TABLEAU DE SUIVI DES COUTS ET DES MARGES 1 DIADEM Tableau de suivi des coûts et des marges
Fiche TABLEAU DE SUIVI DES COUTS ET DES MARGES. Document 35 Type d outil : Outil de contrôle de gestion de l activité ADEM LE TABLEAU DE SUIVI DES COUTS ET DES MARGES DEFINITION Pour élaborer une stratégie efficace, le manager doit connaître la situation exacte de son entreprise. Pour cela, il utilise des tableaux de bord qui émettent des signaux sur l état de santé de l entreprise. Le tableau de suivi des coûts et des marges participe à l émission de signaux non négligeables pour le suivi des performances de l activité. Le tableau de suivi des coûts et des marges est un tableau d évaluation des écarts constatés entre les réalisations et les prévisions en matière de coûts et de marges par produits ou par familles de produits ou par services. Il permet de comparer les performances réelles de l entreprise par rapport aux coûts calculés au préalable, appelés «coûts préétablis» en fonction des quantités ou des volumes réalisés. A partir de ce tableau, le dirigeant de l entreprise mesure les gains et les pertes de marges par produits, famille de produits ou services. L analyse de ces résultats permet de mesurer les performances, déceler les dysfonctionnements, prendre des décisions et mettre en œuvre des actions d orientation ou d amélioration. Le tableau de suivi des coûts et des marges est un outil de contrôle de gestion de l activité de l entreprise. OBJECTIF Calculer ses coûts et ses marges L intérêt de ce tableau, c est de permettre au dirigeant de calculer au préalable ses coûts et ses marges afin d opérer un suivi. Le calcul préalable des coûts et des marges donne des indications sur les performances potentielles de l entreprise. A partir de ces calculs, le dirigeant : détermine le coût de production préétabli de ses produits ou services fixe ses prix de vente par rapport aux prix du marché établit des budgets et définit les marges potentielles par produits ou services. 2 DIADEM Tableau de suivi des coûts et des marges
Fiche TABLEAU DE SUIVI DES COUTS ET DES MARGES. Document 35 Type d outil : Outil de contrôle de gestion de l activité ADEM Suivre les coûts et les marges En reportant sur ce tableau les coûts réels enregistrés et le chiffre d affaires réalisé, le dirigeant va pouvoir comparer le réel du préétabli et surtout mesurer l écart de marge sur coûts préétablis. Ce dernier correspond à un écart de prix (différence entre le prix de vente unitaire réel et le prix de vente unitaire estimé) ou un écart de quantités (différence entre les quantités réelles produites et vendues et les quantités estimées). La connaissance de cet écart permet au dirigeant de fixer des objectifs d amélioration des ventes et de maîtrise des coûts de production pour atteindre de meilleurs résultats. UTILISATION Étape 1 : Calculer Les coûts préétablis : 3 types de coûts Le calcul de ces coûts peut se réaliser automatiquement à partir de logiciels de comptabilité analytique ou de gestion de l activité. a) Les coûts variables : Ce sont les coûts d approvisionnement = Frais d achats (matières premières et ou marchandises + sous-traitance + autres fournitures, emballages, consommables ) + les frais d achats (transports, frais d approche, frais de merchandising ). La valeur globale de ces coûts dépend des quantités à produire pour les ventes. A partir des estimations, il est établi un budget qui permettra de suivre l évolution des prix d achats des matières premières, des marchandises, des intrants et des emballages. b) Les coûts d équipement : Ce sont les frais d entretien, de maintenance, de crédit-bail, de locations et d amortissement des équipements nécessaires à la réalisation et à la commercialisation des produits et services à vendre. La valeur globale de ces frais est établie dans un budget pour assurer le suivi et l analyse des coûts. c) Les coûts du personnel : Ce sont les charges de personnel directes et indirectes (intérimaires). Elles font l objet d un budget qui permettra d évaluer le coût de la main d œuvre. 3 DIADEM Tableau de suivi des coûts et des marges
