Faculté d Economie, de Gestion et de Sciences Sociales Agrégation en sciences économiques appliquées Leçon publique LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK SIMON Bruno Université de Liège Année académique 2002-2003
Séquence de cours : «La valorisation des sorties de stock». 2 1. Table des matières 1. Table des matières...2 2. Le cadre de référence...3 3. Les foyers de la séquence...4 4. Les objectifs...4 a. Objectifs généraux...4 b. Objectifs opérationnels...4 5. Les compétences développées...5 a. Les compétences cognitives transversales...5 b. Les compétences terminales et les savoirs requis en sciences économiques...6 6. La démarche...6 7. Aperçu notionnel...9 8. Références bibliographiques...11 9. Fiches de travail...11 10. Evaluation...19 11. Cohérence de la séquence...22
Séquence de cours : «La valorisation des sorties de stock». 3 2. Le cadre de référence Cette séquence est destinée à une classe de sixième année de l enseignement technique de transition. Elle s inscrit dans le cadre du cours d Analyse de Gestion (Sciences économiques appliquées) organisé par la Communauté Française et identifié sous les références : 82-2001-248A Deux ou trois périodes de cours peuvent être consacrées au sujet traité. Ci-après, un extrait du programme officiel la situe dans la matière abordée. 1. La comptabilité analytique d exploitation A. Introduction B. Full Costing 1. Notions de coût 2. Coûts d achats et de stockage 1 re étape : l approvisionnement 2 e étape : le stockage 3 e étape : les sorties inventaire permanent en quantité inventaire permanent en valeur : les différentes méthodes : - coût moyen pondéré ; - FIFO - LIFO calcul du coût d achat des sorties et du stock final 3. Coûts de production et stockage des produits finis 4. Coûts de distribution 5. Coûts de revient et résultat 6. Schéma d ensemble du full costing : les coûts hiérarchisés Cette séquence peut également être utilisée dans l enseignement technique de qualification de la Communauté Française, orientation «technicien en comptabilité».
Séquence de cours : «La valorisation des sorties de stock». 4 3. Les foyers de la séquence Cette séquence s articule autour de trois idées fondamentales : - Le choix d une méthode de valorisation des sorties de stock nécessite des prises de décision ; - La valorisation des sorties de stock a des impacts sur la valeur finale du stock et sur le bénéfice ; - Il n existe pas une méthode de valorisation des sorties de stock meilleure que les autres, tout est une question de choix. 4. Les objectifs a. Objectifs généraux L élève sera capable de : 1. acquérir et utiliser le vocabulaire spécifique à la valorisation des sorties de stock ; 2. maîtriser les mécanismes propres à la valorisation des sorties de stock ; 3. percevoir l importance d une valorisation des sorties de stock ; 4. prendre conscience de la finalité de la valorisation des sorties de stock ; b. Objectifs opérationnels disciplinaires SAVOIR L élève sera capable de : 1. définir les méthodes FIFO, LIFO, coût moyen pondéré ; 2. identifier les conséquences du choix d une méthode de valorisation sur la valorisation totale des sorties, sur la valorisation du stock final et sur le bénéfice.
Séquence de cours : «La valorisation des sorties de stock». 5 SAVOIR-FAIRE ET SAVOIR-ETRE L élève sera capable de : 3. repérer la méthode de valorisation des sorties de stocks utilisée, sur base d une situation donnée ; 4. rechercher sur Internet des informations relatives à la valorisation des sorties de stock ; 5. interpréter les résultats d une méthode par rapport à une autre ; 6. tenir un stock et le valoriser en appliquant les méthodes FIFO, LIFO, coût moyen pondéré ; 7. mesurer l impact des trois méthodes de valorisation sur le bénéfice ; 8. porter un jugement argumenté sur des modifications de paramètres. 5. Les compétences développées a. Les compétences cognitives transversales Diverses activités d apprentissage doivent permettre de rencontrer de nombreuses compétences transversales, notamment : COMPETENCES ACTIVITES La mémorisation L acquisition d un vocabulaire spécifique à la valorisation des sorties de stock. L exploitation de supports La recherche de la technique de valorisation au travers des trois situations de départ. La créativité L imagination de techniques de valorisation. L esprit d analyse L établissement des caractéristiques des différentes méthodes de valorisation. L argumentation La justification d une suggestion de changement de situation. L acquisition d une méthode de travail La tenue du stock à partir de bons d entrée et de sortie, suivie de la valorisation sur base des trois méthodes. L expression La présentation orale des solutions relatives aux travaux en groupe.
