Berufsprüfung für Technische Kaufleute mit eidg. Fachausweis Examen professionnel pour les agents technico-commerciaux avec brevet fédéral Candidat-No... Nom: Prénom:.. Examen 2015 Matière d examen Finances et comptabilité Temps alloué: 120 minutes Cette matière d examen est basée sur l étude de cas générale (marge grise) et elle comprend les pages 1-16. Veuillez contrôler si vous avez reçu la documentation complète.
Finance et comptabilité Examen 2015 Les résultats en francs sont à arrondir à deux décimales après la virgule selon les règles commerciales. Les résultats en milliers de francs sont à arrondir à une décimale après la virgule selon les règles commerciales. Les résultats en pourcentage sont à arrondir à une décimale après la virgule selon les règles commerciales. Les justifications et les explications doivent être formulées en fonction du cas traité. Le raisonnement conduisant à la solution doit être exposé. La seule mention d un chiffre correct, sans le raisonnement qui y a conduit, ne sera pas prise en compte. La TVA n est à prendre en compte que si cela est stipulé expressément. Page 1
1. Calculs (19 points) Une petite commande de boîtiers de direction nécessite des calculs complémentaires. La commande porte sur 1000 boîtiers pour un prix total de CHF 55 000. Les éléments suivants sont également connus: Coûts directs de matières par pièce: CHF 20 Coûts salariaux par pièce: CHF 8 Frais généraux sur matières: Frais généraux de fabrication: Frais généraux d'administration et de distribution 28% des coûts directs de matières 80% des salaires 16% des coûts de production Exercices: 1.1 Calculez les coûts de matière, de fabrication et de production, le prix de revient et le résultat de cette commande: (8 points) Page 2
1.2 Quelle est la marge bénéficiaire brut (en %) de cette commande? (1 point) 1.3 Calculez la marge bénéficiaire net (en %) pour cette commande. (1 point) Depuis plusieurs années, Automotive Cast GmbH applique, avec Bus-Bau-AG, un contrat de livraison prévoyant la fourniture fixe de 20 000 boîtes de vitesses par an. Selon des calculs internes, les coûts variables de cette commande s'élèvent à CHF 2 600 000, les coûts fixes totalisant quant à eux CHF 760 000. Bus-Bau-AG est désormais en mesure de commander, dans l'optique de livraisons futures, un volume annuel de 32 000 boîtiers de direction. Pour pouvoir honorer cette commande, Automotive Cast GmbH doit acquérir une nouvelle installation de production. La commande de Bus-Bau- AG se trouve donc grevée de coûts fixes annuels récurrents de CHF 240 000. Exercices: 1.4 Quel prix de vente net par boîtier de direction la société Automotive Cast GmbH doit-elle exiger afin de générer un bénéfice net annuel de CHF 360 000 pour cette commande? (7 points) Page 3
1.5 Quelle est la marge bénéficiaire brut (en %) de cette commande? (1 point) 1.6 Calculez la marge bénéficiare net (en %) de cette commande. (1 point) Page 4
2. Régularisation du stock de matières premières (12 points) 2.1 Régularisation du stock de matières premières (8 points) L'année dernière, l'entreprise a procédé aux achats suivants: CHF 14 300 000 d'aluminium et CHF 6 700 000 de magnésium. Pour l'aluminium, la comptabilité analytique fait état d'une hausse de CHF 300 000 du stock de matières premières, alors que le stock de magnésium enregistre une baisse de CHF 500 000. Concernant la comptabilité générale, on enregistre une variation de stock de CHF 200 000 pour l'aluminium (création d'une réserve latente) alors qu'une réserve latente de CHF 400 000 a été dissoute pour le magnésium. Pendant l'exercice écoulé, quel est le montant des charges liées à l'aluminium et au magnésium (comptabilités analytique et générale)? Matière première aluminium Comptabilité générale Comptabilité analytique Matière première magnésium Comptabilité générale Comptabilité analytique Page 5
2.2 Indiquez si les affirmations suivantes concernant les réserves latentes sont vraies ou fausses. (4 points) Automotive Cast GmbH peut constituer des réserves latentes en surévaluant les actifs ou en sous-évaluant les dettes. Si Automotive Cast GmbH souhaite constituer des réserves latentes dans le compte de régularisation passif, les écritures sont les suivants: réserves latentes / compte de régularisation passif. Si un exercice donne lieu à la dissolution nette de réserves latentes, il doit en être dûment fait mention dans l'annexe aux comptes annuels d'automotive Cast GmbH si cette dissolution aboutit à un résultat sensiblement meilleur. La constitution et la dissolution de réserves latentes n'influent en rien sur les bons ou mauvais résultats de l'entreprise. Vrai Faux Page 6
