COMPTABILITE D ENTREPRISE METHODE COMPTABLE

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1 COMPTABILITE D ENTREPRISE METHODE COMPTABLE Qu est ce que la comptabilité? La comptabilité est un ensemble d enregistrement, de traitement, au niveau interne elle permet aux dirigeants de faire des choix. Elle a aussi un rôle externe : informer les actionnaires, les banques, l Etat Les différentes classes de comptes : 1 : capitaux 2 : immobilisations 3 : stocks & encours BILAN 4 : tiers 5 : comptes financiers 6 : comptes de charges 7 : comptes de produits COMPTE DE RESULTAT Les principes comptable : - image fidèle de l entreprise - permanence des méthodes / comparabilité - continuité - prudence - d indépendance des exercices - des coûts historiques En quoi l entreprise est-elle un agent économique? Elle génère des flux entrants / sortants. Il y a échange entre l entreprise et les différents acteurs économiques (Etat, clients, institutions financières, actionnaires, fournisseurs, personnel) et elle cherche à maximiser son profit. Les flux entrants : se situent au débit Exple : l entreprise achète des marchandises, le compte achat de marchandises est placé au débit car ces marchandises vont rentrer dans l entreprise Les flux sortants : se situent au crédit Exple : l entreprise vend des marchandises, le compte vente de marchandises est placé au crédit car ce sont les marchandises qui sortent de l entreprise)

2 Les influences sur le bilan & le compte de résultat : Augmentation du poste Diminution du poste BILAN COMPTE DE RESULTAT Comptes d actifs Comptes de passif Comptes de charges Comptes de produits Débit Crédit Débit Crédit Crédit Débit Crédit Débit Les documents comptables : - le compte de résultat : synthétise l ensemble des charges et des produits d une entreprise et rend compte de la performance de l entreprise - le bilan : rend compte de la situation de l entreprise à un instant T et met en avant ce que l entreprise possède (actif) et les ressources dont elle dispose pour financer ses actifs (passif) - les annexes : informations complémentaires qui permettent d illustrer le bilan et le compte de résultat - le journal : récapitule toutes les écritures quotidiennes réalisées dans le cadre de l activité de l entreprise - la balance : permet de mettre en évidence tous les soldes débiteurs ou créditeurs - le grand livre : récapitule l ensemble des comptes utilisés par l entreprise, principe de la partie double (débit = crédit ou actif = passif)

3 Les différents documents comptables : Le compte de résultat CHARGES (HT) Montant PRODUITS (HT) Montant Produits d exploitation : Vente de marchandises Production vendue Charges d exploitation : Achats de marchandises Variation de stocks Achats de MP & autres appro Variation de stocks Autres achats et charges externes Impôts & taxes Salaires & traitements Charges sociales DAP Autres charges Charges financières : Dotations amortissement & provision Intérêts & charges assimilés Charges sur cession de VMP Charges exceptionnelles : Sur opération de gestion Sur opération en capital DAP Participations des salariés Impôts sur les bénéfices Production stockée Production immobilisée Subventions d exploitation Reprise sur provisions Autres produits Produits financiers : De participation Autres intérêts et pdts assimilés Reprise sur provisions Produits sur cession de VMP Produits exceptionnels : Sur opération de gestion Sur opération en capital Reprise sur amort & provisions TOTAL Solde créditeur : bénéfice TOTAL Solde débiteur : perte Total général IDEM Total général IDEM

4 Le bilan : ACTIF Montant PASSIF Montant Actif immobilisé : Immos corporelles Immos incorporelles Capitaux propres : Capital Réserves Résultat Actif circulant : Stocks Créances Caisse / disponibilités Clients Dettes : Emprunts Dettes Fournisseurs Dettes financières Dettes d exploitation TOTAL IDEM TOTAL IDEM Le journal : (écriture types d achat & de vente) Achat : 607 Achats de marchandises HT TVA déductible sur B&S TVA 401 Fournisseurs TTC Vente : 411 Clients TTC 707 Ventes de marchandises HT TVA collectée TVA La balance : Intitulé des comptes Total débit Total crédit Solde débiteur Solde créditeur