Séquence de cours : «La valorisation des sorties de stock». 6 b. Les compétences terminales et les savoirs requis en sciences économiques Les apprentissages issus des activités proposées s inscrivent dans le cadre des compétences terminales à développer et des savoirs à acquérir (cf. le référentiel issu du Décret-Missions de juillet 1997). * Compétences rencontrées : 1. Maîtriser les acquis théoriques de base ; 2. Recueillir et traiter des informations en fonction d une recherche ; 3. Analyser des informations ; 4. Synthétiser des informations ; 5. Appliquer des concepts, des modèles, des procédures (appris) ; 6. Résoudre les problèmes par application des savoirs, concepts et procédures appris ; * Objet : Analyse de Gestion (comptabilité analytique) 6. La démarche 1. Le prérequis Avant d entamer l étude de la valorisation des sorties de stock, l élève devra maîtriser les notions suivantes : - le concept de stocks ; - l utilisation d Internet ; - l utilisation d un logiciel tableur ; - le concept de bénéfice.
Séquence de cours : «La valorisation des sorties de stock». 7 2. Le contexte significatif L élève est placé devant une situation-problème : Un petit indépendant te demande de lui expliquer comment son expert comptable a valorisé les sorties de stock de son entreprise pour le mois de janvier. L expert comptable lui a dit : «Voici trois méthodes possibles, choisis celle que tu préfères». Il faut donc que tu l aides! Cette activité débouche sur la nécessité de caractériser et comparer les principales méthodes de valorisation des sorties de stock afin de pouvoir choisir celle qui correspond le mieux au souhait de l entrepreneur. 3. Les phases de l apprentissage Au départ de solutions données, l élève doit résoudre une énigme : «comment l expert comptable a-t-il procédé pour valoriser les sorties et le stock final?». Puis il doit appliquer les méthodes découvertes à un cas pratique. Par comparaison des différents résultats, il construit progressivement un tableau comparatif des particularités de chacune des trois méthodes de valorisation des sorties de stock étudiées. 4. La synthèse Un document de synthèse à compléter reprend les éléments essentiels de la séquence. 5. Le recours à l informatique Il est demandé à l élève de recourir à Internet afin de confirmer les méthodes de valorisation trouvées par essai erreur et de leur donner un nom. Il est également conseillé d utiliser un logiciel tableur pour réaliser l exercice proposé, ce qui permet de montrer à l élève une belle application pour ce genre d outil informatique.
