplace B dans l équation C C=19940+0,1A+0,2(60000+0,1A) C=19940+12000+0,1A+0,02A C=31940+0,12A On remplace C dans l équation A A=15000+0,3(31940+0,12A) A=15000+9582+0,036A A-0,036A=24582 A=24582/0,964=25500 B=60000+0,1*25500=62550 C=35000 Cours de Mr Karam comptabilité analytique www.fb.com/fsjes4settat Page 14

Centre auxiliaire Centre principaux A B C X Y Total après R.P 15000 60000 19940 80000 120000 A -25500 2550 2550 12750 12750 B -62550 12510 25020 25020 C 10500-35000 17500 7000 Total après R.S 0 0 0 135270 159670 Cours de Mr Karam comptabilité analytique www.fb.com/fsjes4settat Page 15