Le contrôle des coûts Une dimension du contrôle de gestion
Les calculs de coûts La distinction de la nature des coûts : Coûts directs coûts indirects La distinction de l impact des coûts : Les charges fixes Les charges variables La problématique organisationnelle
Les différents services Services logistiques Services prestataires Indirect Indirect et direct Services opérationnels DIRECT Coût de production
LE COÛT COMPLET La méthode du réseau ou méthode des sections homogènes
auxiliaire principal Charges Personnel Energie Fournitures Autres Total Indirect Indirect Direct Total Direct Direct Total S/t S/t S/t Total Total Total Total
auxiliaire principal Charges Adm Entret Atelier1 Personnel Energie Fournitures Autres Total 2000 Atelier2 Distrib 1200 6000 4000 1500 1000 700 300 1200 850 250 100 7850 4950 1900
auxiliaire principal Charges Adm Entret Atelier1 Atelier2 Distrib Total 0 0 7850 4950 1900 Unité d oeuvre h/mach h/mach C.A. Nombre D U.O 1570 1485 19000 Coût de l U.O 5 3,33 0,10
CALCUL Pour le mois n Fabrication 1000 produits Consommation de matière 2 000 Heures de travail des sections directes 10 000 Heures machines atelier 1 1 850 Heures machines atelier 2 1 300 Chiffre d affaires 25 000
Calcul du Coût du produit Matière. 2 000 MO directe. 10 000 Coût atelier 1.. 9 250 1850 x5 = 9250 Coût atelier 2. 4 329 1300 x3,33 = 4329 Coût de distribution.. 2 500 25000X0,10 = 2500 TOTAL.. 28 079 Coût unitaire 28 079/ 1000 = 28,08
Les critiques du coût complet L arbitraire de la répartition des charges indirectes L absence de lien de causalité Des décisions incertaines La suppression d un produit L externalisation d une activité «le coût est une opinion»
LES COÛTS PARTIELS La Méthode des coûts variables La méthode des coûts directs
Le direct costing Le direct costing repose sur le principe des coûts variables «C est le coût formé par les seules charges variant avec la quantité de produits à vendre»
Exposé de la méthode Les charges fixes sont considérées comme un tout indissociable, et donc seules les charges variables sont ventilées dans le calcul du produit Chiffre d affaires -Coût variable = marges sur coût variable
PRIX DE VENTE Résultat analytique Charges fixes Charges Variables Marge Sur coût variable Coût Variable Ou Direct cost
Appréciation de la méthode Éléments essentiels de raisonnement à court terme Simplification des calculs Contrôle des charges Comparaison facilitée Mise en évidence des produits les plus rentables Permet de décider des stratégies de développement
Limites de la méthode Tous les produits ne consomment pas le même niveau, de charges fixes Difficulté à séparer les charges fixes des charges variables
LE SEUIL DE RENTABILITE OU POINT MORT
Définition Volume ou valeur des ventes à partir duquel (de laquelle) une activité est rentable. Au point mort le résultat est nul. Mesurer la contribution de différents produits au bénéfice.
La logique P1 P2 P3 SOMME CA CV 10000 7000 12000 6000 15000 8000 37000 21000 M/CV C.F. 3000 6000 7000 16000 12000 RESULTAT 4000
Marge s/ coût Variable bénéfice perte Charges fixes Point mort Quantités
Hypothèse de calcul Prix de vente unitaire du produit 120 Charges variables 90 Charges fixes 120 000
Point mort Prix de vente 120 Coût variable 90 = marge sur coût variable 30 S.R CF / M s CV 120000/ 30 = 4000 unités
Exemples L entreprise vend un produit 120 Les charges variables de production sont de 70. Les charges fixes supportées par l entreprise sont de 500 000. Quel est le seuil de rentabilité?
Corrigé CA.. 120 CV. 70 Marge/CV.. 50 Charges Fixes.. 500000 SR 500000/50 = 10 000 unités
CAS N 2 L entreprise fabrique 3 produits : P1 Px Vente 110 couts variables 50 produc maxi 8 000 P2 Px Vente 150 couts variables 60 produc maxi 5 000 P3 Px Vente 300 couts variables 280 produc maxi 250 000 Les charges fixes s élèvent à 1 000 000 Quel est le seuil de rentabilité? Quelle est la production qui optimise le résultat?
LES COÛTS DIRECTS La problématique est celle des charges communes à l entreprise que ces charges soient fixes ou variables. Le coût direct est composé des CF et des CV qui sont directement affectable au domaine concerné. Ce calcul permet de mesurer la contribution des différents produits à la couverture des charges communes.
APPRECIATION DE LA METHODE Cette méthode permet d éviter des travaux de répartition longs et toujours contestables. Elle doit être appliquée avec pragmatisme au regard de l interprétation du caractère direct ou indirect de la charge.