3. Ratios financiers (11 points) Après avoir indiqué les formules de calcul des ratios suivants, déterminez leur valeur à l'aide des chiffres de l'étude de cas de la succursale suisse. Formule Calcul 3.1. Rendement des fonds propres (2 points) 3.2. Rentabilité du chiffre d'affaires (marge bénéficiaire nette) (2 points) 3.3. Rotation des débiteurs (2 points) 3.4. Délai de paiement moyen des débiteurs (1 point) 3.5. Degré de financement propre (2 points) 3.6. Degré de couverture des immobilisations 1 (2 points) Page 7
4. Calcul de la marge sur coûts variables (13 points) Les prévisions de la branche Moteurs d'automotive Cast GmbH pour l'exercice 2016 sont les suivantes: Produit des ventes total en milliers de CHF Coûts variables total en milliers de CHF Groupe de produits moteurs V8 Blocs-moteurs V8 11 250 8000 Culasses V8 13 750 9750 Groupe de produits moteurs V6 Blocs-moteurs V6 5500 3750 Culasses V6 4000 3000 Dans le cadre de la conception des blocs-moteurs et culasses de V8, les budgets prévus s'élèvent respectivement à CHF 1 300 000 et CHF 1 250 000. Les budgets alloués à la conception des blocs-moteurs et culasses de V6 se montent quant à eux à CHF 520 000 et CHF 250 000. Concernant le groupe de produits des moteurs V8, l'entreprise prévoit des coûts fixes de CHF 1 450 000 pour les installations de production et des coûts proportionnels liés aux locaux du bâtiment de fabrication de CHF 920 000. Concernant le groupe de produits des moteurs V6, l'entreprise prévoit des coûts fixes de CHF 1 400 000 pour les installations de production et des coûts proportionnels liés aux locaux de CHF 440 000. Le budget alloué aux coûts administratifs généraux (administration/personnel, gestion de la qualité) de la branche Moteurs s'élève à CHF 1 200 000. Exercices: 4.1 À l'aide du tableau suivant, calculez les marges contributives 1, 2 et 3 et le résultat de la branche Moteurs en francs. (7 points) 4.2 Remplacez les points d'interrogation par le terme correspondant. (4 points) Page 8
TOTAL BRANCHE MOTEURS BRANCHE MOTEURS Groupe de produits moteurs V8 Groupe de produits moteurs V6 Blocsmoteurs V8 Culasses V8 TOTAL groupe de produits moteurs V8 Blocsmoteurs V6 Culasses V6 TOTAL groupe de produitsmoteurs V6 En milliers de CHF Chiffre d affaires./.?? Marge contributive 1./.?? Marge contributive 2./.?? Marge contributive 3./.?? Résultat branche Moteurs Page 9
4.3 Pour quelles problématiques parmi celles exposées ci-après la direction utilise-t-elle le calcul de la marge sur coûts variables à plusieurs niveaux? Sélectionnez les deux problématiques correctes: (2 points) Problématique Calcul du prix plancher Définition des comptes de régularisation Analyse des ratios du bilan Gestion de l'assortiment Couverture des besoins de personnel pour chaque service Page 10
5. Questions générales (14 points) Indiquez si les affirmations suivantes sont vraies ou fausses. N Affirmation Vrai Faux 1 Le compte d'investissement est un instrument décisionnel majeur pour les investissements futurs. D'un point de vue comptable, il s'agit, dans le cadre d'un investissement, d'un transfert de moyens de paiement dans les biens meubles, le patrimoine financier et les immobilisations incorporelles. 2 Un plan comptable est un classement systématique des comptes établi en fonction des entreprises et inspiré du plan comptable général. 3 Le Code des obligations exige des prescriptions structurelles minimales pour le bilan, mais pas pour le compte de résultat. 4 Les créances impayées pendant un exercice sont comptabilisées comme suit: débiteurs/pertes sur débiteurs 5 L'amortissement direct d'une machine est comptabilisé comme suit: amortissements/corrections de valeur machines 6 L'amortissement dégressif des actifs immobilisés permet à l'entreprise de bénéficier d'un effet d'optimisation fiscale. En effet, pendant la première phase de la durée de vie de l'actif, l'amortissement donne un meilleur résultat qu'il ne l'ait en réalité, et un plus mauvais résultat pendant la dernière phase de la durée de vie de l'actif. 7 L'association des comptes d'entreprises d'un même groupe est appelée consolidation. 8 Dans la cadre de l'évaluation du principe FIFO (First in first out), je comptabilise toujours dans le bilan le matériel avec sa valeur la plus élevée. 9 Le niveau des coûts fixes par pièce augmente lorsque le taux d'utilisation des capacités progresse. 10 Concernant les choix d'organisation de la gamme des produits à moyen et long termes, la marge sur coûts variables s'avère plus déterminante que le bénéfice net des produits. Page 11
