CHAPITRE 4 LA VALORISATION DES STOCKS COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE SEMESTRE 2 DUT TC

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1 COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE SEMESTRE 2 DUT TC CHAPITRE 4 LA VALORISATION DES STOCKS CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 1

2 I. LA PLACE DES STOCKS DANS LE CYCLE D EXPLOITATION Les stocks sont présents à tous les stades du processus de fabrication. La tenue des comptes de stocks en comptabilité de gestion permet le suivi des quantités et la valorisation des stocks. APPROVISIONNEMENT ACHAT MP1 ACHAT MP2 Affecter les consommations de matières aux coûts concernés Stock Stock ATELIER 1 PRODUCTION ATELIER 2 Stock Stock VENTE VENTE PF1 VENTE PF2 CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 2

3 I. LA PLACE DES STOCKS DANS LE CYCLE D EXPLOITATION APPROVISIONNEMENT ACHAT MP1 ACHAT MP2 Stock Stock ATELIER 1 PRODUCTION ATELIER 2 Coût d achat des matières premières achetées Coût d achat des matières premières consommées COÛT DE PRODUCTION VALORISATION DES ENTREES EN STOCK VALORISATION DES SORTIES DE STOCK CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 3

4 I. LA PLACE DES STOCKS DANS LE CYCLE D EXPLOITATION PRODUCTION ATELIER 1 ATELIER 2 Stock Stock VENTE PF1 VENTE PF2 Coût de production des produits finis fabriqués VALORISATION DES ENTREES EN STOCK Coût de production des produits finis vendus VALORISATION DES SORTIES DE STOCK COÛT DE REVIENT CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 4

5 II. LA TENUE DES COMPTES DE STOCKS COMPTABILITE GENERALE COMPTABILITE DE GESTION INVENTAIRE INTERMITTENT EXTRA-COMPTABLE = INVENTAIRE PHYSIQUE (OBLIGATOIRE UNE FOIS PAR AN) INVENTAIRE PERMANENT = PERMET DE CONNAÎTRE A TOUT MOMENT LES QUANTITES EN STOCK ET LEUR VALEUR CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 5

6 II. LA TENUE DES COMPTES DE STOCKS Les comptes de stock font ainsi apparaître les éléments suivants : STOCK INITIAL ENTREES EN STOCK Evaluées au coût d achat ou au coût de production SORTIES DE STOCK Valorisées selon la méthode d évaluation choisie STOCK FINAL STOCK FINAL = STOCK INITIAL + ENTREES EN STOCK SORTIES DE STOCK CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 6

7 III. LA VALORISATION DES ENTREES EN STOCK ENTREES EN STOCK VALORISEES AU COÛT D ACHAT Stock de matières premières ENTREES EN STOCK VALORISEES AU COÛT DE PRODUCTION Stock de produits finis CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 7

8 IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (PEPS) ACHATS DE LA PERIODE 50 ROSES à un coût d achat de 0,80 pièce SORTIE DE STOCK : VENTE D UNE ROSE Combien nous a coûté cette rose? Coût d achat des marchandises achetées EN STOCK : 100 ROSES à 0,70 pièce Coût d achat des marchandises vendues??? CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 8

9 IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (PEPS) Méthode du premier entré premier sorti (PEPS) ou First In First Out (FIFO) ou méthode de l épuisement des stocks Qté CU Montant Qté CU Montant Stock initial 100 0,70 70,00 Entrées (Achats de la Période) 50 0,80 40,00 Coût d achat des marchandises achetées Sorties 1 0,70 0,70 (Ventes de la Période) Coût d achat des marchandises vendues Stock final 99 0,70 69, ,80 40,00 La valeur des sorties est calculée comme si les lots entrés les premiers étaient sortis les premiers également. Cette méthode est souvent utilisée par les entreprises qui utilisent des matières périssables. Les roses entrées les premières sortent en premier. CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 9

