DIFFÉRENTES SOURCES DE RÉSULTATS 1. Généralités En règle générale on peut penser qu'une entreprise exerce une activité principale unique. De plus en plus, on constate que les entreprises exercent également une ou plusieurs activités secondaires qui, parfois, constituent la source principale de revenus. Pour le gestionnaire, il sera fondamental de connaître avec exactitude le résultat global et surtout le résultat par domaine d'activité. Dans la comptabilité, pour distinguer ces différents résultats, on utilise un compte de clôture à plusieurs degrés nommé "9000 Compte de résultats". En règle générale, les exercices abordés auront pour cadre la situation suivante : une activité principale (commerciale) et des activités secondaires (gestion d'un immeuble locatif et gestion d'un portefeuille de titres de placement). Lors de la comptabilisation d'une charge ou d'un produit, il faudra toujours se poser la question de savoir s'il s'agit d'une charge ou d'un produit concernant l'activité principale (d'exploitation) ou une activité annexe (hors exploitation). 2. Activités secondaires a) Gestion d'un immeuble locatif Pour enregistrer les opérations concernant la gestion d'un l'immeuble locatif (encaissement de loyers, paiement des frais de chauffage, du salaire du concierge,...), on utilise un compte nommé "Produits d'immeuble" et un autre nommé "Charges d'immeuble". A la clôture, pour pouvoir déterminer le résultat sur la gestion de l'immeuble, ces 2 comptes sont virés dans un compte de clôture nommé "Résultat sur immeuble". b) Gestion d'un portefeuille de titres Pour comptabiliser les opérations concernant la gestion de titres (encaissement de dividende sur actions ou d'intérêt sur obligations, paiement des frais de gestion,...), on utilise un seul compte nommé "Produits des titres" (ou "Charges et Produits des Titres"). EC - Genève Ed. juin 2009
Différentes sources de résultats Page 2 c) Charges et produits exceptionnels Lors d'un exercice comptable, une entreprise peut encore subir des charges ou réaliser des produits qui n'ont aucun lien avec l'activité normale de l'entreprise. Ils sont alors enregistrés dans les comptes "Produits exceptionnels" et "Charges exceptionnelles". Exemples : 1. Encaissement de loyers Fr. 10'000,-- par virement postal. 2. Achat à crédit de mazout pour le chauffage de l'immeuble Fr. 4'000,--. 3. Encaissement, par l'intermédiaire de la banque, d'intérêts sur nos obligations Fr. 8'000,-- 4. Avis de débit de la banque relatif aux droits de garde de nos titres Fr. 500,--. 5. Versé un don extraordinaire à la Croix-Rouge Fr. 500,-- par virement postal. 6. Un "admirateur" nous fait parvenir par bulletin de versement Fr. 100,-- comme "cadeau". Produits d'immeuble Charges d'immeuble Produits titres Produits exceptionnels 1. 10'000,-- 2. 4'000,-- 4. 500,-- 3. 8'000,-- 6. 100,-- Poste Banque Dettes-fournisseurs Ch. exceptionnelles......... 1. 10'000,-- 5. 500,-- 3. 8'000,-- 4. 500,-- 2. 4'000,-- 5. 500,-- 6. 100,-- 1. Poste Produits d'imm. n/encaissement de loyers 10'000,-- 10'000,-- 2. Charges d'imm. Dettes-fournis. n/achat de mazout à crédit 4'000,-- 4'000,-- 3. Banque Produits titres Encaissement d'intérêts 8'000,-- 8'000,-- 4. Produits titres Banque Droits de garde sur titres 500,-- 500,-- 5. Ch. exception. Poste Don à la Croix-Rouge 500,-- 500,-- 6. Poste Prod. exception. "Cadeau" d'un admirateur 100,-- 100,--
