RETOUR SUR INVESTISSEMENT : UN EXEMPLE DE CALCUL DE RENTABILITÉ DU CENTRE DE RESSOURCES Colloque Enrichir l alternance 21 janvier 2000
CAS NUMÉRO 1 : CENTRE BÉNÉFICIAIRE LE CONTEXTE le centre de ressources de l organisme de formation fictif «HOTFORM» a été créé le 01/01/1998. Le premier exercice a permis d accueillir 150 stagiaires pour une durée de formation moyenne de 40 heures en centre de ressources (auxquelles viennent s ajouter les heures réalisées en modules). Le centre de ressources comporte six postes de travail (équipement informatique, accès aux réseaux de télécommunication, fonds documentaire) et accueille des stagiaires inscrits sur différents dispositifs. Les flux financiers enregistrés sur l année 1998 permettent de faire des projections pour calculer les coûts de 1999 et le résultat prévisionnel. ANALYSE DES CHARGES Les charges fixes du centre de ressources. L analyse des charges a permis de dégager les charges fixes suivantes : Charges Montant Périodicité Montant annuel loyer du centre 800 F mensuelle 9 600 F amortissement des équipements informatiques 17 000 F annuelle (amortissement linéaire pratiqué sur trois ans) 17 000 F animateur permanent 12 600 F chargés mensuel 151 200 F abonnement à des revues et autres périodiques abonnement aux réseaux de télécommunication contrat de maintenance des matériels Entretien des locaux (personnel + autres dépenses) Charges indirectes (taxes, secrétariat de l organisme, service comptable...) Nombre d heures de disponibilité du centre : 2 000 F annuelle 2 000 F 400 F bimensuelle 2 000 F 6 000 F annuelle 6 000 F 1 700 F mensuelle 1 700 F 48 000 F 237 500 F 42 semaines *40 heures * 6 postes = 10 080 heures Charges fixes par heure / poste = 23,56 F
L analyse des charges variables L exercice antérieur a fait apparaître les dépenses suivantes pour 6 000 heures (150 stagiaires * 40 heures) d utilisation des postes de travail facturées. On remarque que le taux d occupation du centre de ressources est de 59,5% (6 000 h / 10 080 h ). Charges Consommables pour équipements informatiques (cartouches, papiers...) Consommations liées à l utilisation des réseaux de télécommunications Intervenants occasionnels (120 heures) Frais de production pédagogiques (carnet de formation, guide d utilisation...) Montant annuel constaté sur l exercice précédent Coût variable par h d utilisation réelle d un poste : 56 850 / 6 000 heures = Le coût de revient total du centre de ressources est pour 1998 : Le coût de revient moyen par heure d un poste de travail est de 24 000 F 12 600 F 18 000 F 2 250 F 56 850 F 9,48 F 290 350 F 290 350 F / 10 080 heures soit 28,80F Si l on souhaite faire une analyse plus fine, on se rend compte : - qu une heure d occupation du centre de ressource coûte : 9,48 + 23,56 soit 33,04 F - qu une heure d inoccupation du centre de ressource coûte : 23,56 F LES RECETTES : Les 150 stagiaires qui ont bénéficié de l utilisation du centre de ressources bénéficient des financements suivants : soixante stagiaires financés par le conseil régional à 27,80 F / heure soit 66 720 F dix-huit stagiaires bénéficiant de SIFE individuel ou collectif à 30 F / heure soit 21 600F trente-deux contrats de qualification à 60 F / heure soit 76800 F quinze fongecif à 45 F / heure soit 27 000 F vingt salariés d entreprise à 60 F / heure soit 96 000 F cinq individuels payants soit 10 000 F des recettes : Recette moyenne par heure d un poste de travail : 298 120 / 10 080 = 298 120 F 29,57 F Recette moyenne par heure de poste de travail occupé = 29 8120 / 6 000 = 48,68 F Recette par heure de poste de travail inoccupé = LE RÉSULTAT : 0 F Résultat sur l exercice = 298 120 290 350, soit Résultat horaire moyen d un poste de travail : 7 770 / 10 080 = Résultat horaire lorsque le poste de travail est occupé : 48,18 F 33,04 = Résultat horaire lorsque le poste de travail est inoccupé : 0 23,56 = 7 770 F 0,77 F 15,14 F -23,56 F