Séquence de cours : «La valorisation des sorties de stock». 8 6. La mise en place d une évaluation formative Pratiquée tout au long de l apprentissage, elle permet d apporter les corrections et remédiations éventuellement nécessaires. 7. Quelques considérations méthodologiques La situation-problème de départ est à résoudre par groupe de quatre à cinq élèves. L idéal est de constituer trois groupes, mais ce n est pas indispensable. Comme il y a trois méthodes à trouver, chaque groupe peut ainsi en présenter une lors de la mise en commun. Il est toutefois demandé à chaque groupe de résoudre les trois cas proposés. Le professeur s assure que les élèves comprennent bien le terme «Valorisation». Il est indispensable de faire chercher les groupes avant de leur permettre d utiliser internet. Inernet sera consulté pour confirmer sa démarche et trouver le nom qui lui convient et au besoin, pour aider des groupes à trouver la solution s ils n y sont pas parvenus après un temps de recherche. Tant que les élèves travaillent par groupe, ils répondent également au questions E) et F) du point I), avant la mise en commun. Par le biais d un rapporteur, chaque groupe présente une des trois méthodes de valorisation. Par soucis de compréhension, il est conseillé d inviter le rapporteur à utiliser le tableau noir pour expliquer sa démarche, sur base du cas proposé. Il donnera également le nom associé à la méthode en question. Après la présentation du rapporteur, un tour des autres groupes est indispensable pour éviter toute incertitude auprès de certains et profiter des apports que des élèves pourraient faire. Les réponses des questions des points E) et F) seront rapportées en changeant de groupe après chaque sous-question. Le cas II) est réalisé individuellement sur un tableur (type Excel) (ou par deux s il n y a pas suffisamment de PC à disposition des élèves), afin de s assurer que chaque élève a bien saisi le fonctionnement de chaque méthode. Dès qu un élève a complété le tableau de synthèse (point C) du point II)), il invite le professeur a vérifier les différents montants. Il n y a pour chaque cellule du tableau qu une seule bonne réponse possible, ce qui rend la tâche faisable pour le professeur. En cas d erreur, le professeur oriente l élève pour faire face à sa difficulté. Dès que des élèves ont
Séquence de cours : «La valorisation des sorties de stock». 9 la bonne solution, ils peuvent également aider des condisciples en difficulté, ce qui soulagera le professeur. Les réponses des questions D) à F) du point II) seront vérifiées par questionnement. La synthèse sera complétée par groupe (les mêmes que lors de la phase de lancement). Lors de la mise en commun, chaque groupe présentera ses solutions et les plus complètes seront retenues pour l ensemble de la classe. 7. Aperçu notionnel Valoriser les sorties de stock, c'est donner une valeur aux sorties de stock, ce qui permet de donner une valeur au stock final. Valoriser un stock est important car le montant du stock à la fin de l'année sera inscrit au bilan annuel de l'entreprise. Il appartient à l'entreprise et fait partie de son patrimoine. La législation laisse à l'entreprise le choix entre trois méthodes pour valoriser ses stocks : 1) Méthode «Premier Entré Premier Sorti» (FIFO) Les sorties du stock sont valorisées à la valeur des articles les premiers entrés dans le stock. Il s ensuit que : - les stocks sont toujours évalués aux coûts d entrée les plus récents ; - il faudra distinguer les unités en stock selon les dates d entrée afin d être en mesure de «prélever» (au sens comptable), lors d une sortie, sur les unités les plus anciennes. 2) Méthode «Dernier Entré Premier Sorti» (LIFO) Les sorties du stock sont valorisées à la valeur des articles entrés les derniers dans le stock. Il s ensuit que : - les stocks sont toujours évalués aux coûts d entrée les plus anciens ; - comme pour la méthode FIFO, il faudra distinguer les unités selon les dates d entrée.
