Mise à jour 2006-2007 1 Chapitre 11 RSC/MAJ 2007 MGLBD Page 338 Les principales caractéristiques des travaux mis à jour Question de révision N o 6 Exercices 4. L inventaire au prix de détail et les méthodes d évaluation du stock 7. L estimation du coût du stock de clôture, compte tenu de diverses méthodes de détermination du coût Durée Degré de (en min) difficulté Problèmes de compréhension 5. L estimation du coût du stock de clôture selon deux méthodes et le choix du montant à retenir 50 Moyen 7. Les calculs nécessaires aux fins d une demande d indemnisation 50 Moyen Analyses de cas 2. L explication de la méthode de l inventaire au prix de détail 30 Facile 4. Retirer Seul l énoncé a été modifié.
Mise à jour 2006-2007 2 RSC/MAJ 2007 MGLBD Page 340 Remplacer la réponse à la question 6 par la suivante. 6. La méthode de l inventaire au prix de détail peut être modifiée pour tenir compte de la méthode de détermination du coût des stocks qu utilise l entreprise. Pour ce faire, cette dernière doit simplement modifier quelque peu le calcul du ratio du prix coûtant au prix de détail. En incluant tous les éléments dans le calcul du ratio, elle obtient le coût moyen des stocks de clôture. Si l entreprise utilise normalement la méthode de l épuisement successif (P.E.P.S.), le coût des marchandises vendues se compose des coûts les plus anciens alors que le coût du stock de clôture se compose des coûts les plus récents. Lorsque le comptable utilise la méthode de l inventaire au prix de détail pour estimer le coût du stock de clôture, il ramène le prix de détail de ce stock sur une base de prix coûtant à l aide d un ratio du prix coûtant au prix de détail calculé à partir des opérations de l exercice.
Mise à jour 2006-2007 3 RSC/MAJ 2007 MGLBD Page 343 Remplacer la solution E4 par la suivante. E4. L inventaire au prix de détail et les méthodes d évaluation du stock a) Prix de détail du stock au 31 janvier 20X6 Stock au 1 er février 20X5 348 080 $ Achats 1 747 520 $ Retours sur achats (19 680) 1 727 840 Majorations 42 480 Annulations de majorations (14 880) 27 600 Démarques (64 960) Marchandises destinées à la vente 2 038 560 Ventes 1 769 680 Rendus sur ventes (33 120) 1 736 560 Prix de détail du stock au 31 janvier 20X6 302 000 $ Lors de l enregistrement d une vente, le montant inscrit correspond au prix de vente suggéré, déduction faite de tous les rabais. En conséquence, le montant des ventes de 1 769 680 $ tient déjà compte des rabais accordés aux employés. À l inverse, il ne tient pas compte des majorations nettes ni des démarques nettes. Puisque les escomptes sur achats concernent exclusivement le coût du stock, on ne tient pas compte de ces escomptes sur achats dans le calcul du prix de détail du stock. b) Ratio-nel ltée utilise la méthode d évaluation au moindre du coût et de la valeur nette de réalisation, en établissant le coût selon la méthode de l épuisement successif Calcul du ratio du prix coûtant au prix de détail Prix Prix de coûtant détail Achats 1 143 928 $ 1 747 520 $ Transports 30 640 Retours sur achats (10 480) (19 680) Escomptes sur achats (19 280) Majorations nettes (42 480 $ - 14 880 $) 27 600 Total 1 144 808 $ 1 755 440 $ Ratio du prix coûtant au prix de détail (1 144 808 $ 1 755 440 $) 0,65 Si Ratio-nel Itée utilise normalement la méthode au moindre du coût et de la valeur nette de réalisation, et dans la mesure où le coût est établi selon la méthode de l épuisement successif, le coût du stock de clôture se compose des coûts les plus récents. Le ratio du prix coûtant au prix de détail doit donc être calculé à partir des informations afférentes aux achats de l exercice. De plus, les démarques sont exclues du calcul du ratio pour que l on obtienne le moindre du coût et de la juste valeur.