CONCLUSIONS Le centre de ressources est bénéficiaire sur l exercice précédent. Lorsque le poste est occupé, il dégage de la marge. (+15,14F). Pour déterminer le seuil de rentabilité, il faut résoudre l équation suivante : 48,68 * nbh = 9,48 * nbh + 237 500 F (nbh : nombre d heures d utilisation du centre de ressources). Le résultat est de 6 058 heures d utilisation du centre de ressources. LES LIMITES DE LA DÉMONSTRATION La démonstration proposée présente certaines limites. Elle part de l hypothèse que les charges et les recettes des années précédentes sont représentatives de l activité et qu à ce titre elles servent de support à des prévisions. Or bien des changements peuvent intervenir : la nature des financements, la durée moyenne de présence en centre de ressources, etc. Pour être plus efficace, les calculs de coûts et de recettes doivent être affinés à partir des observations des flux financiers de plusieurs périodes. CAS NUMÉRO 2 : CENTRE DÉFICITAIRE ANALYSE DES CHARGES Les charges fixes du centre de ressources L analyse des charges a permis de dégager les charges fixes suivantes : Charges Montant Périodicité Montant annuel loyer du centre 800 F mensuelle 9 600 F amortissement des équipements informatiques 17 000 F annuelle (amortissement linéaire pratiqué sur trois ans) 17 000 F animateur permanent 12 600 F chargés mensuel 151 200 F abonnement à des revues et autres périodiques abonnement aux réseaux de télécommunication contrat de maintenance des matériels Entretien des locaux (personnel + autres dépenses) Charges indirectes (taxes, secrétariat de l organisme, service comptable...) 2 000 F annuelle 2 000 F 400 F bimensuelle 2 000 F 6 000 F annuelle 6 000 F 1 700 F mensuelle 1 700 F 48 000 F 237 500 F
Nombre d heures de disponibilité du centre : 42 semaines * 40 heures * 6 postes = 10 080 heures Charges fixes par heure / poste = L ANALYSE DES CHARGES VARIABLES 23,56 F L exercice antérieur a fait apparaître les dépenses suivantes pour 6 000 heures (150 stagiaires * 40 heures) d utilisation des postes de travail facturées. On remarque que le taux d occupation du centre de ressources est de 59,5% (6 000 h / 10 080 h). Charges Consommables pour équipements informatiques (cartouches, papiers...) Consommations liées à l utilisation des réseaux de télécommunications Intervenants occasionnels (120 heures) Frais de production pédagogiques (carnet de formation, guide d utilisation...) Coût variable par heure d utilisation réelle d un poste : Montant annuel constaté sur l exercice précédent 30 000 F 12 600 F 24 000 F 2 250 F 68 850 F 68 850 / 6 000 heures = 11,47 F Le coût de revient total du centre de ressources est pour 1998 : Le coût de revient moyen par heure d un poste de travail est de : 306 350 F 306 350 F / 10 080 heures, soit 30,40F Si l on veut souhaite faire une analyse plus fine, on se rend compte : - qu une heure d occupation du centre de ressource coûte : 11,47 + 23,56, soit 35,05 F - qu une heure d inoccupation du centre de ressource coûte : 23,56 F LES RECETTES : Les 150 stagiaires qui ont bénéficié de l utilisation du centre de ressources bénéficient des financements suivants : - soixante stagiaires financés par le conseil régional à 27,80 F / heure soit 66 720 F - dix-huit stagiaires bénéficiant de SIFE individuel ou collectif à 30 F / heure, soit 21 600 F - trente-deux contrats de qualification à 60 F / heure, soit 76 800 F - dix fongecif à 45 F / heure, soit 18 000 F - vingt salariés d entreprise à 60 F / heure, soit 96 000 F - dix individuels payants, soit 10 000 F
des recettes : 289 120 F Recette moyenne par heure d un poste de travail : 289 120 / 10 080 = 28,68 F Recette moyenne par heure de poste de travail occupé = 28 9120 / 6 000 = 48,18 F Recette par heure de poste de travail inoccupé = 0 F LE RÉSULTAT Résultat sur l exercice = 289 120 306 350 soit Résultat horaire moyen d un poste de travail : -17 230 / 10 080 = Résultat horaire lorsque le poste de travail est occupé : 48,18 F 35,05 = Résultat horaire lorsque le poste de travail est inoccupé : 0 23,56 = 17 230 F - 1,70 F 13,13 F -23,56 F CONCLUSIONS Le centre de ressources est déficitaire sur l exercice précédent. Si l on considère que le prix de vente moyen est stable, il aurait fallu vendre 357 heures de centre de ressources (17 230 / 48,18), soit l équivalent de neuf stagiaires supplémentaires avec des dispositifs de quarante heures pour qu il soit équilibré. Lorsque le poste est occupé, il dégage de la marge (+13,13F). Pour déterminer le seuil de rentabilité, il faut résoudre l équation suivante : 48,18 * nbh = 11.47 * nbh + 237 500 F (nbh : nombre d heures d utilisation du centre de ressources). Le résultat est de 6 469 heures d utilisation du centre de ressources. LES LIMITES DE LA DÉMONSTRATION La démonstration proposée présente certaines limites. Elle part de l hypothèse que les charges et les recettes des années précédentes sont représentatives de l activité et qu à ce titre elles servent de support à des prévisions. Or bien des changements peuvent intervenir : la nature des financements, la durée moyenne de présence en centre de ressources, etc. Pour être plus efficace, les calculs de coûts et de recettes doivent être affinés à partir des observations des flux financiers de plusieurs périodes.