Séquence de cours : «La valorisation des sorties de stock». 10 3) Méthode de la Valeur Moyenne Pondérée La valeur moyenne pondérée d une unité en stock se calcule en divisant le total des valeurs d entrée (y compris le stock initial) par le nombre d unités entrées (y compris le stock initial). Les sorties de stocks sont valorisées à cette valeur moyenne pondérée. Le calcul de cette valeur peut se faire : - soit une fois par période. Dans ce cas, toutes les unités sorties durant cette période sont valorisées à la même valeur ; - soit après chaque entrée. Dans ce cas, les unités sont sorties à des valeurs qui peuvent être différentes. Face aux fluctuations des prix, chaque méthode offre des avantages et des inconvénients qui se reflètent à la fois dans la valeur du stock final et dans le résultat. En période de hausse des prix d achat: Méthode Valorisation totale Valorisation du des sorties stock final Bénéfice FIFO Sous-évaluée Surévaluée Le plus élevé LIFO Surévaluée Sous-évaluée Le plus faible Coût moyen pondéré Moyenne Moyenne Moyen En période de baisse des prix d achat: Méthode Valorisation totale Valorisation du des sorties stock final Bénéfice FIFO Surévaluée Sous-évaluée Le plus faible LIFO Sous-évaluée Surévaluée Le plus élevé Coût moyen pondéré Moyenne Moyenne Moyen
Séquence de cours : «La valorisation des sorties de stock». 11 8. Références bibliographiques GILLET J-P., GINSBURGH V., MICHEL P., KHROUZ F., Comptabilité, Office International de Librairie, Bruxelles, 1989. DRURY Colin, Costing an introduction, Chapman and Hall, London, 1990. GRANDGUILLOT B. & F., Comptabilité Analytique, Collection Les Zooms, Gualino éditeur, 2 ième édition. 9. Fiches de travail
Séquence de cours : «La valorisation des sorties de stock». 12 La valorisation des sorties de stock I) Un petit indépendant te demande de lui expliquer comment son expert comptable a valorisé les sorties de stock de son entreprise pour le mois de janvier. L expert comptable lui a dit : «Voici trois méthodes possibles, choisis celle que tu préfères». Il faut donc que tu l aides! Voici les 3 situations remises par l expert comptable : A) Première méthode : Date Achat / sortie Nbre d unités Valeur unitaire Valorisation des sorties de stock 01/01/03 Stock initial 100 45,00 06/01/03 Achat 300 55,00 13/01/03 Sortie 200 10000,00 24/01/03 Achat 400 63,00 27/01/03 Sortie 400 23600,00 Valorisation totale des sorties 33600,00 Valorisation stock final 12600,00 Explique comment l expert comptable a valorisé les sorties de stocks (valoriser = donner une valeur). Pour ce faire, tu peux, si nécessaire, avoir recours à Internet pour trouver des informations (pense au titre de la séquence pour orienter ta recherche).............
Séquence de cours : «La valorisation des sorties de stock». 13 B) Deuxième méthode : Date Achat / sortie Nbre d unités Valeur unitaire Valorisation des sorties de stock 01/01/03 Stock initial 100 45,00 06/01/03 Achat 300 55,00 13/01/03 Sortie 200 11000,00 24/01/03 Achat 400 63,00 27/01/03 Sortie 400 25200,00 Valorisation totale des sorties 36200,00 Valorisation stock final 10000,00 Explique comment l expert comptable a valorisé les sorties de stocks. Pour ce faire, tu peux, si nécessaire, avoir recours à Internet pour trouver des informations. C) Troisième méthode : Date Achat / sortie Nbre d unités Valeur unitaire Valorisation des sorties de stock 01/01/03 Stock initial 100 45,00 06/01/03 Achat 300 55,00 13/01/03 Sortie 200 10500,00 24/01/03 Achat 400 63,00 27/01/03 Sortie 400 23800,00 Valorisation totale des sorties 34300,00 Valorisation stock final 11900,00 Explique comment l expert comptable a valorisé les sorties de stocks. Pour ce faire, tu peux, si nécessaire, avoir recours à Internet pour trouver des informations.
Séquence de cours : «La valorisation des sorties de stock». 14 D) Suite aux informations trouvées sur Internet, quel nom donne-t-on aux trois méthodes : 1 ière méthode :... 2 ième méthode :... 3 ième méthode :... E) En comparant les résultats des trois méthodes, lorsqu il y a des hausses de prix comme dans l exemple ci-dessus, a) laquelle a tendance à sous-évaluer la valeur des sorties, et donc surévaluer la valeur du stock final?... b) laquelle a tendance à surévaluer la valeur des sorties, et donc sous-évaluer la valeur du stock final?... c) Que peut-on en conclure quant à la troisième méthode?... d) Et comment évolue la somme de la valorisation des sorties et du stock final? Cela te semble-t-il logique? Explique.......