5 Le grand livre : Exemple : D Construction C Solde débiteur : TVA & DECLARATION DE TVA La TVA : - impôt indirect - elle a un impact sur le patrimoine (décalage entre la collecte de la TVA et le reversement à l Etat) - elle n a aucun impact sur la richesse de l entreprise, puisque l entreprise n est qu un intermédiaire - il existe différents taux (19.6% : pour la majorité des produits, 7% pour les livres par exemples, 5.5% pour l alimentaire, 2.1% pour les médicaments) - on distingue la TVA collectée (44571) (celle que récupère l entreprise lorsqu elle vend un produit) et la TVA déductible (celle que paye l entreprise lorsqu elle achète un bien) - la TVA déductible se décompose en TVA déductible sur immobilisations (44562) et TVA déductible sur biens & services (44566). Dans une écriture simple d achat : on trouve la TVA déductible au débit Dans une écriture simple de vente : on trouve la TVA collectée au crédit Le calcul de la TVA : Prix TTC = prix HT x (1+ taux de TVA) Prix HT = prix TTC / (1+ taux de TVA) Montant de la TVA = prix HT x taux de TVA ou prix TTC Prix HT ATTENTION : il n y a pas de TVA déductible sur les véhicules de tourisme!

6 La déclaration de TVA : Montant de la TVA à reverser à l Etat = TVA collectée TVA déductible Si montant de la TVA > 0 alors on a une TVA à décaisser (tva à payer à l Etat) Si montant de la TVA < 0 alors on a un crédit de TVA (on ne doit rien par conséquent ce montant est à déduire du prochain montant de TVA à verser) Ecriture dans le journal : 00/00/20N TVA collectée X Crédit de TVA X TVA déductible / immos X TVA déductible / biens & services X TVA à décaisser X RABAIS, REMISES & RISTOURNES (RRR) Exemple du cours : Jean vend des marchandises à Jacques. Montant brut Remises successives de 10% et 5% TVA 19,6% Transport 400 Facture n 240 du N Jean accorde une remise supplémentaire de 4%. Avoir n 252 du N Escompte de 2% le 12/01/20N Etablissez la facture et passez les écritures Montant brut Remise (10%) = Remise (5%) = Transport NET HT = TVA (19.6%) NET A PAYER =

7 Remise de 4% : Montant avec remise TVA (19.6%) NET A VOTRE CREDIT = Escompte 2% : ( ) x 2% = TVA (19.6%) = Total = Les écritures (chez le fournisseur Jean) : 08/01/20N 411 Clients Ventes de marchandises Frais de port TVA collecte /01/20N 7097 RRR sur vente de marchandises TVA colletée Clients /01/20N 665 Escompte accordé TVA collectée Clients

8 LA PRODUCTION IMMOBILISEE On parle de production immobilisée quand l entreprise fabrique un produit qu elle garde par la suite pour sa propre activité. Exemple : L entreprise fabrique des logiciels comptables et en garde un pour faciliter sa propre comptabilité. Ecriture type : 2 Immobilisations (construction, logiciel ) HT ( TVA déductible ) TVA 722 Production immobilisée HT TVA collectée TVA ATTENTION : si l immobilisation conservée par l entreprise est un véhicule il n y aura pas de TVA déductible dans l écriture AVANCES & ACOMPTES VERSES SUR COMMANDE Avance : versement par le client d une fraction du montant final avant l exécution de la commande Acompte : versement par le client d une fraction du montant final pendant l exécution de la commande Ecriture type : - chez le fournisseur : 512 Banque MAA 4191 Clients - avances et acomptes MAA 411 Clients TTC 4191 Clients avances et acomptes MAA 707 Vente de marchandises HT TVA collectée TVA MAA : montant de l avance ou de l acompte

