Compta Page 1 Comptabilité générale Objectifs de la comptabilité générale : enregistrer toutes les opérations que l entreprise fait avec l extérieur, d en garder une trace écrite. Elle est essentielle pour 3 raisons : gérer l entreprise obligatoire l administration fiscale en a besoin pour calculer l impôt dû par la société I. Présentation de l organisation technique a. La logique comptable : la partie double i. Le fonctionnement de l entreprise 1. Phase initiale de création de l entreprise 2 personnes apportent à l entreprise (associés dans le cas d une SARL ou actionnaires dans le cas d une SA) X apporte 2 500 Y apporte un immeuble 10 000 (ce que l entreprise possède) (ce que l entreprise doit) PASSIF ACTIF Immeuble 10 000 Capital 12 500 Banque 2 500 Les actionnaires se partagent TOUS les bénéfices de l entreprise en fonction de leurs parts. Si l entreprise achète pour 100 de marchandises et qu elle vend pour 250 de produits, alors le bénéfice de 150 va dans le passif. Le bilan DOIT être équilibré Banque passe à 2 650 Le dividende est la part de bénéfice distribué aux actionnaires. Si les dividendes sont laissées à l entreprise, elles sont placées dans une réserve (passif : la société devra verser cette réserve aux actionnaires). Etat Fournisseurs Argen t Argen t 2. Fonctionnement après la création Argent, service Entreprise Marchandises, Matières premières, Service Travai Argen t Argen t Salariés Marchandises, Matières premières, Service Clients Une matière première est une marchandise achetée et revendue en l état. L objectif de la comptabilité est d enregistrer ces flux. Ils sont de différentes natures :
Compta Page 2 Réel Entrant Charge (6) Immobilisation (2) Flux Financier Sortant Immédiat Différé Produits (7) Entrant (5) Sortant (5) Dette (1) ou (4) Créance (4) Immobilisation = bien durable destiné ni à la revente, ni à disparaître dans le processus de création Le plan comptable est divisé en 7 classes, les chiffres entre parenthèses correspondent aux classes comptables correspondantes. Présentation des comptes en T : Ce qui entre Ce qui sort ii. Synthèse des flux 1. Le compte de résultat Il permet de déterminer le résultat. Il ne prend en compte que les flux réels (Produits (7) Charges (6)). Le résultat est indépendant des aspects financiers. On ne prend pas en compte les immobilisations qui auront un amortissement. Si le résultat est positif, on parle de bénéfice, sinon on parle de perte. Une entreprise doit être rentable et saine au niveau financier. Le compte de résultat prend en compte toute l année. Les provisions sont des pertes de valeurs provisoires. 2. Le bilan Le bilan nous renseigne sur le patrimoine de l entreprise à un instant t. L actif correspond à ce que l entreprise possède, le passif à ce que l entreprise doit. 3. L écriture de détermination de résultat Elle va servir à : - remettre à 0 les comptes de charges (6) et de produits (7) - faire apparaître la différence, donc le résultat, dans un compte particulier (120). II. L organisation et la normalisation comptable a. La tenue des livres comptables i. L enregistrement chronologique comptable Exemple :
Compta Page 3 Jusqu à présent on réalisait les écritures comptables dans un compte en T : 1000 Client Vente de March 1000 Au journal, on réalisera les écritures de la manière suivante : N compte 01/09 Débit Crédit 411 Client 1000 707 Vente march. N facture 1000 Le journal va permettre de suivre les différentes écritures. ii. Le Grand Livre Le Grand Livre consiste à reconstituer les comptes en T à partir : - du bilan initial - de tout ce qui a été enregistré dans le journal. iii. La balance C est la même chose que le Grand Livre mais présenté différemment : N de compte Libellé Total débit Total crédit Solde débiteur Solde créditeur 512 Banque 1200 500 700 Dans la balance, on va classer les écritures par numéro de compte. b. La structure du Plan Comptable Général (PCG) i. Les comptes de bilan Ce sont les comptes 1, 2, 3, 4 et 5 1 : ce sont les comptes de capitaux (tout ce qui concerne les actionnaires) 101 capital 106 réserves 12 résultat 164 emprunt aux établissements de crédit 2 : les immobilisations 20 immobilisations incorporelles (205 : logiciels / brevets) 21 immobilisations corporelles 238 avances et acomptes versés sur commandes d immobilisations corporelles