Mise à jour 2006-2007 4 RSC/MAJ 2007 MGLBD Page 345 Remplacer la solution E7 par la suivante. E7. L estimation du coût du stock de clôture, compte tenu de diverses méthodes de détermination du coût Calcul du prix de détail du stock de clôture Stock de marchandises au 30 juin 20X0 1 750 000 $ Achats, montant brut 11 125 000 $ Retours sur achats (525 000) 10 600 000 Majorations 625 000 Annulation de majorations (250 000) 375 000 Démarques (225 000) Marchandises destinées à la vente 12 500 000 Ventes au comptant 325 000 Encaissements sur les comptes clients au cours de l exercice 9 750 000 Clients, au 30 juin 20X0 (875 000) Clients, au 30 juin 20X1 1 050 000 (10 250 000) Prix de détail du stock de clôture 2 250 000 $ Calcul des ratios du prix coûtant au prix de détail Prix Prix de coûtant détail Achats 7 250 000 11 125 000 Retours sur achats (325 000) (525 000) Escomptes sur achats (130 000) Transports sur achats 85 000 Majorations 625 000 Annulation de majorations (250 000) Démarques (225 000) Total 6 880 000 10 750 000 Ratio du prix coûtant au prix de détail 0,64 Marchandises destinées à la vente 7 875 000 $ 12 500 000 $ Ratio du prix coûtant au prix de détail 0,63 a) Coût du stock de clôture si l entreprise utilise normalement la méthode du coût moyen Stock de clôture (2 250 000 $ x 0,63) 1 417 500 $ b) Coût du stock de clôture si l entreprise utilise normalement la méthode de l épuisement successif Stock de clôture (2 250 000 $ x 0,64) 1 440 000 $
Mise à jour 2006-2007 5 RSC/MAJ 2007 MGLBD Page 349 Remplacer la solution P5 par la suivante. P5. L estimation du coût du stock de clôture selon deux méthodes et le choix du montant à retenir (50 minutes moyen) a) Méthode de l inventaire au prix de détail 1 ère étape : ratio du prix coûtant au prix de détail Prix Prix de coûtant détail Achats 30 500 $ 48 500 $ Transports sur achats 800 Rendus sur achats (1 300) (2 000) 30 000 $ 46 500 $ Ratio du prix coûtant au prix de détail 0,65 Puisque Bill inc. Value le stock selon la méthode de l épuisement successif, le ratio du prix coûtant au prix de détail est calculé suivant les achats de l exercice. 2 e étape : coût du stock au 28 février 20X4 Stock au 1 er janvier 20X4 30 000 $ Achats 48 500 Rendus sur achats (2 000) Marchandises destinées à la vente 76 500 Ventes, montant brut 52 000 $ Rendus sur ventes (1 600) Ventes, montant net 50 400 Prix de détail du stock au 28 février 20X4 26 100 Ratio du prix coûtant au prix de détail x 0,65 Coût du stock au 28 février 20X4 16 965 $ b) Méthode de la marge bénéficiaire brute 1 ère étape : pourcentage du coût des marchandises vendues en fonction des ventes 20X3 20X2 20X1 Ventes 300 000 $ 280 000 $ 235 000 $ Rendus sur ventes (6 500) (5 500) (3 000) Ventes, montant net 293 500 $ 274 500 $ 232 000 $
Mise à jour 2006-2007 6 Coût des marchandises vendues Stock de marchandises au début 16 000 $ 18 000 $ 11 000 $ Achats 207 000 193 000 170 000 Transports sur achats 4 000 3 500 2 500 Rendus sur achats (4 000) (2 500) (3 500) Coût des marchandises destinées à la vente 223 000 212 000 180 000 Stock de marchandises à la fin (21 000) (16 000) (18 000) Coût des marchandises vendues 202 000 $ 196 000 $ 162 000 $ Pourcentage du coût des marchandises vendues en fonction des ventes 69% 71% 70% Pourcentage moyen 70% 2 e étape : coût des marchandises vendues au cours de l exercice Coût des marchandises vendues [(52 000 $ - 1 600 $) x 70 %] 35 280 $ 3 e étape : coût du stock au 28 février 20X4 Stock au 1 er janvier 20X4 21 000 $ Achats 30 500 $ Transports sur achats 800 Rendus sur achats (1 300) (30 000) Marchandises destinées à la vente 51 000 Coût des marchandises vendues (calculé ci-dessus) (35 280) Stock au 28 février 20X4 15 720 $ c) Montant à retenir Au bilan du 28 février 20X4, le poste Stock de marchandises pourrait indiquer un montant de 15 720 $ ou de 16 965 $. Puisque la méthode de l inventaire au prix de détail permet d obtenir généralement une estimation plus fiable que la méthode de la marge bénéficiaire brute, il serait préférable, sur le plan théorique, de retenir l estimation de 16 965 $. Le choix du montant dépend aussi de son effet sur les états financiers. Bill inc. prépare des états intermédiaires afin d obtenir un nouvel emprunt. La société a donc intérêt à démontrer que sa situation financière est solide. Présenter le stock au bilan à 16 965 $ plutôt qu à 15 720 $ permet de refléter une meilleure situation financière. En effet, le ratio du fonds de roulement est plus élevé, et le ratio d endettement est plus faible. De plus, le coût des marchandises vendues présenté à l état des résultats est plus faible, ce qui laisse une marge bénéficiaire brute plus élevée. Le banquier sera peut-être plus rassuré si Bill inc. présente son stock au bilan à une valeur de 16 965 $. Il faut noter cependant que les banquiers ne se laissent pas berner facilement par des manipulations comptables. Lorsqu ils évaluent une demande de financement d une entreprise, ils n examinent pas uniquement les ratios financiers, mais aussi la façon dont les chiffres aux états financiers ont été obtenus. Dans le cas de Bill inc., le banquier évaluera attentivement la fiabilité des estimations faites par la société.
