Mise à jour Comptabilité intermédiaire - Analyse théorique et pratique, Recueil de solutions commentées. Chapitre 11

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1 Mise à jour Chapitre 11 RSC/MAJ 2007 MGLBD Page 338 Les principales caractéristiques des travaux mis à jour Question de révision N o 6 Exercices 4. L inventaire au prix de détail et les méthodes d évaluation du stock 7. L estimation du coût du stock de clôture, compte tenu de diverses méthodes de détermination du coût Durée Degré de (en min) difficulté Problèmes de compréhension 5. L estimation du coût du stock de clôture selon deux méthodes et le choix du montant à retenir 50 Moyen 7. Les calculs nécessaires aux fins d une demande d indemnisation 50 Moyen Analyses de cas 2. L explication de la méthode de l inventaire au prix de détail 30 Facile 4. Retirer Seul l énoncé a été modifié.

2 Mise à jour RSC/MAJ 2007 MGLBD Page 340 Remplacer la réponse à la question 6 par la suivante. 6. La méthode de l inventaire au prix de détail peut être modifiée pour tenir compte de la méthode de détermination du coût des stocks qu utilise l entreprise. Pour ce faire, cette dernière doit simplement modifier quelque peu le calcul du ratio du prix coûtant au prix de détail. En incluant tous les éléments dans le calcul du ratio, elle obtient le coût moyen des stocks de clôture. Si l entreprise utilise normalement la méthode de l épuisement successif (P.E.P.S.), le coût des marchandises vendues se compose des coûts les plus anciens alors que le coût du stock de clôture se compose des coûts les plus récents. Lorsque le comptable utilise la méthode de l inventaire au prix de détail pour estimer le coût du stock de clôture, il ramène le prix de détail de ce stock sur une base de prix coûtant à l aide d un ratio du prix coûtant au prix de détail calculé à partir des opérations de l exercice.

3 Mise à jour RSC/MAJ 2007 MGLBD Page 343 Remplacer la solution E4 par la suivante. E4. L inventaire au prix de détail et les méthodes d évaluation du stock a) Prix de détail du stock au 31 janvier 20X6 Stock au 1 er février 20X $ Achats $ Retours sur achats (19 680) Majorations Annulations de majorations (14 880) Démarques (64 960) Marchandises destinées à la vente Ventes Rendus sur ventes (33 120) Prix de détail du stock au 31 janvier 20X $ Lors de l enregistrement d une vente, le montant inscrit correspond au prix de vente suggéré, déduction faite de tous les rabais. En conséquence, le montant des ventes de $ tient déjà compte des rabais accordés aux employés. À l inverse, il ne tient pas compte des majorations nettes ni des démarques nettes. Puisque les escomptes sur achats concernent exclusivement le coût du stock, on ne tient pas compte de ces escomptes sur achats dans le calcul du prix de détail du stock. b) Ratio-nel ltée utilise la méthode d évaluation au moindre du coût et de la valeur nette de réalisation, en établissant le coût selon la méthode de l épuisement successif Calcul du ratio du prix coûtant au prix de détail Prix Prix de coûtant détail Achats $ $ Transports Retours sur achats (10 480) (19 680) Escomptes sur achats (19 280) Majorations nettes ( $ $) Total $ $ Ratio du prix coûtant au prix de détail ( $ $) 0,65 Si Ratio-nel Itée utilise normalement la méthode au moindre du coût et de la valeur nette de réalisation, et dans la mesure où le coût est établi selon la méthode de l épuisement successif, le coût du stock de clôture se compose des coûts les plus récents. Le ratio du prix coûtant au prix de détail doit donc être calculé à partir des informations afférentes aux achats de l exercice. De plus, les démarques sont exclues du calcul du ratio pour que l on obtienne le moindre du coût et de la juste valeur.