10 IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (PEPS) ACHATS DE LA PERIODE 50 ROSES à un coût d achat de 0,80 pièce SORTIE DE STOCK D UN BOUQUET DE 120 ROSES Combien nous ont coûté ces roses? Coût d achat des marchandises achetées EN STOCK : 100 ROSES à 0,70 pièce Coût d achat des marchandises vendues??? CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 10

11 IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (PEPS) Méthode du premier entré premier sorti (PEPS) ou First In First Out ou méthode de l épuisement des stocks Qté CU Montant Qté CU Montant Stock initial 100 0,70 70,00 Entrées (Achats de la Période) 50 0,80 40,00 Coût d achat des marchandises achetées Sorties 100 0,70 70,00 (Ventes de la Période) 20 0,80 16,00 Coût d achat des marchandises vendues Stock final 30 0,80 24,00 Les roses entrées les premières sortent en premier. Cette méthode est souvent utilisée par les entreprises qui utilisent des matières périssables. CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 11

12 IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (CUMP FIN DE PERIODE) SOIT UNE ENTREPRISE COMMERCIALE SPECIALISEE DANS LA VENTE DE SOUS-VÊTEMENTS ACHATS DE LA PERIODE 100 Caleçons à un coût d achat de 4,50 pièce SORTIES DE STOCK : VENTE DE 7 Caleçons Combien nous ont coûté ces 7 caleçons? Coût d achat des marchandises achetées EN STOCK : 50 caleçons à un coût d achat de 5,00 pièce Coût d achat des marchandises vendues??? CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 12

13 IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (CUMP FIN DE PERIODE) Méthode du coût unitaire moyen pondéré calculé en fin de période Qté CU Montant Qté CU Montant Stock initial 50 5,00 250,00 Sorties 7 4,667 32,67 Coût d achat des marchandises vendues Entrées 100 4,50 450,00 Coût d achat des marchandises achetées Stock final 143 4, ,33 Totaux 150 4, ,00 Totaux 150 4, ,00 SI en valeur + Entrées en valeur 700 CUMP = = SI en quantités + Entrées en quantités 150 CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 13

14 IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCKS (CUMP APRES CHAQUE ENTREE) Le coût moyen pondéré est alors calculé après chaque entrée sans attendre la fin de la période. Le calcul tient compte des sorties qui sont intervenues depuis le début du mois. Stock en valeur (après entrée) CUMP (après une entrée) = Stock en quantités (après entrée). Cette méthode ne sera cependant pas étudiée CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 14

15 IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCKS (AUTRES METHODES DE VALORISATION) Les 3 méthodes étudiées sont celles préconisées par le PCG. D autres méthodes de valorisation des sorties de stock existent : dernier entré, premier sorti, DEPS (LIFO, Last In First Out) : les lots les plus récents sont épuisés en priorité. Coût de remplacement, etc. CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 15

16 IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCKS (EN PERIODE DE HAUSSE DES PRIX) PEPS CUMP de période ou après chaque entrée DEPS Le coût des sorties est minoré (les lots les plus anciens achetés moins chers sont sortis les premiers). La valeur du stock final est majorée en stock sont les plus récents achetés plus cher). C est une moyenne pondérée, donc les résultats sont entre ceux des méthodes PEPS et LIFO Le coût des sorties est majoré (les lots les plus anciens achetés plus chers sont sortis les premiers) La valeur du stock final est minorée (les lots qui restent en stock sont les plus anciens achetés moins cher) CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 16

17 V. LES DIFFERENCES D INVENTAIRE STOCK THEORIQUE CALCULE PAR LA COMPTABILITE DE GESTION STOCK REEL DETERMINE LORS DE L INVENTAIRE PHYSIQUE DIFFERENCE D INVENTAIRE A ENREGISTRER DANS LES FICHES DE STOCK Vols, pertes, dégradations, erreurs, STOCK REEL > STOCK THEORIQUE STOCK REEL < STOCK THEORIQUE ENTREE FICITIVE = EXCEDENT D INVENTAIRE SORTIE FICITIVE = MANQUANT D INVENTAIRE CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE IUT SENART-FONTAINEBLEAU 17