La méthode des coûts par activités Rejet de l imputation arbitraire et approximative des frais généraux Recherche du lien de causalité entre frais généraux et centre d activité. Le système repose sur le postulat suivant : Les activités consomment des ressources Les produits consomment des activités
Description de la méthode L activité est une mission spécifique ou un ensemble de tâches de même nature accomplies en vue de l élaboration d un produit ou d un service. Le coût de l activité est réparti à partir d un inducteur de coût qui est établi en fonction du lien de causalité de la consommation de ressources.
Centre de travail activités Centres de regroupement
LES COUTS STANDARDS
Objectifs et principes Ils permettent d évaluer les performances de l entreprise ou des différents centres de responsabilité ou de profit de l entreprise. L entreprise doit prédéterminer un coût qui devient la référence, voire la norme de l entreprise.
Le standard Référence externe Marché nomenclatures Référence interne : Référentiel interne Activité normale Le standard doit être accepté par tous il doit donc être défini avec les acteurs. Les standards dans le domaine médical Le PMSI
L analyse des écarts Il existe 2 types d écarts : Les écarts sur charges directes Les écarts sur charges indirectes ou écarts sur centres de travail.
Les écarts sur charges directes Ces écarts concernent : La main d œuvre directe Les matières consommées Pour chaque domaine il se distingue en: Ecart sur quantité ou sur temps Ecart sur prix ou sur salaire
Les écarts Coût standard = Temps standard X Coût horaire standard Coût réel = temps réel X Coût horaire réel L écart peut provenir du temps ou du coût horaire Comment valoriser l écart sur temps? Quel coût horaire? Comment valoriser l écart sur prix? Quelle quantité?
Graphiques Sr S st Ecart/salaire E.mixte Ecart/ Temps Ts Tr
Les écarts matières Quantité standard 1400 Prix standard sur la période 50 Constaté sur la période : Consommation 1500 Prix observés 52
Calcul des écarts Ecart global: [1400*50]-[1500*52]= 8000 Ecart sur quantité : [1500-1400]*50 = 5000 Ecart sur prix [52-50]*1500 = 3000 8000
CAS PRATIQUE
ACTIVITE STANDARD Pour un centre de travail donné, l activité Normale est fixée à : Production de 5000 pièces pour 2500 heures machine. Le standard retenu est de : Charges variables : 9 Charges fixes : 16 Charges indirectes totales : 25 Par heure machine
ACTVITE CONSTATEE Sur la période étudiée l activité a été la suivante : Charges indirectes totales 42250 Charges variables. 15600 Charges fixes.. 26650 Nombre de pièces produite 4500 Nombre d heures machine 1950
Calculs préalables Charges variables unitaires réelles : 15600/1950 = 8 Heures standard /production réelle: (2500/5000)*4500 = 2250 Charges indirectes standard par rapport à la production réelle (62500/5000)*4500=56250
ECART GLOBAL Frais réels (1950*8)+26650 Frais standard correspondant à l activité réelle (2250*9)+(2250*16) 42250 56250 Ecart global favorable - 14000
Ecart sur budget pour charges fixes CV activité réelle +CF réelles 15600+26650 = 42250 15600+(16*2500) =55600 Ecart : 42250-55600=-13350 En principe les charges fixes demeurent inchangées quel que soit le niveau de production. Dans cet exemple, les charges fixes ont été bien moins importantes que le standard. Un tel constat peut conduire à revoir le standard et à rechercher l origine de l économie de charges fixes.
Ecart sur budget pour charges variables C est l écart dû à la différence de coût unitaire des charges variables: (15600+40000)-[(1950*9)+40000] = Ou -1950 (8-9)*1950 heures réelles = -1950
Ecart de rendement Il permet de mesurer le niveau de productivité de la période au regard du standard. Il mesure l efficience, c est-à-dire la comparaison entre les heures effectives et les heures standard correspondant à la production effective: (2250-1950)*9= -2700 Ou [(1950*9)+40000]-[(2250*9)+40000]=-2700
Ecart de capacité Il mesure le niveau d utilisation de l outil de production par rapport à son taux d utilisation normal. (2500-2250)*16 = +4000 Ou [20250+(16*2500)]- 20250+(16*2250)=+4000
L interprétation des écarts Les écarts ne peuvent pas être interprétés sans une discussion avec le responsable du centre d activité. Le contrôleur de gestion doit donc alerter le responsable pour discuter avec lui de l origine de l écart et des actions correctrices éventuelles qui peuvent être envisagées.
Le tableau de bord Le tableau de bord est un outil d aide à la décision. Il convient donc de choisir les indicateurs pertinents c est-à-dire ceux qui permettent de prendre des décisions.
Exemple tableau de bord suivi du personnel dans un atelier Paramètres Variation des effectifs Cadence à respecter Taux d absentéisme Indicateur qualité Indicateur production indicateurs Effectif n- effectif n-1 / Effectif n-1 Quantité produites / Heures de travail réelles nb de journées d absence / Effectif * nb jours ouvrables nb de pièces au rebut / nb de pièces produites Heures machines réelles / Capacité maximale
La logique budgétaire
Plan stratégique Budget des ventes Budget des investissements Budget de production Budget des frais généraux Budget des approvisionnements TABLEAU ET PLAN DE FINANCEMENT Budget de trésorerie