Chapitre 24 Le compte de résultat prévisionnel Introduction L objectif de ce chapitre est de faire comprendre aux élèves qu à partir des budgets, l entreprise peut prévoir si elle va réaliser un bénéfice ou une perte dans les mois à venir. Les élèves doivent alors aussi se rendre compte que le résultat prévisionnel sera différent de la situation prévisionnelle de trésorerie, car, d une part, il y a un décalage entre les charges et les décaissements prévus et entre les produits et les encaissements prévus et, d autre part, toutes les charges prévisionnelles ne donnent pas lieu à décaissement, et de même pour les produits. Remarquons que ce chapitre fait suite au chapitre 22 : La démarche budgétaire, d où le lien pédagogique entre la mise en situation et le premier exercice de ce chapitre et ceux du chapitre 22. Mise en situation Doc.1 Compte de résultat prévisionnel de l entreprise Marsac au 31/03/N Le compte de résultat prévisionnel rassemble les différentes charges prévisionnelles et produits prévisionnels issus des budgets. Ainsi : - la production vendue correspond au total des ventes de janvier à mars figurant dans le budget des ventes ; - les achats de matières premières proviennent du total des achats de matières premières figurant dans le budget des charges d approvisionnement ; - les services extérieurs, les charges de personnel et les dotations aux amortissements, dépréciations et provisions (DADP) proviennent du budget de production. Remarquons que, concernant les autres charges, nous ne disposons que des frais sur achats prévus. Les informations figurant dans le chapitre 22 ne sont donc pas complètes (par désir de simplification). C est pourquoi les autres charges dans le compte résultat sont supérieures aux frais sur achats du budget des charges d approvisionnement. De même, n avons-nous aucun renseignement concernant les charges financières et les produits financiers prévisionnels.
2. Les ventes prévisionnelles engendreront des recettes et les achats prévisionnels des dépenses, donc ces ventes et ces achats ont une influence sur la trésorerie future. Mais il n y a pas concordance entre le résultat prévisionnel et la trésorerie prévisionnelle, car : - toutes les charges n entraîneront pas de décaissements (ex : les dotations aux amortissements, dépréciations et provisions) ; - les charges et produits sont évalués Hors Taxe alors que les dépenses et les recettes sont évaluées TTC ; - les budgets de décaissements, d encaissements et de trésorerie doivent prendre en compte les délais de paiement, ce qui n est pas le cas du compte de résultat prévisionnel. 3. Oui, l entreprise est profitable car le résultat prévisionnel est positif (bénéfice prévisionnel de 468 800 ). Doc. 2 Les stocks : évaluation Variation de stocks de matières premières = SI SF = 30 000 6 300 = 23 700 Il y a déstockage : l entreprise prévoit d utiliser pour la fabrication plus de matières premières qu elle n en achètera ; elle devra donc puiser dans le stock, d où un stock final inférieur au stock initial. La variation des stocks apparaît dans les charges prévisionnelles, précédée d un signe +. Production stockée = SF de produits finis SI de produits finis = 32 800 15 200 = 17 600 Il y a stockage : l entreprise ne prévoit pas de vendre tous les produits fabriqués ; le stock de produits finis augmentera donc au cours du trimestre, d où un stock final supérieur au stock initial. La production stockée apparaît du côté des produits prévisionnels, précédée du signe +. 2. On obtient dans ce cas : Production vendue = 948 400 Χ 0,80 = 758 720 Achats = 225 900 Χ 1,1 = 248 490 Variation de stock de matières premières = SI SF = 30 000-0 = 30 000 Production stockée = SF SI = 103 200 15 200 = 88 000 2 Chapitre 24