Différentes sources de résultats Page 3 3. Clôture des comptes Lors de la clôture des comptes, les charges et produits concernant l'exploitation principale sont virés dans le "Compte de résultats" permettant ainsi de mettre en évidence le résultat net d'exploitation (résultat I). Le "Compte de résultats" enregistre également les résultats des activités secondaires (hors exploitation) et permet ainsi de dégager un nouveau résultat : le résultat net des activités (résultat II). Enfin, les charges et produits extraordinaires sont également virés au "Compte de résultats" permettant de déterminer le résultat net de l'exercice (résultat III). Ce dernier est ensuite, comme jusqu'ici, viré au compte "Compte Privé". La clôture des comptes est donc dotée de deux nouvelles étapes qui permettent de dégager deux résultats supplémentaires : 1. Détermination du résultat brut sur marchandises dans le 1 er degré du "Compte de résultats". 2. Détermination du résultat net d'exploitation (résultat I) dans le 2 ème degré du "Compte de résultats". 3. Détermination du résultat net des activités (résultat II) dans le 3 ème degré du "Compte de résultats". 4. Détermination du résultat net de l'exercice (de l entreprise) (résultat III) dans le 4 ème degré du "Compte de résultats". Exemple : Activité principale : Bénéfice brut sur marchandises : Fr. 300'000,-- Bénéfice net d'exploitation : Fr. 120'000,-- Activités secondaires : Voir ci-avant Résultats exceptionnels : Voir ci-avant 7500 Produits d'imm. 7510 Charges d'imm. 7400 Produits titres 8000 Produits excep. 1. 10'000,-- 2. 4'000,-- 4. 500,-- 3. 8'000,-- 6. 100,-- 7. 10'000,-- 8. 4'000,-- 10. 7'500,-- 11. 100,-- 10'000,-- 10'000,-- 4'000,-- 4'000,-- 8'000,-- 8'000,-- 100,-- 100,-- 7530 Résultat sur l'immeuble 8010 Charges excep. 8. Ch. d'imm. 4'000,-- 7. Prod. d'imm. 10'000,-- 5. 500,-- 9. Bén. s/imm. 6'000,-- 12. 500,-- 10'000,-- 10'000,-- 500,-- 500,--
Différentes sources de résultats Page 4 Clôture au Journal : 7. Produits d'imm. Résultat s/imm. Virement du solde 10'000,-- 10'000,-- 8. Résultat s/imm. Charges d'imm. Virement du solde 4'000,-- 4'000,-- 9. Résultat s/imm. Cpte de résultats Bénéfice sur ges. d'immeuble 6'000,-- 6'000,-- 10. Produits titres Cpte de résultats Bénéfice sur gestion titres 7'500,-- 7'500,-- 11. Prod. exception. Cpte de résultats Virement des produits except. 100,-- 100,-- 12. Cpte de résultats Ch. exception. Virement des charges except. 500,-- 500,-- 13. Cpte de résultats Compte Privé Bénéfice net de l'exercice (de l entreprise) Compte de résultats : Charges Compte de résultats (à 4 degrés) de l'exercice 20.. Produits Déductions accordées 15'000,-- Ventes de marchandises (CAB) 500'000,-- Achats de marchandises (PAB) 200'000,-- Déductions obtenues 10'000,-- Frais d'achat Marge brute (BB) 20'000,-- 300'000,-- 500'000,-- Variation de stock (augmentation) Marge brute (BB) 25'000,-- 500'000,-- 300'000,-- Charges d'exploitation 190'000,-- Autres produits d'exploitation 10'000,-- Bénéfice net d'exploitation (ou BN I) 120'000,-- 310'000,-- Bénéfice net d'exploitation 310'000,-- 120'000,-- (Pertes hors exploitation) Bénéfice sur gestion immeuble 6'000,-- Bénéfice net opérationnel (ou BN des activités ou BN II) Bénéfice sur gestion titres Bénéfice net des activités 7'500,-- Charges exceptionnelles 500,-- Produits exceptionnels 100,-- Bénéfice net de l'exercice (ou BN d entreprise ou BN III) 133'600,-- 133'600,--
Différentes sources de résultats Page 5 4. Ecritures internes Pour que le gestionnaire puisse disposer d'informations vraiment utilisables, il sera nécessaire d'enregistrer des "écritures internes". Celles-ci ne modifieront pas la fortune du propriétaire mais permettront de faire apparaître les résultats par type d'activité les plus précis possibles. En principe, ces opérations ne seront enregistrées qu'une seule fois par année lors des écritures d'ajustement qui précèdent la clôture des comptes. Exemples : 1. Loyer annuel de notre commerce dans notre immeuble Fr. 48'000,--. 2. Loyer annuel du logement privé du propriétaire dans notre immeuble Fr. 18'000,--. 1. Loyer Produits d'imm. Loyer commercial interne 48'000,-- 48'000,-- 2. Compte Privé Produits d'imm. Loyer privé interne 18'000,-- 18'000,--