N Affirmation Vrai Faux 11 Les provisions permettent la comptabilisation des charges liées aux engagements, pour lesquels on observe une ou plusieurs incertitudes. 12 La taxe suisse sur la valeur ajoutée soumet les fournitures de produits et prestations de services réalisées en Suisse et à l'étranger à une imposition. 13 Une amélioration de la rotation du capital et de la rentabilité du chiffre d'affaires donne un meilleur rendement des investissements. 14 Le rendement des fonds propres tel qu'espéré par les propriétaires est supérieur au taux d'un investissement peu risqué (ex.: fonds étrangers garantis sous forme hypothécaire) car c'est sur les fonds propres que pèse le risque commercial. Page 12
6. Calcul lié à un investissement (20 points) Pour fabriquer les boîtes de vitesses pour automobiles, la société Automotive Cast GmbH a besoin de deux poinçonneuses. Un fournisseur suisse lui a proposé l'offre suivante: Prix d'achat des deux poinçonneuses CHF 420 000 Frais de transport CHF 7000 Autres informations: Frais d'installation CHF 100 000 Chiffre d'affaires net CHF 750 000 Coûts d'exploitation annuels (hors amortissements et intérêts) CHF 550 000 Durée d'utilisation des poinçonneuses 10 ans Valeur de liquidation résiduel CHF 40 000 Un fabricant espagnol propose ses presses à poinçonner aux conditions suivantes: Prix d'achat des deux poinçonneuses EUR 340 000 Frais de transport EUR 60 000 Autres informations: Frais d'installation CHF 72 000 Chiffre d'affaires net CHF 750 000 Coûts d'exploitation annuels (hors amortissements et intérêts) CHF 560 000 Durée d'utilisation des poinçonneuses 8 ans Valeur de liquidation résiduel CHF 10 000 L'entreprise applique un taux théorique de 10% et un amortissement linéaire pour ses machines. Page 13
Exercices: 6.1 Préparez pour les dirigeants un calcul d'investissement en vous inspirant de la méthode des profits comparables. (17 points) Cours de l'euro (EUR) par rapport au franc suisse (CHF): 1,00 euro = 1,05 CHF Comparaison des profits Poinçonneuses suisses en CHF Poinçonneuses espagnoles en CHF 6.2 Recommanderiez-vous l'achat des poinçonneuses suisses ou espagnoles? Justifiez votre décision en vous appuyant éventuellement sur des arguments en dehors du cadre comptable. (3 points) Page 14
7. Fabrication en interne ou achat externe (make or buy) (11 points) Jusqu'à présent, la société Automotive Cast GmbH fabriquait en interne toutes les pièces des composants pour châssis. Toutefois, les machines utilisées dans ce but doivent être remplacées pendant les prochaines années. Désormais, vous vous demandez s'il ne serait pas plus judicieux d'acheter certains composants et de réaliser uniquement le montage final en interne. Pour vos calculs, les informations suivantes sont disponibles: Volume annuel moyen de pièces nécessaires pour les composants de châssis: 750 000 pièces. En cas de production en interne, les coûts fixes de ces composants s'élèvent à CHF 250 000 par an. Les coûts variables se décomposent quant à eux comme suit: Matériel: CHF 150 pour 100 pièces, Coûts salariaux: CHF 100 par heure de fabrication, Temps de fabrication: 15 minutes pour 100 pièces. En cas d'achat externe, les machines correspondantes ne seraient pas remplacées et les emplacements correspondants seraient utilisés à une autre fin. L'entreprise n'aurait donc plus aucun coût fixe à supporter. Il est possible de commander 100 pièces fabriquées auprès d'un fournisseur chinois, au prix (après conversion) de CHF 200. À ce tarif viennent s'ajouter les frais de transport et de douane de CHF 0,15/pièce. Exercices: 7.1 Calculez le seuil de rentabilité (volume critique) pertinent pour le recours à cet achat externe: (7 points) Page 15
7.2 En fonction du nombre moyen annuel de pièces nécessaires aux composants de châssis, recommanderiez-vous une fabrication en interne ou un achat externe? Justifiez votre recommandation. (1 point) 7.3 Citez trois critères supplémentaires susceptibles de peser, de manière déterminante, dans la décision de production en interne ou de recourir à un intervenant tiers. (3 points) Page 16