4 Mise à jour RSC/MAJ 2007 MGLBD Page 345 Remplacer la solution E7 par la suivante. E7. L estimation du coût du stock de clôture, compte tenu de diverses méthodes de détermination du coût Calcul du prix de détail du stock de clôture Stock de marchandises au 30 juin 20X $ Achats, montant brut $ Retours sur achats ( ) Majorations Annulation de majorations ( ) Démarques ( ) Marchandises destinées à la vente Ventes au comptant Encaissements sur les comptes clients au cours de l exercice Clients, au 30 juin 20X0 ( ) Clients, au 30 juin 20X ( ) Prix de détail du stock de clôture $ Calcul des ratios du prix coûtant au prix de détail Prix Prix de coûtant détail Achats Retours sur achats ( ) ( ) Escomptes sur achats ( ) Transports sur achats Majorations Annulation de majorations ( ) Démarques ( ) Total Ratio du prix coûtant au prix de détail 0,64 Marchandises destinées à la vente $ $ Ratio du prix coûtant au prix de détail 0,63 a) Coût du stock de clôture si l entreprise utilise normalement la méthode du coût moyen Stock de clôture ( $ x 0,63) $ b) Coût du stock de clôture si l entreprise utilise normalement la méthode de l épuisement successif Stock de clôture ( $ x 0,64) $

5 Mise à jour RSC/MAJ 2007 MGLBD Page 349 Remplacer la solution P5 par la suivante. P5. L estimation du coût du stock de clôture selon deux méthodes et le choix du montant à retenir (50 minutes moyen) a) Méthode de l inventaire au prix de détail 1 ère étape : ratio du prix coûtant au prix de détail Prix Prix de coûtant détail Achats $ $ Transports sur achats 800 Rendus sur achats (1 300) (2 000) $ $ Ratio du prix coûtant au prix de détail 0,65 Puisque Bill inc. Value le stock selon la méthode de l épuisement successif, le ratio du prix coûtant au prix de détail est calculé suivant les achats de l exercice. 2 e étape : coût du stock au 28 février 20X4 Stock au 1 er janvier 20X $ Achats Rendus sur achats (2 000) Marchandises destinées à la vente Ventes, montant brut $ Rendus sur ventes (1 600) Ventes, montant net Prix de détail du stock au 28 février 20X Ratio du prix coûtant au prix de détail x 0,65 Coût du stock au 28 février 20X $ b) Méthode de la marge bénéficiaire brute 1 ère étape : pourcentage du coût des marchandises vendues en fonction des ventes 20X3 20X2 20X1 Ventes $ $ $ Rendus sur ventes (6 500) (5 500) (3 000) Ventes, montant net $ $ $

6 Mise à jour Coût des marchandises vendues Stock de marchandises au début $ $ $ Achats Transports sur achats Rendus sur achats (4 000) (2 500) (3 500) Coût des marchandises destinées à la vente Stock de marchandises à la fin (21 000) (16 000) (18 000) Coût des marchandises vendues $ $ $ Pourcentage du coût des marchandises vendues en fonction des ventes 69% 71% 70% Pourcentage moyen 70% 2 e étape : coût des marchandises vendues au cours de l exercice Coût des marchandises vendues [( $ $) x 70 %] $ 3 e étape : coût du stock au 28 février 20X4 Stock au 1 er janvier 20X $ Achats $ Transports sur achats 800 Rendus sur achats (1 300) (30 000) Marchandises destinées à la vente Coût des marchandises vendues (calculé ci-dessus) (35 280) Stock au 28 février 20X $ c) Montant à retenir Au bilan du 28 février 20X4, le poste Stock de marchandises pourrait indiquer un montant de $ ou de $. Puisque la méthode de l inventaire au prix de détail permet d obtenir généralement une estimation plus fiable que la méthode de la marge bénéficiaire brute, il serait préférable, sur le plan théorique, de retenir l estimation de $. Le choix du montant dépend aussi de son effet sur les états financiers. Bill inc. prépare des états intermédiaires afin d obtenir un nouvel emprunt. La société a donc intérêt à démontrer que sa situation financière est solide. Présenter le stock au bilan à $ plutôt qu à $ permet de refléter une meilleure situation financière. En effet, le ratio du fonds de roulement est plus élevé, et le ratio d endettement est plus faible. De plus, le coût des marchandises vendues présenté à l état des résultats est plus faible, ce qui laisse une marge bénéficiaire brute plus élevée. Le banquier sera peut-être plus rassuré si Bill inc. présente son stock au bilan à une valeur de $. Il faut noter cependant que les banquiers ne se laissent pas berner facilement par des manipulations comptables. Lorsqu ils évaluent une demande de financement d une entreprise, ils n examinent pas uniquement les ratios financiers, mais aussi la façon dont les chiffres aux états financiers ont été obtenus. Dans le cas de Bill inc., le banquier évaluera attentivement la fiabilité des estimations faites par la société.