Fiche TABLEAU DE SUIVI DES COUTS ET DES MARGES. Document 35 Type d outil : Outil de contrôle de gestion de l activité ADEM L ensemble de ces coûts permet de déterminer ce que l on appelle couramment le coût de production : Coût de production (CP) = Coût des achats variables + coût d équipement + coût du personnel. La marge sur coûts : 2 types de marges a) La marge sur coûts variables : C est la différence entre le chiffre d affaires et les coûts variables. Marge sur coût variables = (CA HT Coût d achats variables). L intérêt est de connaître la marge unitaire sur coûts variables. Il faut diviser le résultat obtenu par la quantité (vendue ou à vendre) en fonction des unités de chiffre d affaires. Marge unitaire sur coûts variables (MuCV)= (CAHT-Coûts d achats variables)/nombre d Unités vendues. Ainsi on peut déterminer la marge unitaire sur coûts variables préétablis et vérifier la marge unitaire réelle obtenue sur coûts variables. d) La marge sur coût de production : C est la différence entre le chiffre d affaires et l ensemble des coûts composant le coût de production. Marge sur coût de production = (CA HT - Coûts de production). L intérêt est de connaître la marge unitaire sur coûts de production. Il faut diviser le résultat obtenu par la quantité vendue en fonction des unités de chiffre d affaires. Ainsi on peut calculer la marge unitaire sur coûts de production préétablis et vérifier la marge unitaire réelle sur coûts de production. Marge unitaire sur coûts de production (MuCP)= (CAHT-CP)/nombre d Unités vendues. L écart sur marges : Il est déterminé à partir du calcul suivant : Marge réelle (globale et unitaire) Marge sur coûts préétablis (globale et unitaire). 4 DIADEM Tableau de suivi des coûts et des marges
Exemple de tableau de suivi Produit A Produit B Produit C Total Prévisions ou budget 1 Quantités à vendre 1000 2500 800 4300 2 Coûts de production 45000,00 85000,00 8500,00 138500 3 Chiffre d'affaires prévisionnel 125000,00 155000,00 40000,00 320000 4 Prix de vente unitaire = 3/1 125,00 62,00 50,00 74,42 5 Marge préétablie = 3-2 80000,00 70000,00 31500,00 181500 6 Marge unitaire sur coûts préétablis 80,00 28,00 39,38 42,21 Réalisations 7 Quantités vendues 750 3000 450 4200 8 Coûts de production 38000,00 90000,00 5000,00 133000 9 Chiffre d'affaires réel 85000,00 200000,00 30000,00 315000 10 Prix de vente unitaire réel 113,33 66,67 66,67 75,00 11 Marge réelle 47000,00 110000,00 25000,00 182000,00 12 Marge unitaire réelle 62,67 36,67 55,56 43,33 13 Ecart sur marge préétablie -17,33 8,67 16,18 1,12 Défavorable Favorable Très favorable 5 DIADEM Tableau de suivi des coûts et des marges
Étape 2 : Interpréter Le tableau de suivi des coûts et des marges est un instrument d ajustement de l activité commerciale. A partir de l examen des marges unitaires par produits ou par services, le dirigeant peut décider des stratégies de ventes et de production en fonction de la profitabilité de ses produits ou services. L écart de marge unitaire permet de mesurer cette profitabilité. Selon la valeur de cet écart, le dirigeant peut décider de : - Pousser la vente d un produit pour lequel l écart de marge est positif. A partir d un ensemble d actions commerciales (promotion, prix, publicité ), l entreprise va chercher à augmenter les quantités vendues pour accroître la marge réelle. - Réduire la production ou la vente d un produit dont l écart de marge est négatif. Ainsi l entreprise va pouvoir réaffecter ses capacités de production ou de vente ou des moyens sur la vente de produits pour lesquels l écart de marge est positif. Ce type de décisions permet la mise en œuvre d une stratégie de portefeuille de produits et services de l entreprise qui repose sur l exploitation de produits et services suivant leurs marges unitaires. Dans l exemple ci-dessus, le dirigeant doit faire face à une «envolée» de ses coûts variables qui plombent ses coûts de production alors que les prix de vente sur le marché sont en baisse. Par conséquent il doit décider de revoir ses sources d approvisionnements et renégocier les prix d achats sinon il devrait soit abandonner ou réduire la vente des produits A. En outre il devrait chercher à pousser la vente du produit B sur le marché et chercher de nouveaux débouchés pour le produit C. 6 DIADEM Tableau de suivi des coûts et des marges