Compta Page 4 261 titres de participation (si on garde des actions à long terme pour participer à la gestion d une entreprise par exemple) 274 prêts (aux filiales) 28 amortissements 3 : les stocks 4 : comptes de tiers 40 fournisseurs (on distinguera 401 fournisseurs de charges et 404 fournisseurs d immobilisation) 4091 fournisseur avances et acomptes versés sur commandes 41 clients 42 salariés (salaires non encore versés, acomptes, ) 43 dettes envers les organismes sociaux 44 dettes envers l état 5 : flux financiers 503 actions détenues à titre spéculatif 512 banques 53 caisse ii. Les comptes de résultat Ce sont les comptes 6 et 7 6 : comptes de charges 60 achats 61 services extérieurs 62 autres services extérieurs 63 impôts 64 personnel (les salaires sont des charges) 7 : comptes de produits 701 ventes de produits finis 707 ventes de marchandises Remarque : Dans le cas particulier de vente d immobilisation, on va être obligé d enregistrer 2 écritures au journal : N compte 28/02 Débit Crédit 675 512 213 211 77 VCEAC Banque Construction Terrain PCEA 100 000 140 000 80 000 20 000 140 000
Compta Page 5 III. L enregistrement des opérations courantes : la TVA a. Présentation générale Qui paye la TVA? L utilisateur final Pour les entreprises, c est neutre. HT + TVA = TTC HT + 0,196 HT = TTC TTC = 1,196 HT HT = TTC/1,196 b. Comptabilisation de la TVA Quand l entreprise reçoit la TVA d un client, elle a une dette envers l Etat (4). Quand l entreprise paye la TVA à un fournisseur, elle a une créance envers l Etat (4). Les comptes 2, 6 et 7 sont toujours HT. Exemple : Calcul de la TVA de Septembre à payer avant le 20 Octobre. TVA due à l Etat = TVA collectée en Septembre TVA déductible sur les biens et services TVA déductible sur les immobilisations crédit de TVA Les comptes associés sont : TVA due à l Etat (4455) TVA collectée (4457) TVA déductible sur biens et services (44566) TVA déductible sur immobilisations (44562) Crédit de TVA (44567) Le crédit de TVA correspond à la TVA que l Etat devait à l entreprise le (ou les) mois précédent(s). La TVA que doit l Etat à l entreprise n est versée à l entreprise que si elle est constatée pendant 3 mois consécutifs d un trimestre d une année civile. Exemple des écritures pour les opérations suivantes : 01/09 achat de marchandises 100 HT à crédit 02/09 vente de marchandises 150 TTC par caisse N compte 01/09 Débit Crédit 607 44566 53 401 4457 707 Achat de Mar. TVA déd. sur B. et S. Caisse 02/09 Fournisseur TVA coll. Vente de Mar. 100 19,6 150 119,6 24,58 125,42 Si aucune autre opération n est enregistrée pour le mois de septembre, la TVA due pour septembre sera : TVA due = 24,58 19,6 = 4,98 On enregistre au journal 2 opérations : le calcul de la TVA (le 30/09), le paiement de la TVA (le 20/10).
Compta Page 6 (44566) TVA déd. 19,6 (4457) TVA coll. 24,58 N compte 30/09 Débit Crédit 4457 4455 44566 4455 512 TVA coll. TVA à déc. 20/10 TVA déd. Sur B. et S. TVA à déc. Banque 24,58 4,98 19,6 4,98 Le 30/09 on met à 0 les comptes 4457 et 44566. Si la différence est positive, on renseigne le compte 4455, si la différence est négative, il s agit d un crédit de TVA, on renseigne alors le compte 44567. N.B. : Compte 4091 : avance et acompte à un fournisseur de charge Compte 238 : avance et acompte à un fournisseur d immobilisation 4,98 IV. Les travaux d inventaire Particularité : on ne les enregistre qu une seule fois par an, le dernier jour de l exercice comptable. a. La dépréciation des immobilisations : les amortissements i. Définition L amortissement est la perde de valeur définitive subie par une immobilisation (ne concerne pas les terrains). ii. Terminologie V 0 : Valeur d origine HT (qui sert de base de calcul de l amortissement) a n : annuité (dotation) de l année n (perte de valeur de l immobilisation pour l année n) n a i : somme des annuités i=0 VCN : Valeur Comptable Nette = V 0 - t : taux d amortissement n : durée de vie du bien (de l immo) n i=0 a i iii. Calcul de l amortissement 1. L amortissement linéaire En linéaire, on considère que le bien perd de sa valeur de manière continue et régulière a = V 0 n t = 1 n a = V 0 * t