Mise à jour 2006-2007 7 RSC/MAJ 2007 MGLBD Page 354 Remplacer la solution C2 par la suivante. C2. L explication de la méthode de l inventaire au prix de détail (30 minutes - facile) Rapport destiné à Trotte Monsieur ltée Monsieur, Mon rapport traitera des trois sujets qui vous préoccupent, c est-à-dire : 1. le traitement des ajustements apportés au prix de détail initial, compte tenu de votre méthode de détermination du coût du stock; 2. les limites de la méthode de l inventaire au prix de détail; 3. les avantages de cette méthode. Voici les détails de ces trois éléments : 1. Étant donné que vous voulez estimer le moindre du coût et de la valeur nette de réalisation, le coût étant déterminé avec la méthode de l épuisement successif, vous devrez calculer le ratio du prix coûtant au prix de détail selon les opérations de l exercice. Ces dernières comprennent les majorations nettes de l exercice, c est-à-dire les majorations totales diminuées des annulations de majorations. La règle du moindre du coût et de la valeur nette de réalisation stipule que, pour tenir compte de toute baisse de valeur des stocks, le coût d acquisition des stocks doit être dévalué, l objectif étant de constater le plus tôt possible la baisse de valeur. La méthode de l inventaire au prix de détail peut s appliquer si l on tient compte de la règle du moindre du coût et de la valeur nette de réalisation. Pour ce faire, il suffit d exclure les démarques nettes (démarques totales moins les annulations de démarques) du ratio du prix coûtant au prix de détail. Lorsqu une entreprise décide de démarquer ses marchandises, c est souvent un indice d une baisse de la valeur des stocks. Considérant l exigence de fournir des informations prudentes dans les états financiers, le comptable présume que toutes les démarques concernent les stocks de clôture, elles ne doivent donc pas être réparties entre les marchandises en main et les marchandises vendues. 2. La méthode de l inventaire au prix de détail permet d obtenir des estimations fiables seulement si la société respecte les deux conditions qui suivent. Premièrement, la relation entre le prix de détail et le prix coûtant doit être la même pour tous les articles. Deuxièmement, si les majorations sur les divers articles vendus par la société
Mise à jour 2006-2007 8 diffèrent d un article à l autre, la composition du stock de clôture doit être sensiblement la même que la composition des articles destinés à la vente. 3. Cette méthode offre au moins quatre avantages importants. Premièrement, elle permet de déterminer le coût du stock sans devoir dresser un inventaire matériel ou tenir des registres d inventaire permanent. Cet avantage est d autant plus important si vous songez à préparer des états financiers intermédiaires. Deuxièmement, la méthode de l inventaire au prix de détail permet d exercer un meilleur contrôle des stocks. En effet, on peut comparer alors le stock comptable et le stock réel déterminé lors d un inventaire matériel. Troisièmement, il est beaucoup plus simple d effectuer un inventaire matériel en utilisant le prix de détail plutôt que le prix coûtant. Finalement la méthode de l inventaire au prix de détail fournit une estimation généralement fiable du coût du stock.
Mise à jour 2006-2007 9 RSC/MAJ 2007 MGLBD Page 355 Retirer la solution C4.