Concepts comptables : bases théoriques Rappels historique et évolution 16 ème siècle invention de la comptabilité en partie double par M. Paccioli. En partie double rien ne se perd. - 1947 élaboration du premier plan comptable= polycopié - 195 : modification du PCG=plan comptable général - 1965 le PCG devient obligatoire pour standardisé les plans - 1982 modifications du PCG - 2000 à le PCG évolue vers les normes IFRS (International Accounting Reporting Standards) norme anglo-saxonne. I. Nécessité de la comptabilité La compta générale est à la fois : - Un outil de contrôle des opérations - Un moyen de preuve juridique - Une obligation légale par souci de transparence - Un moyen d appréhender l assiette imposable - Un outil de gestion - Une source d information pour : o L actionnaire qui recherche la rentabilité o Le préteur à long terme qui recherche la solvabilité (capacité à rembourser ses dettes) à long terme. o Le client qui recherche dans le cadre d une négociation commerciale la rentabilité de son fournisseur. Le contrôle fiscal contrôle la comptabilité des entreprises. Si une entreprise ne dépose pas les comtes il y a une amende de 1500. Toute personne peut demander les comptes au greffe du tribunal. II. Les principes de comptabilisation - La comptabilité de caisse (recette-dépense) réservé aux TPE et à.l état - La comptabilité d engagement (produit charge) o Obligation pour les entreprises commerciales - «charge» différent de «dépense» - «produits» différent de «recette» - Continuité d exploitation : compta tenue en supposant que l entreprise continue à vivre. Si société ferme certain actif doivent être dépréciés - Independence des exercices (comparabilité)= si on compare les 2 exercices (=année comptable) les années comptable sont indépendantes. Mais en réalité les années ne sont pas indépendante (exemple d achat en fin d année de matériel qui sera utilisé aussi l année d après) - Image fidèle (exhaustivité)= être sur que toute les opérations dans l année sont dans les compte - Sincérité - Prudence = évaluation des actifs - Permanence (constance des méthodes) 1
III. Les principes et technique La codification comptable, organisation en : (cf poly) - 2 parties : o Compte de bilan o Comptes de gestion - 7 classes o 1 à 5 concernent le bilan o 6 à 7 concernent le résultat cf poly Le numéro des classes constitue le 1er chiffre des numéros de tous les comptes de la classe considérée. Comptes de bilan : - Classe 1 : compte capitaux - Classe 2 : compte d immobilisation - Classe 3 : comptes de stocks - Classe 4 : compte de tiers - Classe 5 : compte financiers Pour les opérations relatives au résultat Comptes de gestion - Classe 6 : compte de charge - Classe 7 : compte de produits IV. Le mécanisme de la partie double Toute opération comptable s analyse en 2 flux. Un flux correspondant aux ressources et un flux correspondant à un emploi. Chaque flux peut concerner un ou plusieurs comptes. La compta est une traduction économique de faits juridiques. Schématiquement un compte se présente en T : Par convention de présentation des comptes le débit est à gauche et le crédit à droite. A tout compte débité d un montant X correspond toujours un ou plusieurs comptes crédits d un montant total égal à X. Autrement dit - débit = crédit - Emplois= ressource - = passif Les étapes de la traduction comptable : - Déterminer la ressource et l emploi de l opération - Identifier les comptes à utilisés - Mouvementer les comptes, ressource = crédit et emploi= débit - Vérifier l égalité débit=crédit V. Le fonctionnement des comptes Le compte bancaire augmente au débit et diminue au crédit. Les relevé de banque se font du coté de la compta du banquier. Charges: Augmente avec le débit, diminue avec le crédit. Produits. Diminue avec le débit, augmente avec le crédit. 2
: augmente ave le débit, diminue avec le crédit : diminue avec le débit, augmente avec le crédit. Charge Débit Crédit + - Produits Produit débit Crédit - + Exemple 1 Achat de médicament pour 5000, règlement par chèque. Résultat Charge 607 (n de compte)achats de med 512 banque Débit Crédit Débit crédit 5000 5000 Exemple 2 Vente de marchandise pour 7000 à crédit bilan Résultat actif 411 client Produit 707 vente de med Débit Crédit Débit Crédit 7000 7000 On constate une créance. Si le client paye dans 30 j on a un découvert de 5000 (cf exemple 1+2). Ce qui marque la différence entre la solvabilité et la rentabilité. Exemple 3 Acquisition d une camionnette de service à crédit pour 16500 bilan 2182 matériel de transport 404 fournisseur d immobilisation Débit Crédit Débit Crédit 16500 16500 404 fournisseur d immobilisation 512 banque Débit Crédit Débit crédit 16500 16500 16500 VI. Analyse bilantielle Le bilan est une image financière de l entreprise à une date déterminée 2 approches possibles : - Approche patrimoniale (analyse comptable) - Approche fonctionnelle (analyse financière) Le bilan «patrimoniale» par grandes masses : 3
immobilise Classe 1.2 circulant Classe3.4.5 Capitaux propre Classes1.6.7 Dette Classe 1.4.5 dont résultat Ex : pharmacie aménagement intérieur =100 Chaque année perte de 10 soit dans 10 ans : aménagement intérieur = 0 soit amortissement du neuf au cours de l année Pas de compensation des dettes et créances!! Tout doit être séparé! Meilleur clarté! caisse D 53 C D 51 C + - + - - Pas possible sinon problème jamais de découvert ; c est l argent réellement présent Les capitaux propres représentent le patrimoine de la personne. La variation du patrimoine est due au compte de résultat : Classe 6>7 : perte Classe 6<7 : bénéfice Prob : si au bout de quelque année on double la CA, on ne le verra pas au même des capitaux propres, or on achète une officine à 100% de son CA : - Donc on aura 1 plus value non représenter au même du bilan patrimonial - Ne montre que le côté de la compta Ex : salaire brut des employés Salaire employé = salaire brut + charges salariale+charges patronales Capitaux propres=actifs-dettes Ou Capitaux propres +dettes =actif Comme Capitaux propres+dettes=passif =passif Ou autrement dit comment démontrer la tautologie Le compte de résultat par grandes masses Charges Produits Charge d exploitation Produits d exploitation Charges financières Produits financiers Charges exceptionnelle Produits exceptionnelles Resultat Le compte de résultat décrit pour une période donnée l activité de l entreprise Il permet de connaitre les charges et les produits et par différence entre les deux : le résultat 4
Produits<charges=bénéfice Produits>charges= déficit Quel lient entre le bilan et le résultat? CP t=0=actif à t=0 dettes à t=0 CP t=1= actif à t=1-dettes à t=1 Variation CP=variation actifs- variation dettes Compte de bilan : pour état, pas de mobilité Compte de résultat : que des flux avec résultat à mettre dans le bilan car devient compte état. 5