Compta Page 7 Exemple : Achat 01/01/2010 V 0 = 1000 n = 5 ans a = 1000/5 = 200 t = 1/5 = 0,2 (20 %) tableau d amortissement : année V 0 annuité VCN fin 2010 1000 200 800 2011 1000 200 600 2012 1000 200 400 2013 1000 200 200 2014 1000 200 0 Lorsque l immobilisation est achetée en cours d exercice, la 1 ère annuité ne sera pas complète, on applique la règle du prorata temporis en nombre de jours, c est à dire la 1 ère annuité sera proportionnelle au nombre de jours qui s écoulent entre la date de mise en service (inclus) et la fin de l exercice. Comptablement, chaque mois compte 30 jours. Si on reprend l exemple ci-dessus en considérant une mise en service le 16/01/2010 : a 1 = 1000 5 345 360 = 191,67 tableau d amortissement : année V 0 annuité VCN fin 2010 1000 191,67 808,33 2011 1000 200 608,33 2012 1000 200 408,33 2013 1000 200 208,33 2014 1000 200 8,33 2015 1000 8,33 0 L amortissement se fera donc sur n+1 exercices dans ce cas, la dotation de la n+1 ème année correspond au nombre de jours qui s écoulent entre le 01/01 et le jour anniversaire de la mise en service de l immobilisation. Sur l exemple précédent, la dotation pour la 6 ème année sera donc de 8,33 correspondant à 200*15/360 (200 est l annuité complète et 15/360 correspond aux 15 jours qui se sont écoulés entre le 01/01/N+6 et le 15/01/N+6). 2. L amortissement dégressif On considère que le bien perd plus de valeur en début de cycle de vie qu ensuite. a = VCN*td (td est le taux dégressif) td = tl*coeff (tl est le taux linéaire) si n= 3 ou 4 ans, coeff = 1,25 si n= 5 ou 6 ans, coeff = 1,75 si n= 7 ans ou +, coeff = 2,25 En prenant l exemple précédent avec un amortissement dégressif sur 5 ans et un achat le 01/01/2010: Pour n=5, coeff = 1,75
Compta Page 8 td = 0,2*1,75 = 35% a 2010 = 1000*35% = 350 a 2011 = 650*35% = 227,5 a 2012 = 422,5*35% = 147,87 Si l on prend systématiquement le taux dégressif en début de chaque année, on n atteindra pas une valeur comptable nette null. Pour atteindre une Valeur Comptable Nette de 0 : tant que le taux dégressif (ici 35%) reste supérieur au taux linéaire calculé sur le nombre d années restant à amortir, on reste en dégressif. Dès que le taux linéaire devient supérieur au dégressif, on passe en linéaire. tableau d amortissement : année VCN début annuité VCN fin tl 2010 1000 350 650 0,2 2011 650 227,5 422,5 0,25 2012 422,5 147,87 274,63 0,33 2013 274,63 137,31 137,32 0,5 2014 137,32 137,32 0 - Lorsque l immobilisation est achetée en cours d année, la 1 ère annuité ne sera pas complète. Elle sera calculée avec la règle du prorata temporis en nombre de mois, c est à dire la 1 ère annuité sera proportionnelle au nombre de mois qui s écoulent entre le 1 er jour du mois d achat et la fin de l exercice comptable. b. Les stocks i. Pourquoi constater une variation de stock? Ex : achat de 10 unités à 2 Vente de 8 unités à 3 Stock initial de 3 unités achetées 2 Stock final : 5 unités à 2 Δ stock : hausse de 4 Stock initial (SI) = 2*3 = 6 Stock final (SF) = 5*2 = 10 Charges Produit Achat 20 Vente 24 Δ Stock -4 SI= 5 unités à 2 Achat 10 unités à 2 Vente de 12 unités à 3 SF= 3 unités à 2 = 6 Δ Stock : baisse de 4 Charges Produits Achat 20 Vente 36 Δ Stock +4
Compta Page 9 Quand le stock diminue, la charge augmente, à l inverse lorsque le stock augmente, la charge est diminuée de la quantité d unités mises en stock*leur valeur d achat HT. Pourquoi constater une variation de stock? - Pour que le compte de résultat soit cohérent. On va bien comparer le prix d achat de x marchandises au prix de vente de ce même nombre x de marchandises. - Pour faire apparaître au bilan du 31/12/N la valeur des stocks que l on a au 31/12/N ii. Comment évaluer ces stocks? 1. Coût moyen pondéré SI= 50 unités à 30 Achat : 100 unités à 37,5 Vente de 130 unités à 100 Fiche de stock : Qté P.U. Total SI 50 30 1500 Achat 100 37,5 3750 CMP (coût moyen 150 35 5250 pondéré) Sortie 130 35 4550 SF 20 35 700 CMP = SI Valeur + Entrées Valeur SI Qté + Entrées Qté Compte de résultat Charges Produits Achat 3750 Vente 13000 Δ Stock +800 Total : 4550 Benef : 8450 2. Méthode FIFO (First In/First Out) On sortira en premier des stocks ce qui y est entré en 1 er. Qté P.U. Total SI 50 30 1500 Achat 100 37,5 3750 Sortie 50 80 30 37,5 1500 3000 SF 20 37,5 750 Charges Produits Achat 3750 Vente 13000 Δ Stock +750 Total : 4500 Benef : 8500
Compta Page 10 iii. Comment enregistrer une variation de stock On va utiliser 2 comptes : un compte de charge (6..) et un compte de stock (37). (37) Stock de March 1500 1500 700 (6037) D de stock de March. 1500 700 N compte 01/01 Débit Crédit 6037 Δ de stock de March. 1500 37 Stock de March. 1500 31/12 37 Stock de March. 700 6037 Δ de stock de March. 700