Séquence de cours : «La valorisation des sorties de stock». 15 F) Et en cas de baisse de prix, que ce passe-t-il pour ces 3 méthodes a) avec la méthode : le stock final est.. b) avec la méthode : le stock final est.. c) avec la méthode : le stock final est. II) Tu es revendeur de GSM Nokia 3310, et tu dois valoriser tes sorties de stock et ton stock final pour le mois de mai, sur base des bons d entrée et de sortie suivants : En stock le Bon de sortie n 50 Bon d entrée n 32 Bon de sortie n 52 1 mai 2003 Réf. : Nokia 3310 Réf. : Nokia 3310 Réf. : Nokia 3310 360 GSM Nokia 3310 au prix unitaire de Quantité : 120 Quantité : 240 Quantité : 70 50,00 Prix unitaire : 52,50 Le 5 mai Le 19 mai Le 8 mai Bon de sortie n 51 Bon d entrée n 34 Bon d entrée n 33 Bon de sortie n 53 Réf. : Nokia 3310 Réf. : Nokia 3310 Réf. : Nokia 3310 Réf. : Nokia 3310 Quantité : 110 Quantité : 320 Quantité : 320 Quantité : 340 Prix unitaire : 54,00 Prix unitaire : 53,75 Le 13 mai Le 22 mai Le 23 mai Le 14 mai Bon de sortie n 54 Bon d entrée n 35 Réf. : Nokia 3310 Réf. : Nokia 3310 Quantité : 340 Quantité : 340 Prix unitaire : 55,00 Le 27 mai Le 30 mai
Séquence de cours : «La valorisation des sorties de stock». 16 A) En utilisant un tableur (Excel), applique ces trois méthodes de valorisation des sorties de stock (un tableau par méthode comme présenté ci-dessous). Calcule la valorisation totale des sorties et la valorisation du stock final. Date Achats /sorties Nbr d unités Valeur unitaire Valorisation des Stock restant sorties de stock Nbr d unités Valeur unit. B) Tu vends les Nokia 3310 à 100,00. Pour chacune des méthodes, complète le tableau suivant : Méthode Montant des ventes Montant de achats Variation des stocks Bénéfice Variation des stocks = valorisation du stock de départ valorisation du stock final Bénéfice = Montant des ventes Montant des achats Variation des stocks C) Synthétise tes données dans ce tableau : Méthode Valorisation totale des sorties Valorisation du stock final Bénéfice............
Séquence de cours : «La valorisation des sorties de stock». 17 D) Tu souhaites ne pas donner trop de valeur à ton stock en fin de période. Quelle méthode choisis-tu? Quelle en est la conséquence sur le bénéfice? E) Si le prix restait constant durant toute la période, quel en serait l impact sur les différentes méthodes? Explique.......... F) Compte tenu du point C), quand est-ce que le choix d une méthode par rapport à l autre a des impacts importants sur le résultat de l entreprise? III) Synthèse Avec la méthode., les sorties de stocks sont valorisées à la valeur des articles. Avec la méthode., les sorties de stocks sont valorisées à la valeur des articles. Avec la méthode, les sorties de stocks sont valorisées à la valeur... des articles. d une unité en stock se calcule en divisant le total des valeurs d entrées (y compris le stock initial) par le nombre d unité entrées (y compris le stock initial).
Séquence de cours : «La valorisation des sorties de stock». 18 En période de hausse des prix d achat, complète le tableau suivant pour les trois méthodes (utilise les termes : le plus faible, le plus élevé, moyen, surévaluée, sous-évaluée) : Méthode Valorisation totale des sorties Valorisation du stock final Bénéfice En période de baisse des prix d achat, complète le tableau suivant pour les trois méthodes (utilise les termes : le plus faible, le plus élevé, moyen, surévaluée, sous-évaluée) : Méthode Valorisation totale des sorties Valorisation du stock final Bénéfice Abandonner une méthode au profit d une autre peut donc dégager des pertes ou des profits artificiels et induire en erreur le lecteur de rapports financiers. En Belgique, la loi impose que l on s en tienne à une seule de ces trois méthodes, au choix.
