Processus 5 : Analyse et prévision de l activité Le processus 5 regroupe des outils d aide à la décision dans les domaines de la gestion (approvisionnement, production ). L ensemble de ces outils constitue le contrôle de gestion. Le principal outil du contrôle de gestion est la comptabilité de gestion ou comptabilité analytique (que l on distingue de la comptabilité financière ou comptabilité générale : Cf. P1 et P2) Chap. 1 : Les base de la comptabilité de gestion (ou analytique) 1 re partie : La notion de coût et les charges incorporées aux coûts I- Définition et objectifs de la comptabilité de gestion La comptabilité de gestion est un outil d aide à la décision. Elle constitue essentiellement une technique de calcul des coûts. Elle doit permettre de connaître les coûts des différentes fonctions de l entreprise (i.e. les coûts des services : approvisionnement, production, administration ) ainsi que les coûts des différents produits et services vendus, pour les comparer aux prix de vente correspondants et déterminer ainsi des résultats par produit. Elle doit permettre également l évaluation de certains postes au bilan (principalement les stocks : les stocks de marchandises et de matières sont valorisés au coût d acquisition ou d achat et les stocks de produits finis au coût de production. Cf. PCG Art. 213-1). La comptabilité analytique est enfin un outil de gestion prévisionnelle (contrôle budgétaire : calcul des coûts préétablis et des écarts Cf. P5 en 2 e année). Il n existe pas de texte légal rendant obligatoire la tenue d une comptabilité analytique (contrairement à la comptabilité générale!). L ancien PCG de 1982 comportait toutefois des règles relatives à la comptabilité analytique qui constituent encore une référence, même si le nouveau PCG (depuis 1999) ne les a pas retenues. Cf. Annexe : Comparaisons entre la comptabilité financière et la comptabilité de gestion Cf. Cas Speed : Calcul des résultats par produit 1 / 5
II- La notion de coût Un coût... Les coûts calculés par une entreprise dépendent de son activité et de ses besoins d informations. On distingue toutefois traditionnellement différents types de coûts (PCG 1982). A) Les coûts par fonction économique et / ou par produit (activité) Fonctions économiques :... Cas d une entreprise industrielle qui fabrique plusieurs produits (P1, P2 ) à partir de plusieurs matières (M1, M2 ) : Charges de la comptabilité financière (comptes 6) Charges d approvision- -nement Charges de production des matières (M1, M2 ) des produits (P1, P2 ) des produits vendus (P1, P2 ) Charges hors production (distribution, administration ) Variantes (autres possibilités de regroupements) :... B) Les coûts complets et les coûts partiels Un coût est un regroupement de charges relatives à un élément (une fonction, une matière, un produit fini ) : un coût complet regroupe «toutes» les charges relatives à cet élément, les coûts partiels ne prennent en compte que certaines charges relatives à cet élément. Les coûts partiels (PCG 82) : les coûts variables (incorporent uniquement les charges qui varient avec le volume de la production ou des ventes i.e. exclusion des charges fixes), les coûts directs (exclusion des charges indirectes i.e. qui sont communes à plusieurs produits) et les coûts marginaux (charges relatives à la dernière unité fabriquée ). NB : Coûts complets : Cf. Chap. 2 et 3 ; Coûts partiels : Cf. Chap. 4 à 7. 2 / 5
C) Les coûts constatés et les coûts préétablis Les coûts constatés (ou réels, ou historiques) prennent en compte des charges déjà engagées sur une période passée (ex : coût de production du dernier mois) ; les coûts préétablis (ou prévisionnels ou standards) sont calculés à partir de charges prévues sur une période future. NB : Coûts constatés : Cf. P5 1 re année ; Coûts préétablis : Cf. P5 2 e année. Les différents types de coûts :..... Les coûts, généralement déterminés sous la responsabilité du contrôleur de gestion, orientent un très grand nombre de décisions prises dans l entreprise. Le contrôleur de gestion est chargé de mettre en place les procédures de calcul des coûts, de former et de motiver les exécutants, de conseiller et d'informer les dirigeants de l'entreprise 3 / 5
III- Les charges incorporées aux coûts En principe, les charges retenues pour le calcul des coûts sont les charges enregistrées par la comptabilité financière dans les comptes de la classe 6. Toutefois, il peut exister des différences entre les charges incorporées aux coûts et les charges de la comptabilité financière. A) Les charges incorporables et les charges non incorporables Les charges incorporables sont les charges de la comptabilité financière retenues pour le calcul des coûts et les charges non incorporables celles qui sont exclues du calcul des coûts. Les charges incorporables... Les charges non incorporables... Remarque : Certaines charges incorporables peuvent faire l objet de retraitements avant d être incorporées aux coûts. Par exemple, lorsque l entreprise calcule ses coûts tous les mois, les charges qui sont comptabilisées avec une périodicité différente (charges trimestrielles ou annuelles par exemple) font alors l objet d un abonnement (montant annuel divisé par 12 par exemple). (Cf. exercices) B) Les charges supplétives Les charges supplétives sont des «charges» qui ne sont pas enregistrées en comptabilité financière mais qui sont retenues pour le calcul des coûts. Les charges supplétives sont des charges calculées (fictives). On distingue traditionnellement deux catégories de charges supplétives : - La rémunération du travail de l exploitant non salarié dans les entreprises individuelles. - La rémunération (conventionnelle / théorique) des capitaux propres. retraitements + retraitements Charges de la comptabilité de gestion (incorporées aux coûts) 4 / 5
Charges incorporées aux coûts = Charges de la comptabilité financière (comptes 6) (Charges de la comptabilité de gestion) Charges non incorporables + Charges supplétives +/ Retraitements +/ Différences d incorporation (Le rapprochement ou concordance entre les deux comptabilités permet de vérifier les calculs.) Cf. Cas Revelise Cf. Cas Calco 5 / 5