1 Exercice complémentaire - consolidation par intégration globale Bilan de M au 31/12/N Actif Passif Immobilisations corporelles 6000 Capital 10000 Immobilisations financières 6600 Réserves 1500 Particip dans entreprises liées 6600 Résultat reporté 500 Stocks 4500 Dettes + 1 an 3000 Créances 1 an 6600 Dettes 1 an 11000 Valeurs disponibles 2300 Total 26000 Total 26000 Bilan de F au 31/12/N Actif Passif Immobilisations corporelles 7000 Capital 8000 Stocks 3500 Réserves 900 Créances 1 an 5800 Résultat reporté 100 Valeurs disponibles 1700 Dettes + 1 an 3000 Dettes 1 an 6000 Total 18000 Total 18000 Compte de résultats de M au 31/12/N Charges Produits Approv. et marchandises 26300 Chiffre d affaires 41000 SBD 5000 Produits financiers 240 Rémunérations 7000 0 Amortissements 1400 Charges financières 700 Impôt 340 Bénéfice 500 Total 41240 Total 41240 Compte de résultats de F au 31/12/N Charges Produits Approv. et marchandises 10000 Chiffre d affaires 20000 SBD 4500 Produits financiers 0 Rémunérations 3500 Amortissements 1100 Charges financières 300 Impôt 200 Bénéfice 400 Total 20000 Total 20000 Données - M détient 80 % des parts de F ; - Résultat de F reporté pour 100, distribué pour 300 ; résultat de M entièrement reporté ; - F a réalisé 20 % de son chiffre d affaires avec M ; - Dans créances à moins d 1 an de M, il y a une créance de 1000 sur F. - E.C. amorti sur trois ans.
2 Ecritures enregistrées dans le livre journal consolidé BILAN (1) Sommation Tous actifs de M (à 100 %) 26000 Tous actifs de F (à 100 %) 18000 à Tous passifs de M (à 100 %) 26000 Tous passifs de F (à 100 %) 18000 (2) Elimination des participations de M dans entreprises liées 100 Capital de F 8000 133 Réserves de F 900 à 280 Particip. dans entreprises liées 6600 177 Intérêts tiers minoritaires 1780 Ecart de consolidation 520 (3) Elimination des relations financières internes 440 Dettes fournisseurs de F 1000 471 Dettes 1 an de F (dividendes à payer) 240 à 400 Créances clients de M 1000 416 Créances diverses 1 an de M 240 (4) Pas d amortissement de l écart de consolidation car il est négatif (1) Sommation des charges et des produits de M (100 %) et de F (100 %) COMPTE DE RESULTATS 6 Charges de M 41240 6 Charges de F 20000 à 7 Produits de M 41240 7 Produits de F 20000 (2) Elimination des relations commerciales (M a réalisé 20 % de son C.A. avec F) 700 Ventes marchandises 4000 à 604 Achat marchandises 4000 (3) Elimination des charges et produits financiers communs (45 % des intérêts) Il n y en pas dans ce cas-ci (4) Elimination des dividendes 750 Produits financiers (des immob. Financières) 240 à résultat entreprise consolidée 240 (5) E.C. au passif, donc pas d amortissement
3 Bilan consolidé ACTIF Ecritures de consolidation M F Regroupé D C Consolidé Immob Corp 6000 7000 13000 13000 Immob financières 6600 6600 6600 part ent. Liées 6600 6600 6600 créances ent. liées Stocks 4500 3500 8000 8000 Créances - 1 an 6600 5800 12400 1240 11160 Disponible 2300 1700 4000 4000 TOTAL 44000 36160 PASSIF Ecart de consolidation 520 520 Capital 10000 8000 18000 8000 10000 Réserves 1500 900 2400 900 1500 Résultat reporté 500 100 600 600 Intérêts des tiers 1780 1780 minoritaires Dettes + 1 an 3000 3000 6000 6000 Dettes - 1 an 1100 6000 17000 1240 15760 TOTAL 44000 36160
4 Compte de résultats consolidé Ecritures de consolidation M F Regroupé D C Consolidé Ventes et prestations 41000 20000 61000 57000 Chiffre d affaires 41000 20000 61000 4000 57000 Coût des ventes et prest 39700 19100 58800 54800 Appr march 26300 10000 36300 4000 32300 SBD 5000 4500 9500 9500 Rémunérations 7000 3500 10500 10500 Amortissements 1400 1100 2500 2500 Résultat d'exploitation 1300 900 2200 2200 Produits financiers 240 0 240 240 Charges financières 700 300 1000 1000 = Bénéfice courant 840 600 1440 1200 Produits exceptionnels Charges exceptionnelles = Bénéfice courant avant Impôt 840 600 1440 1200 IMPOTS 340 200 540 540 Bénéfices entreprises consolidées 500 400 900 240 660 Part des tiers 80 Participation groupe 580 Part des tiers minoritaires dans le résultat = résultat de F * 20 % = 400 * 0,20 = 80 Participation du groupe dans le résultat = résultat de M + résultat de F dividendes = 500 + 320 240 = 580.