Séquence de cours : «La valorisation des sorties de stock». 19 10. Evaluation SAVOIR Consignes et questions fermées 1. En période de hausse des prix d achat, la valeur du stock final est la plus élevée avec la méthode : a) LIFO b) FIFO c) coût moyen pondéré Entoure la bonne réponse. 2. Classe les termes ci-dessous dans les 3 catégories proposées, en période de baisse des prix. Valorisation totale des sorties surévaluée Valorisation du stock final surévalué Valorisation totale des sorties moyenne Bénéfice le plus élevé Valorisation totale des sorties sous-évaluée Bénéfice moyen Valorisation du stock final sous-évalué Valorisation du stock final moyenne Bénéfice le moins élevé FIFO LIFO Coût Moyen Pondéré
Séquence de cours : «La valorisation des sorties de stock». 20 Consignes et questions ouvertes 3. Donne une définition des méthodes suivantes : - FIFO - LIFO - coût moyen pondéré 4. - En période de baisse des prix d achat, donne les conséquences du recours à la méthode LIFO sur la valorisation totale des sorties, sur la valorisation du stock final et sur le bénéfice. Justifie ta réponse. - Et en période de hausse des prix d achat? Réponds en deux mots. SAVOIR-FAIRE ET SAVOIR ÊTRE 5. Applique les méthodes LIFO, FIFO, coût moyen pondéré pour calculer la valeur totale des sorties et la valeur du stock final. Fais un tableau par méthode. Voici l évolution des entrées et sorties : - Stock initial au 01/05 : 50 kg de sucre à 0,70 / kg - 02/05 : Bon d entrée : 100 kg à 0,75 / kg - 03/05 : Bon de sortie : 125 kg - 05/05 : Bon d entrée : 250 kg à 0,78 / kg - 07/05 : Bon de sortie : 225 kg - 10/05 : Bon d entrée : 350 kg à 0,82 / kg - 15/05 : Bon de sortie : 350 kg - 17/05 : Bon d entrée : 700 kg à 0,84 / kg - 20/05 : Bon de sortie : 650 kg 6. Sur base de l exercice de la question 5., si le prix de vente du kg de sucre est de 1,00, calcule pour chaque méthode le bénéfice réalisé. Explique ta démarche. Synthétise l ensemble de tes résultats.
Séquence de cours : «La valorisation des sorties de stock». 21 7. Le détaillant en sucre souhaite que les sorties soient valorisées le plus bas possible. Explique lui les conséquences que cela aura sur la valeur du stock final et sur le bénéfice. 8. Que penses-tu de la phrase suivante : «Puisque mes prix d achat sont toujours stables, je peux choisir la méthode que je veux, le résultat sera toujours le même». Argumente ta position. 9. J arrive en fin d année et j aimerais diminuer mon bénéfice. Est-ce que je peux changer de méthode de valorisation des sorties de stock? Pourquoi? 10. Quelle méthode de valorisation est utilisée dans cette application : Date Achat / sortie Nbre d unités Valeur unitaire Valorisation des sorties de stock 02/05/03 Stock initial 150 45,00 06/05/03 Achat 400 55,00 13/05/03 Sortie 300 15000,00 24/05/03 Achat 600 63,00 27/05/03 Sortie 600 35800,00 Valorisation totale des sorties 50800,00 Valorisation stock final 15750,00 Détaille tes calculs.
Séquence de cours : «La politique d achat de l entreprise». 22 11. Cohérence de la séquence COMPETENCES OBJECTIFS ACTIVITES EVALUATION TERMINALES A DEVELOPPER OPERATIONNELS D APPRENTISSAGE Consignes ouvertes Consignes fermées 1. Maîtriser les acquis théoriques de base 1 2 Synthèse de la séquence 3 4 1 2 2. Recueillir et traiter des informations en fonction d une 4 D) du point I) recherche 3. Analyser des informations 3 A) B) C) du point I) 10 4. Synthétiser des informations 5 E) F) du point I) 6 C) du point II) 5. Appliquer des concepts, des modèles, des procédures 6 A) du point II) 5 (appris) 6. Résoudre les problèmes par application des savoirs, concepts et procédures appris 7 8 B) D) E) F) du point 6 7 8 9 II)