Comptabilité financière en IFRS Wolfgang Dick & Franck Missonier-Piera ISBN : 2-7440-7172-2 Chapitre 3 : Actifs courants Exercice 3.1 Valorisation des actifs financiers 1. Valeur dans les comptes de Holdex Acquisition des actions de la société Financia : - 3 000 actions, 45 000 - prix unitaire = 15 et frais d acquisition = 45 000 x 0,5 % = 225 (En supposant que les frais de transaction ne sont pas compris dans les 45 000.) Écriture au 15/03/2006 Actions Financia (+A) 45 000 225 Trésorerie (-A) 45 225 Acquisition des actions de la société Mercure : - 4 500 actions, 260 000 - prix unitaire = 57,78 et frais d acquisition = 260 000 x 0,5 % = 1 300 Écriture au 20/07/2006 Actions Mercure (+A) 260 000 1 300 Trésorerie (-A) 261 300 Acquisition des actions de la société Gadgetex : - 3 000 actions, 150 000 - prix unitaire = 50 et frais d acquisition = 150 000 x 0,5 % = 750 Écriture au 15/11/2006 Actions Gadgetex (+A) 150 000 750 Trésorerie (-A) 150 750 2006 Pearson Education France Comptabilité financière en IFRS 1
2. Pertes ou produits financiers Au 31/12/2006 Actions Financia (+A) 3 000 x (18-15) Produits financiers (+R, +FP) Actions Mercure (+A) 4 500 x (70-57,8) Produits financiers (+R, +FP) Charges financières (-R, -FP) 3 000 x (50-40) Actions Gadgetex (-A) 9 000 55 000 30 000 9 000 55 000 30 000 Exercice 3.2 Créances client et escompte 1. Mouvements du compte Créances Client Transaction du 04/02/2006 04/02/2006 (enregistrement à la valeur nominale) Client (+A) 300 000 Ventes (+R, +FP) 300 000 04/04/2006 (paiement) Trésorerie (+A) 300 000 Client (-A) 300 000 Transaction du 15/02/2006 15/02/2006 Trésorerie (+A) (100 000 x 95 % x 99 %) 94 050 Ventes (+R, +FP) 94 050 Transaction du 20/02/2006 20/02/2006 Client (+A) 200 000 / ((1,05) ^ (3/4)) 192 814 Ventes (+R, +FP) 192 814 20/11/2006 Trésorerie (+A) 200 000 Client (-A) Produit financier (+R, +FP) 192 814 7 186 2. Chiffre d affaires Chiffre d affaires sur le mois de février : 300 000 + 94 050 + 192 814 = 586 864 2006 Pearson Education France Comptabilité financière en IFRS 2
Exercice 3.3 Dépréciation pour créances douteuses Les précédentes créances douteuses étant irrécouvrables, il faut passer l écriture suivante : DPCD (+A) 3 000 Créances (-A) 3 000 Montant des créances douteuses à enregistrer : 150 x 1 % + 100 x 2 % + 50 x 3 % = 5 k Dotation pour dépréciation (-R, -FP) 5 000 DPCD (-A) 5 000 Exercice 3.4 Dotation pour retours Dotation pour retours : 3 M x 1,5 % = 45 000 (On suppose ici un même taux de retour qu en 2006 c est-à-dire 1 500 / 100 000.) Le montant est déduit des créances par l intermédiaire d un compte de dépréciation d actif. Exercice 3.5 Variation des taux de change 01/11/2006 Clients (+A) 1 M Ventes (+R, +FP) 1 M Appréciation de l euro 130 M / 135 = 962 963 Ajustement = 37 037 31/12/2006 Perte de change (-R, -FP) 37 037 Clients (-A) 37 037 Lors du règlement, il y a une nouvelle perte de change : 130 M / 138 = 942 029 01/02/2007 Banque (+A) Perte de change (-R, -FP) 942 029 20 934 Clients (-A) 962 963 2006 Pearson Education France Comptabilité financière en IFRS 3
Exercice 3.6 Coût d acquisition des matières premières Étant donné que Mercure décide de payer comptant, elle profitera donc également de l escompte. 200 000 x 97 % x 98 % = 190 120 L acquisition se traduira ainsi : Stock de matières premières (+A) 190 120 Trésorerie (-A) 190 120 Exercice 3.7 Valorisation de stocks 1. Valeur des stocks de pétrole brut On utilisera ici le principe de moyenne mobile : - 1 er janvier : 1 200 000 m 3, 300 /m 3 - Au cours de janvier : 200 000 raffinés (il reste 1 000 000 m 3 ) - 1 er février : 300 000 m 3 achetés pour 330 /m 3 CMP1 = (10 x 300 + 3 x 330)/13 = 306,923 - Au cours de février : 250 000 raffinés (il reste 1 050 000 m 3 ) - 1 er mars : 100 000 m 3 achetés pour 280 /m 3 CMP2 = (10,5 x CMP1 + 280)/11,5 = 304,582 - Au cours de mars : 300 000 raffinés (il reste 850 000 m 3 ) Valeur à la clôture trimestrielle : 850 000 x CMP2 = 258,895 M 2. Autre méthode LIFO : valeur = 255 M FIFO : valeur = 262 M Exercice 3.8 Valorisation de produits finis Les coûts de production sont de : MP (cuir) 200 x 50 = 10 000 Main d œuvre directe 600 x 40 = 24 000 Frais généraux variables de production 2 000 Frais généraux de production fixes 3 000 Frais de gestion et d administration de l usine 4 000 Total = 43 000 Valeur d un sac à main : 43 000 / 200 = 215 2006 Pearson Education France Comptabilité financière en IFRS 4
Exercice 3.9 Dépréciation des stocks 8.1 Comment réévaluer les stocks de Gadgetex? Le nouveau prix de vente estimé étant supérieur au coût de fabrication (180 > 150), les stocks n ont pas à être réévalués. 8.2 Année suivante Montant des stocks : 300 x 150 = 45 000 Si l entreprise ne pense plus pouvoir les commercialiser, la nouvelle valeur du stock est 0! 2006 Pearson Education France Comptabilité financière en IFRS 5