Conséquence : le compte de résultat prévisionnel au 31/3/N se présenterait ainsi : Charges prévues Produits prévus Charges d'exploitation Produits d'exploitation Achats de matières premières 248 490 Production vendue 758 720 Variation de stocks 30 000 Production stockée 88 000 Services extérieurs 78 550 Charges de personnel 127 500 Dotations aux amortissements 4 080 et dépréciations Autres charges 31 520 Sous-total 520 140 Sous-total 846 720 Solde créditeur (bénéfice) 326 580 Solde débiteur (perte) Total 846 720 Total 846 720 Le résultat prévisionnel d exploitation serait donc dans ce cas un bénéfice de 326 580 (au lieu de 474 750 [966 000-491 250] dans le cas précédent). Exercices Ex. 1 Etablissement d un compte de résultat prévisionnel Le compte de résultat prévisionnel est demandé uniquement pour la période de septembre à décembre. Compte de résultat prévisionnel : Charges prévues Produits prévus Charges d'exploitation Produits d'exploitation Achats de matières premières (800 000 * 4) 3 200 000 Production vendue 12 480 000* Variation de stocks (150 000 10 000) 140 000 Production stockée (1) 0 Frais sur achats (3 200 000 * 20%) 640 000 Charges de production 380 000* (3 720 000-3 340 000) Charges de distribution 253 600* Sous-total 4 613 600 Sous-total 12 480 000 Solde créditeur (bénéfice) 7 866 400 Solde débiteur (perte) Total général 12 480 000 Total général 12 480 000 (1) Ventes = quantités produites, donc Stock final de skis = Stock initial, donc SF - SI = 0 * Chiffres donnés dans le corrigé de l'application chapitre 22 page 214. 3
Ex. 2 Etablissement de budgets et d un compte de résultat prévisionnel Budget des ventes Ventes HT 96 000 96 000 96 000 72 000 72 000 72 000 TVA 18 816 18 816 18 816 14 112 14 112 14 112 Ventes TTC 114 816 114 816 114 816 86 112 86 112 86 112 Budget des charges d'approvisionnement Achats 42 000 42 000 42 000 42 000 42 000 42 000 Frais / achats 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000 TVA 8 820 8 820 8 820 8 820 8 820 8 820 Totaux TTC 53 820 53 820 53 820 53 820 53 820 53 820 Budget des charges de production Consommation 45 000 45 000 45 000 45 000 45 000 45 000 de mat. prem. Autres charges 19 000 19 000 19 000 19 000 19 000 19 000 de production(1) (hors DADP) DADP 1 500 1 500 1 500 1 500 1 500 1 500 Totaux 65 500 65 500 65 500 65 500 65 500 65 500 (1) charges de production - consommation de matières premières = 800 *80-45 000 = 64 000-45 000 = 19 000 2. Compte de résultat prévisionnel du 2ème semestre N : Achats de matières premières 252 000 Production vendue 504 000 Variation de stocks (2) 18 000 Production stockée (3) 48 000 Frais sur achats 18 000 Charges de production (19 000 * 6) 114 000 Salaires et charges sociales 60 000 Charges de distribution (504 000 * 5%) 25 200 Dotation aux amort. et dépréc. 9 000 Total des charges 496 200 Total des produits 552 000 Solde créditeur 55 800 Solde débiteur Total 552 000 Total 552 000 (2) Stock final = Stock initial + achats - consommation de matières = 24 000 + 252 000-270 000 = 6 000 Variation de stock = SI - SF = 24 000-6000 = 18 000 ou variation de stock = consommation de matières - achats de matières premières = 270 000-252 000 = 18 000 (3) SF = SI + Coût de production des produits fabriqués - Coût de production des produits vendus = 0 + (80 * 6 * 800) - (420 * 800) = 384 000-336 000 = 48 000 ou Production stockée = Coût de production des produits fabriqués - Coût de production des produits vendus = (480 * 800) - (420 * 800) = 384 000-336 000 = 48 000 4 Chapitre 24
3. Le résultat prévisionnel s élève à 55 800, ce qui représente un bénéfice élevé. L entreprise est donc profitable. Et cela, à la fois parce que les ventes sont importantes et les charges pas très élevées (notamment les charges de distribution et les dotations aux amortissements et dépréciations). Ex. 3 Application informatique Le corrigé complet se trouve dans le fichier C24 Appli Info Corrigé.xls sur le CDROM. Ce TD ne présente aucune difficulté particulière. Il permet d'automatiser un compte de résultat prévisionnel et de simuler différentes situations afin d'analyser la variation du résultat d'exploitation prévisionnel. Le fichier C24 Appli info Elève.xls comprend les principaux budgets et un modèle de compte de résultat prévisionnel. Il n'est pas indispensable mais il peut être utilisé pour faciliter le travail des élèves. 5