5 Exercice complémentaire - consolidation par intégration proportionnelle Bilan de M au 31/12/N Actif Passif Immobilisations corporelles 25000 Capital 30000 Immobilisations financières 6645 Réserves 3000 Particip dans entreprises liées 4205 Résultat reporté 840 Créances entreprises liées 2440 Stocks 5000 Dettes + 1 an 7000 Créances 1 an 4000 Dettes 1 an 2000 Valeurs disponibles 2195 Total 42840 Total 42840 Bilan de F au 31/12/N Actif Passif Immobilisations corporelles 8000 Capital 9000 Stocks 2900 Réserves 900 Créances 1 an 3500 Résultat reporté 300 Valeurs disponibles 1000 Dettes + 1 an 3700 Dettes 1 an 1500 Total 15400 Total 15400 Compte de résultats de M au 31/12/N Charges Produits Approv. et marchandises 19000 Chiffre d affaires 40000 SBD 2000 Produits financiers 500 Rémunérations 7500 Amortissements 1400 Charges financières 800 Impôt 2900 Bénéfice 6900 Total 40500 Total 40500 Compte de résultats de F au 31/12/N Charges Produits Approv. et marchandises 10000 Chiffre d affaires 18000 SBD 1900 Produits financiers 100 Rémunérations 3500 Amortissements 800 Charges financières 400 Impôt 600 Bénéfice 900 Total 18100 Total 18100
6 Données - La part de M représente 45 % du capital de F ; - les créances sur entreprises liées concernent F ; cpte n 2810 Créances sur des entreprises liées - résultat de F reporté pour 300 et distribué en dividendes pour 600 ; - les créances 1 an de M comprennent 600*45 % = 270 de dividendes à recevoir ; - M a réalisé 5000 E de chiffre d affaires avec F ; - les intérêts sur le prêt de M à F s élèvent à 100 ; - en cas d écart de consolidation positif, celui-ci s amortit sur 5 ans. Ecritures enregistrées dans le livre journal consolidé (1) Sommation BILAN Tous actifs de M (à 100 %) 42840 Tous actifs de F (à 45 %) 6930 à Tous passifs de M (à 100 %) 42840 Tous passifs de F (à 45 %) 6930 (2) Elimination des participations de M dans entreprises liées 100 Capital de F (45 % de 9000) 4050 133 Réserves de F (45 % de 900) 405 à 280 Particip. dans entreprises liées 4205 Ecart de consolidation 250 (3) Elimination des relations financières internes 174 Autres dettes + 1 an de F 1098 471 Dettes 1 an de F (dividendes à payer) 270 A 281 Créances sur entreprises liées 1098 416 Créances diverses 1 an de M 270 (4) Pas d amortissement de l écart de consolidation car il est négatif (1) Sommation des charges et des produits de M (100 %) et de F (45 %) COMPTE DE RESULTATS 6 Charges de M 40500 6 Charges de F (45 %) 8145 à 7 Produits de M 40500 7 Produits de F (45 %) 8145 (2) Elimination des relations commerciales (M a réalisé 45 % de son C.A. avec F) 700 Ventes marchandises (45 % de 5000) 2250 à 604 Achat marchandises 2250 (3) Elimination des charges et produits financiers communs (45 % des intérêts) 751 Produits financiers 45 à 650 Charges financières 45 (4) Elimination des dividendes 750 Produits financiers (des immob. Financières) 270 à résultat entreprise consolidée 270
7 Bilan consolidé ACTIF Ecritures de consolidation M F (40 %) Regroupé D C Consolidé Immob Corp 25000 3600 28600 28600 Immob financières 6645 6645 5303 1342 part ent. Liées 4205 4205 4205 créances ent. liées 2440 2440 1098 1342 Stocks 5000 1305 6305 6305 Créances - 1 an 4000 1575 5575 270 5305 Disponible 2195 450 2645 2645 TOTAL 42840 6930 49770 44197 PASSIF Ecart de consolidation 250 250 Capital 30000 4050 34050 4050 30000 Réserves 3000 405 3405 405 3000 Résultat reporté 840 135 975 975 Dettes + 1 an 7000 1665 8665 1098 7567 Dettes - 1 an 2000 675 2675 270 2405 TOTAL 42840 6930 49770 44197
8 Compte de résultats consolidé Ecritures de consolidation M F (45 %) Regroupé D C Consolidé Ventes et prestations 40000 8100 48100 45850 Chiffre d affaires 40000 8100 48100 2250 45850 Coût des ventes et prest 29900 7290 37190 34940 Appr march 19000 4500 23500 2250 21250 SBD 2000 855 2855 2855 Rémunérations 7500 1575 9075 9075 Amortissements 1400 360 1760 1760 Résultat d'exploitation 10100 810 10910 10910 Produits financiers 500 45 545 45+270 230 Charges financières 800 180 980 45 935 = Bénéfice courant 9800 675 10475 10205 = Bénéfice courant avant Impôt 9800 675 10475 10205 IMPOTS 2900 270 3170 Bénéfices entreprises consolidées 6900 405 7305 270 7035 Participation du groupe = résultat de M + résultat de F dividendes = 6900 +405 270 = 7035.