7 Mise à jour RSC/MAJ 2007 MGLBD Page 354 Remplacer la solution C2 par la suivante. C2. L explication de la méthode de l inventaire au prix de détail (30 minutes - facile) Rapport destiné à Trotte Monsieur ltée Monsieur, Mon rapport traitera des trois sujets qui vous préoccupent, c est-à-dire : 1. le traitement des ajustements apportés au prix de détail initial, compte tenu de votre méthode de détermination du coût du stock; 2. les limites de la méthode de l inventaire au prix de détail; 3. les avantages de cette méthode. Voici les détails de ces trois éléments : 1. Étant donné que vous voulez estimer le moindre du coût et de la valeur nette de réalisation, le coût étant déterminé avec la méthode de l épuisement successif, vous devrez calculer le ratio du prix coûtant au prix de détail selon les opérations de l exercice. Ces dernières comprennent les majorations nettes de l exercice, c est-à-dire les majorations totales diminuées des annulations de majorations. La règle du moindre du coût et de la valeur nette de réalisation stipule que, pour tenir compte de toute baisse de valeur des stocks, le coût d acquisition des stocks doit être dévalué, l objectif étant de constater le plus tôt possible la baisse de valeur. La méthode de l inventaire au prix de détail peut s appliquer si l on tient compte de la règle du moindre du coût et de la valeur nette de réalisation. Pour ce faire, il suffit d exclure les démarques nettes (démarques totales moins les annulations de démarques) du ratio du prix coûtant au prix de détail. Lorsqu une entreprise décide de démarquer ses marchandises, c est souvent un indice d une baisse de la valeur des stocks. Considérant l exigence de fournir des informations prudentes dans les états financiers, le comptable présume que toutes les démarques concernent les stocks de clôture, elles ne doivent donc pas être réparties entre les marchandises en main et les marchandises vendues. 2. La méthode de l inventaire au prix de détail permet d obtenir des estimations fiables seulement si la société respecte les deux conditions qui suivent. Premièrement, la relation entre le prix de détail et le prix coûtant doit être la même pour tous les articles. Deuxièmement, si les majorations sur les divers articles vendus par la société

8 Mise à jour diffèrent d un article à l autre, la composition du stock de clôture doit être sensiblement la même que la composition des articles destinés à la vente. 3. Cette méthode offre au moins quatre avantages importants. Premièrement, elle permet de déterminer le coût du stock sans devoir dresser un inventaire matériel ou tenir des registres d inventaire permanent. Cet avantage est d autant plus important si vous songez à préparer des états financiers intermédiaires. Deuxièmement, la méthode de l inventaire au prix de détail permet d exercer un meilleur contrôle des stocks. En effet, on peut comparer alors le stock comptable et le stock réel déterminé lors d un inventaire matériel. Troisièmement, il est beaucoup plus simple d effectuer un inventaire matériel en utilisant le prix de détail plutôt que le prix coûtant. Finalement la méthode de l inventaire au prix de détail fournit une estimation généralement fiable du coût du stock.

9 Mise à jour RSC/MAJ 2007 MGLBD Page 355 Retirer la solution C4.