9 - chez le client : 4091 Fournisseurs avance et acompte versé MAA 512 Banque MAA 607 Achats de marchandises HT TVA déductible / ABS TVA 401 Fournisseurs TTC 4091 Fournisseurs avance et acompte versé MAA LES DEPRECIATIONS Les dépréciations correspondent à une perte de valeur des : - immobilisations - des stocks - des créances clients - des titres Les écritures types : - pour les immobilisations 29 Dépréciations des éléments d actifs X 2. Immobilisations X - pour les stocks 39.. DAP des éléments d actifs X Provisions pour dépréciations des stocks X - pour les titres 686 DAP charges financières X Provisions pour dépréciation des VMP X

10 - pour les clients douteux 416 Clients douteux TTC 411 Clients TTC 681 DAP %HT 491 Provisions pour dépréciations des créances douteuses %HT %HT : montant que l entreprise estime perdre 654 Perte sur créances irrécouvrables HT TVA à décaisser TVA 411 Clients TTC NB : Cette écriture n est à passer que si l énoncé précise que le client est totalement irrécouvrable! ATTENTION : Selon le principe de prudence, en comptabilité il ne faut enregistrer que les pertes latentes et non les gains latents!

11 LES AMORTISSEMENTS Amortissement linéaire : On choisit ce mode d amortissement quand : on souhaite amortir un bien sur une longue période et que l on souhaite améliorer le résultat de l entreprise. Tableau type : Année Base d amortissement Annuité Ensemble des amortissements Valeur Nette Comptable N 0 Sauf si valeur résiduelle Les calculs : Taux d amortissement = (1 / N) x 100 Base d amortissement = coût d acquisition HT - valeur résiduelle Valeur Nette Comptable = base d amortissement l ensemble des amortissements Ensemble des amortissements = anuité 1 + annuité 2 + annuité 3 +. Annuité = base d amortissement / N ATTENTION : Les véhicules de tourismes ou les constructions sont toujours amortis par la méthode de l amortissement linéaire. Et les véhicules de tourismes sont amortis TTC! S il y a un prorata temporis, pour déterminer l annuité il faut faire : Annuité = base d amortissement x (nb de jours / 360)

12 Amortissement dégressif : Ce mode d amortissement est à privilégier quand l on souhaite amortir un bien rapidement, il permet de lisser les charges donc de payer moins d impôts (avantage fiscal), il faut également que le bien soit neuf et entre dans l activité de l entreprise. Tableau type : Année Base d amortissement Annuité Ensemble des VNC amortissements 1 1/5 2 1/4 3 1/3 4 1/ Les calculs : Taux d amortissement dégressif = (1/N) x taux dégressif Annuité = base d amortissement x taux d amortissement dégressif ATTENTION : le taux à prendre en compte est le taux d amortissement dégressif sauf quand celui-ci devient < aux taux linéaires alors on passe à la méthode d amortissement linéaire. Ecriture type pour l enregistrement d un amortissement : 681 DAP X 28 Amortissement corporels / incorporels X

13 Les cessions d immobilisations : Ecritures types : 675 Valeur Nette comptable Amort + VI 28 Amortissements corporels / incorporels Amort 2 Immobilisations VI 462 Créances / autres immos TTC 775 Produits de cessions Prix cession TVA collectée TVA VI = Valeur de l immobilisation

14 LES STOCKS Il existe 3 méthodes : - coût unitaire moyen pondéré (CUMP) : il faut calculer après chaque entrée le coût unitaire et l utiliser pour les sorties suivantes - FIFO : premier entré premier sorti - CUMP fin de période : toutes les entrées sont enregistrer, on calcule ensuite le coût unitaire qu on utilisera pour toutes les sorties Tableau type pour la présentation des stocks : DATES Quantité ENTREES SORTIES STOCKS Prix Montant Q PU M Q PU M Unitaire Ecriture type : Variation de stocks de X Annulation du stock initial 35/37 Stocks de X 35/37 Stocks de X Enregistrement du Stock final Variation de stocks de X